长投思维导图

根据中华会计网校名师：郭建华、高志谦、李忠魁课件整理，其中包含作者“辋川庄人”理解性表述，欢迎指正，拒绝盗用版权

长期股权投资

初始计量

确认

购买日/合并日（会运用）

1.企业合并合同或协议以获股东大会通过 2.企业合并事项需经国家有关主管部门审批的已获批准 3.参与合并各方已办理必要的财产转移手续 4.合并方或购买方已支付合并价款大部分（剩余可待收回） 5.实际控制对方的财务和经营政策，享有权利、承担风险

计量

“联营”&“合营”企业

按合并对价的公允价值+相关税费

对子公司（合并）

同一控制

合并日，被合并方在最终控制方合并报表中净资产的账面价值的份额

“养儿子”—直接投资：子可辨净账*母%（原母个别报表）

“请财神”—集团外购入：子持续可辨净公*母%+商誉（原母合并报表中）

非同一控制

合并成本=支付价款或（含税）公允+发生/承担负债的（公）+发行权益性证券（公）

涉及外部独立第三方

各算各的咯

支付对价的差额

同一控制

调整资本公积->盈余公积和未分配利润 被合并方合并日账面净资产为负数，长投成本按0确定，备查簿登

非同一控制

差额计入损益

1.固定资产、无形资产——资产处置损益 2.长期股权投资/金融资产——投资收益；其他权益工具投资——留存收益 3.存货——主营业务收入，并结转成本 4.投资性房地产——其他业务收入，结转其他业务成本

>商誉,<营业外收入

事项

审计、法律费、评估咨询等中介费

管理费用

发行权益性/债务性证券的交易费用

资本公积->盈余公积和未分配利润——权益性证券 计入债务性工具的初始确认金额——债务性证券

商誉

同一控制——不产生新的商誉 非同一控制——可能会产生新的商誉

方式

合并方式

吸收合并

新设合并

控股合并

同一控制

合并日，被合并方在最终控制方合并报表中净资产的账面价值的份额 “养儿子”—直接投资：子可辨净账*母%（原母个别报表） “请财神”—集团外购入：子持续可辨净公*母%+商誉（原母合并报表中） 见：例1、2

一揽子

非一揽子

金融资产-成本法

权益法-成本法

非同一控制

一揽子

非一揽子

金融资产-成本法

权益法-成本法

其他方式 （“联营”&“合营”） 按合并对价的公允价值+相关税费

支付现金方式

实际支付购买价款

借：长期股权投资 （应收股利） 贷：银行存款

发行权益性证券

发行权益性证券公允价值

发行费用重建溢价—盈余公积、未分配利润

借：长期股权投资 1000 贷：股本 100 资本公积-股本溢价 900 借：资本公积-股本溢价 8 贷：银行存款 8

投资者投入的方式

合同或协议约定的价值（不公允的除外）

借：长期股权投资-投资成本 4000 贷：实收资本 3200（16000的20%） 资本公积-资本溢价 800

债务重组方式

非货币性资产交换方式

企业进行公司制改制

后续计量

成本法

母子公司——控制

初始投资成本计价（份额/公允）

追加投资，则按追加投资支付对价的公允价值+相关交易费用

宣告分派现金股利，现金股利不计入应纳税所得额 纳税调减（因为贷记投资收益，增加了税前利润）

借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利

权益法

投资成本

初始投资成本>投资时被投可辨净公——商誉——不体现

借：长期股权投资-成本6000 贷：银行存款-6000 出6000取得B30%>15000*30%

初始投资成本<投资时被投可辨净公——营业外收入

借：长期股权投资-投资成本 7200 贷：银行存款6000 营业外收入1200 出6000取得B30%，<24000*30% 初始投资成本6000，调整后长投7200 营业外收入不计入应纳税所得额，纳税调减

损益调整

长投权益法核算下，在确认享有或分担被投资单位的净利润/净亏损时，在被投资单位账面净利润基础上，需要进行调整

借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益

被投资单位宣告发放现金股利或利润时，需要抵减长投账面价值

借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整

净利润

会计政策和会计期间

调整理解：资产-费用-支出-收入（正常没问题）-净利-净资产——公允一条线 资产不公允，公允一定>账面，存货卖了才影响成本、固定资产折旧、无形资产摊销才影响损益，调整后公允<账面

未实现内部交易损益

构成业务

不需要抵消

不构成业务

存货

顺逆未实现的个别报表

借：长期股权投资-损益调整 600 贷：投资收益 （3000*20%）600 调整后净利=3120-（1000-600）*30%

顺逆未实现的已实现个别报表

借：长期股权投资-损益调整 784 贷：投资收益 784 内部交易损益已实现，（3800+400*30%）*20%=784

合并报表

投资方有子公司 要编合并报表

顺销

借：营业外收入 （1000*20%）200 贷：营业成本 （600*20%）120 投资收益 80

逆销

借：长期股权投资（400*30%*20%）24 贷：存货 24

理解：“家有悍妻”、“拖油瓶”

固定资产

净资产-（公允-账面）+已计提折旧

投出资产

借：长期股权投资 1000 借：投资收益 182.5 累计摊销 100 贷：长期股权投资 182.5 贷：无形资产-土地使用权 500 投资收益=（220-600+600/40）*50%=182.5 资产处置损益（1000-400）600

