2023年CPA《审计》第一编-第二章 审计计划

备考时间紧张，没时间归纳今年CPA考试的重点？本思维导图总结了2023年注册会计师《审计计划》的复习重点，每一个考点都清清楚楚，给今年的考生参考。

第一编- 第二章 审计计划

第一节　初步业务活动

一、初步业务活动的目的和内容

做一个评估，确定是否具备签合同的条件，考虑签合同以后，能否顺利履行合同。

二、审计的前提条件

1.前提

2.管理层责任的确认形式：提供书面声明。

（1）如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。

（2）

三、审计业务约定书

1.解释

（1）会计师事务所承接的任何审计业务，都应签订审计业务约定书。

（2）

2.基本内容

（1）财务报表审计的目标与范围（约定事由）；

（2）注册会计师的责任（乙方责任）

（3）管理层的责任（甲方责任）；

（4）适用的财务报告编制基础（鉴证标准）；

（5）拟出具的审计报告的预期形式和内容（预期成果），以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

3.特殊考虑

（1）考虑特定需要

如说明审计工作的范围、在审计报告中沟通关键审计事项的要求、审计固有限制、计划和执行审计工作的安排（包括项目组组成）、预期管理层将提供书面声明、预期管理层将允许注册会计师接触管理层知悉的与财务报表编制相关的所有信息（包括与披露相关的所有信息）、管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿（包括与财务报表及披露的编制相关的所有信息）和其他所有附带信息（如有）、审计收费、利用专家工作、与前任注册会计师的沟通等。

（2）组成部分的审计（第16章） 如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：

①.组成部分注册会计师的委托人；

②.是否对组成部分单独出具审计报告；

③.与审计委托相关的法律法规的规定；

④.母公司占组成部分的所有权份额；

⑤.组成部分管理层相对于母公司的独立程度。

（3）连续审计 下列因素可能导致修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：

①.有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；

②.需要修改约定条款或增加特别条款；

③.被审计单位高级管理人员近期发生变动；

④.被审计单位所有权发生重大变动；

⑤.被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；

⑥.法律法规的规定发生变化；

⑦.编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；

⑧.其他报告要求发生变化。

（4）审计业务约定条款的变更

①.

②.理由不合理 　　如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：

A.在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；

B.确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。

③.理由合理——审计变更为审阅或相关服务业务的要求 　　为避免引起报告使用者的误解，要注意：

A.对变更后的业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；

B.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

第二节　总体审计策略和具体审计计划

一、总体审计策略

1.解释

（1）注册会计师应当制定总体审计策略，用以确定审计工作的范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。应当考虑的主要事项：

（2）

2.审计范围 　确定审计范围时，需要考虑下列具体事项：

（1）【基础环境因素】

①.编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础；

②.特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；

③.对利用在以前审计工作中获取的审计证据（如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据）的预期；

（2）【集团审计因素】

①.预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；

②.母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；

③.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；

④.拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；

⑤.除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求；

（3）【其他特殊环境因素】

①.外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露；

②.内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度；

③.被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；

④.信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期；

⑤.协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响；

⑥.与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。

3.报告目标、时间安排及所需沟通的性质 为计划报告目标、时间安排和所需沟通，需要考虑下列事项：

（1）被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段：

（2）与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围：

（3）与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项（口头或书面沟通），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；

（4）与管理层讨论预期就整个审计业务中审计工作的进展进行的沟通；

（5）与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项；

（6）项目组成员之间沟通的预期性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；

（7）预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。

4.审计方向 　　确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：

（1）【初步识别风险】

①.重要性方面。具体包括：

②.重大错报风险较高的审计领域。

③.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。

④.项目组人员的选择（在必要时包括项目质量复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。

⑤.项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。

⑥.如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性。

（2）【考虑内部控制】

①.以往审计中对内部控制运行有效性进行评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。

②.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。

③.业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。

④.对内部控制重要性的重视程度。

⑤.管理层用于识别和编制适用的财务报告编制基础所要求的披露（包括从总账和明细账之外的其他途径获取的信息）的流程。

（3）【考虑重大变化】

①.影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。

②.重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。

③.会计准则及会计制度的变化。

④.其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。

5.审计资源

（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；

（2）向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；

（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；

（4）如何管理、指导，监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量复核等。

二、具体审计计划

1.风险评估程序（第7章） 　　风险评估程序是注册会计师在每个审计项目中都必须实施的必要程序，具体包括询问、分析程序、观察和检查。

2.进一步审计程序（第8章） 　　针对评估的认定层次的重大错报风险。

3.其他审计程序（第4编）

（1）应当包括根据审计准则的规定，需要实施的其他审计程序。

（2）注册会计师还需要兼顾其他准则中规定的、针对特定项目（如舞弊、关联方、持续经营、法律法规、其他特殊事项等）在审计计划阶段应执行的程序及记录要求。

4.