合并报表中，投资收益仅能确认属于A的利得部分，要抵消B的利得300（600*50%） 借：资产处置收益 300 贷：长期股权投资 300

转让资产发生减值损失，有关未实现内部交易损失不应予以抵消

其他综合收益

其他综合收益界定及 将来处置归属原则

1.以公允价值计量变动计入其他综合收益收益的金融资产的公允价波动

源于债权投资

转投资收益

源于其他权益公具投资

转留存收益

2.摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时原账面价值与公允价之间的差额

转投资收益

3.自用房产、存货转为公允价值模式下的投资性房地产时，形成的增值额

转其他业务成本

4.重新计量设定受益计划形成的净资产、净负债形成的价值差额

将来不转损益

5.权益法下被投资方其他综合权益变动时投资方长投价值的相应调整

基于被投资方其他权益工具投资的价值波动

转留存收益

基于被投资方设定受益计划的

不转损益

基于其他情况的

投资收益

权益法核算的长期股权投资部分处置时，剩余股权仍用权益法核算的，原权益法核算的其他综合收益按比例结转计入投资收益；权益法核算的长期股权投资全部处置时，终止权益法核算，按照原权益法核算的其他综合收益全部计入投资收益

借：其他综合收益 贷：投资收益（或相反分录）

被投资单位其他综合收益发生变动

借：长期股权投资-损益调整 贷：其他综合收益（或反分录）

其他权益变动

被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外，所有者权益的其他变动因素引起的

被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化、子公司接受母公司现金捐赠等

借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积（或反分录）

投资方后续处置股权投资时，对于剩余股权仍采用权益法核算，按比例结转该部分资本公积计入投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，该部分资本公积全部转投资收益

借：长期股权投资-其他资本公积 贷：投资收益（或反分录）

投资方持股比例增加仍用权益法核算20%-30%

综合考虑商誉

借：长期股权投资-投资成本 2500 贷：银行存款 2500

2500买B10000的20%，正商誉500

借：长期股权投资-投资成本 1200 贷：银行存款 1200

追加10%，1200，B被可净公1500，负商誉300

正商誉200，不做处理

转换

5%（金融工具）、20%（权益法）、60%（成本法） 原则：1.涉及成本法则必涉及合并报表 2.涉及金融工具，入账价值都是最新公允价值 3.权益法与成本法不涉及转出 4.（目的地）为权益法必有比较 5.减资（出售）“买价-减少比例所占份额份额确认投资收益” 减资（稀释）“稀释后比例*增资-减少比例所占份额确认投资收益 6.借方新长投入账金额， （原）金融资产——最后一次公允价+追公 （原）权益法——权益法核算到转换日的账面价值+追公 （原）成本法——账面价值 7.增资“平民阶级花钱迈向贵族” 减资“贵族降级到平民阶级，但依旧保留贵族姿态”

增资

5%——20% 1.金融资产—权益法

交易性金融资产

借：长期股权投资-投资成本 贷：交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 投资收益（差） 银行存款

备注： （1）长投初始投资成本与全新持股比例所占份额的差 判断商誉？和营业外收入？ （2）转换差额计入投资收益 （3）该金融资产终止确认时，之前计入 公允价值变动损益的累计金额不转入投资收益

其他权益工具投资

借：长期股权投资-投资成本 贷：其他权益工具投资-成本 其他权益工具投资-公允价值变动 盈余公积（10%） 利润分配-未分配利润（90%） 银行存款

备注： （1）长投初始投资成本与全新持股比例所占份额的差 判断商誉？和营业外收入？ （2）转换差额计入留存收益，且处置时其他综合收益 也转入留存收益 （3）处置时 借：其他综合收益（或反分录） 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润

5%——60% 2.金融资产-成本法

交易性金融资产

借：长期股权投资-投资成本 贷：交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 投资收益（差） 银行存款

备注：该金融资产终止确认时，之前计入 公允价值变动损益的累计金额不转入投资收益

其他权益工具投资

借：长期股权投资-投资成本 贷：其他权益工具投资-成本 其他权益工具投资-公允价值变动 盈余公积（10%） 利润分配-未分配利润（90%） 银行存款

备注：处置时 借：其他综合收益（或反分录） 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润

20%——60% 3.权益法-成本法

借：长期股权投资 贷：长期股权投资-投资成本 -损益调整 -其他综合收益 -其他权益变动 银行存款

减资

20%——5% 4.权益法-金融资产

交易性金融资产

借：交易性金融资产 贷：长期股权投资 投资收益

其他权益工具投资

借：其他权益工具投资 贷：长期股权投资 投资收益

借：其他综合收益 资本公积-其他资本公积 贷：投资收益

原权益法核算的相关其他综合收益在终止权益法核算时转入投资收益； 被投资方设定收益计划净资产或净负债变动而产生的其他综合收益除外； 因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益 变动而确认的所有者权益，在终止权益法核算时全部转入档期损益

60%——20%（出售） 5.成本法-权益法

借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益

借：长期股权投资-损益调整 -其他综合收益 -其他权益变动 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润 投资收益 其他综合收益 资本公积-其他资本公积

减少后比例追溯调整，以前年度追溯留存收益，当前年度追溯投资收益 剩余长投的成本——减少后比例计算的原原被可辨净公判断商誉？营业外收入？

60%——20%（稀释） 6.成本法-权益法

借：长期股权投资 贷：投资收益

借：长期股权投资-损益调整 -其他综合收益 -其他权益变动 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润 投资收益 其他综合收益 资本公积-其他资本公积

减少后比例追溯调整，以前年度追溯留存收益，当前年度追溯投资收益 剩余长投的成本——减少后比例计算的原原被可辨净公判断商誉？营业外收入？

60%——5% 7.成本法-金融工具

借：其他权益工具投资、交易性金融资产 贷：长期股权投资 投资收益

达不到重大影响的股权投资

交易性金融资产

其他权益工具投资

长期股权投资

“母子”——控制——通常是持股过半

“合营”——共同控制——最小控制组合且唯一存在

“联营”——重大影响