三、审计过程中对计划的更改

1.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

2.由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改，并在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。

四、指导、监督与复核

1.注册会计师应当制定计划，以确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。

2.指导、监督与复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素：

（1）被审计单位的规模和复杂程度；

（2）审计领域；

（3）评估的重大错报风险；

（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。

第三节　重要性

一、错报

1.错报的含义

错报，是指某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现合法、公允反映，需要对金额、分类或列报作出的必要调整。

2.导致错报的事项

（1）错报可能是由于错误或舞弊导致的。

（2）可能由下列事项导致：

①.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；

②.遗漏某项金额或披露；

③.由于疏忽或明显误解有关事实作出不正确的会计估计；

④.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用；

⑤.信息的分类、汇总或分解不恰当。

3.错报的类型——事实错报、判断错报、推断错报

4.对错报的考虑

（1）错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。例如，由于内部控制失效而导致的错报。 　　其他错报包括其他未更正错报和其他未发现错报。（冰山一角）

（2）累积错报的汇总数接近重要性，表明存在比可接受的低风险更大的风险，即未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。

（3）注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。例如，在从审计样本中识别出的错报推断总体错报时，注册会计师可能提出这些要求。

二、重要性的含义

1.解释

（1）重要性：判断是不是重大错报的定量衡量标准。 　 在制定总体审计策略时，注册会计师就必须对重大错报的金额和性质作出一个判断，包括确定财务报表整体的重要性水平和适用于特定类别交易、账户余额和披露的一个或多个重要性水平。

（2）当错报的金额高于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对报表使用者根据财务报表作出的经济决策产生影响。

2.对重要性概念的理解

（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；

（2）对的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；

（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。（选择题常见考点）

3.运用整体重要性水平的目的（2023调整）

（1）注册会计师在计划审计工作时对何种情形构成重大错报作出的判断，为下列方面提供了基础：

①.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围；

②.识别和评估重大错报风险；

③.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；

④.在形成审计结论阶段，要使用整体和认定层次重要性水平评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。

（2）扩展

①.错报是否重大是从定性和定量两个角度考虑的，定量方面主要运用重要性水平这样一个指标。

②.重要性是判断错报是否重大的参考界限，有了这个参考界限，就可以评估重大错报发生的可能性（重大错报风险）。 　　在审计过程中的顺序：

A.初步业务活动（初步评估风险）

B.审计计划（初步确定重要性）

C.风险评估（通过风险评估程序，识别和评估两个层次的重大错报风险） 　　重要性本身并不能直接识别和评估重大错报风险。 　　重大错报风险是通过风险评估程序识别和评估的。

三、重要性水平的确定

1.在岁月静好的时候，我们就要防洪于未然，考虑的三个问题：

（1）

（2）总结

①.当在审计中发现错报时

②.

（3）

2.财务报表整体的重要性（计划的）

（1）

（2）基准的确定 　　注册会计师在选择基准时，需要考虑的因素包括：

①.财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；

②.是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；

③.被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

④.被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；

⑤.基准的相对波动性。

⑥.备注

A.就选定的基准而言，相关的财务数据通常包括前期财务成果和财务状况、本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果。

B.如果被审计单位的经营规模较上年没有重大变化，通常使用替代性基准确定的不宜超过上年度的。

C.注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化，在各年度中作出调整。

（3）百分比的确定【为基准确定百分比需要运用职业判断】

3.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（计划的认定层次重要性水平）

（1）根据被审计单位的具体情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生错报的金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

（2）确定认定层次重要性水平需要考虑以下因素：

4.实际执行的重要性

（1）

（2）概念

（3）考虑因素 　　确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：

①.对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；

②.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；

③.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

（4）确定方法 　　实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50％—75％。

①.· 50％（严）

②.· 75％（宽）

③.

（5）实际执行的重要性的运用

①.在计划审计工作时根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序。通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。

②.不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。这主要出于以下考虑：

③.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

A.实质性分析程序中，已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不得超过实际执行的重要性。

B.在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。

5.明显微小错报临界值

（1）概念

①.注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。 　 这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模（金额）、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。

②.注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。 　 通常，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，还应当要求管理层更正这些错报。

（2）目标

注册会计师的目标是要确保不累积的错报（即低于临界值的错报）连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。

（3）确定方法

①.明显微小错报的临界值可能确定为整体重要性的3％至5％，也可能低一些或高一些，但通常不超过整体重要性的10％，除非认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。 　 确定明显微小错报临界值需要职业判断，可能需要考虑以下因素：

A.以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；

B.重大错报风险的评估结果；

C.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；

D.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

②.总结

A.重要性的运用环节

B.重要性的考虑因素

a.

b.

6.审计过程中修改重要性 由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改计划的重要性，包括财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：

（1）审计过程中情况发生重大变化；

（2）获取新信息；

（3）通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。