导图社区 注会-租赁
本章知识点较多，难度较大，导图出已总结本章内容：租赁的概述、承租人的会计处理、出租人的会计处理、特殊租赁业务的会计处理。一起看看，一起加油！
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
租赁
租赁的概述
租赁的识别
租赁合同需要满足三要素
存在一定期间
也包括一定的数量
存在已识别的资产
合同明确或隐性指定
物理上可区分
供应方没有实质替换权
资产供应方向客户转移已识别资产的使用权的控制
客户有权获得因使用资产所产生的几乎全部的经济利益
客户有权主导资产的使用
租赁的分拆与合并
租赁的分拆
合同种包含多项单独租赁的，应将合同予以分拆。合同中包含租赁和非租赁，需拆分
承租人处理
分拆
租赁部分
按照租赁准则进行会计处理
非租赁部分
按照其他准则进行会计处理
不分拆（简化处理）
特别说明：对于按照金融工具确认和计量准则应分拆的嵌入式衍生工具，承租人不应将其与租赁合并进行处理
出租人处理（必须分拆）
按照收入等准则进行会计处理
租赁的合并
合并条件
1.两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，不合并无法理解其总体商业目的
2.该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况
3.该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁
提示：两份或多份合同合并为一份合同进行会计处理的，仍然需要区分该一份合同中的租赁部分和非租赁部分
租赁期
续租选择权
会续租：5+2
终止选择权
不终止：实际租赁期5年
租赁期开始日
一般是合同规定的第一天
或者在合同签订前就已经入住了，那就是入住当天
不可撤销期间
在确定租赁期和评估不可撤销租赁期间时，企业应根据租赁条款约定确定可强制执行合同的期间
承租人会计处理
承租人应设置的相关会计科目和主要的会计处理
使用权资产
使用权累计折旧
自租赁期开始日起按月计提使用权资产折旧
当月确有困难，也可以从下月计提折旧，并在附注中予以披露
使用权资产减值准备
一旦计提，不得转回
租赁负债
初始计量
租赁负债的初始计量
按租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量
租赁付款额
1.固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额
2.取决于指数或比率的可变租赁付款额
比如：物价上涨
3.购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权
4.行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止选择权
5.根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项
担保设备3年后值80万，但使用完之后设备只值60万，最后需补差20万，20万为担保余值
折现率
租赁内含利率：出租人
增量借款利率：承租人
使用权资产的初始计量
1.租赁负债的初始计量金额
以上租赁付款额的五项
2.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额
3.承租人发生的初始直接费用
4.承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本
借：使用权资产 租赁负债-未确认融资费用 银行存款（租赁激励）贷：租赁负债-租赁付款额 银行存款（初始直接费用） 预计负债（期满拆除费用的现值）
注意：承租人发生的租赁资产的改良支出不属于使用权资产，应计入“长期待摊费用”科目
后续计量
租赁负债的后续计量
1.确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额
借：财务费用/在建工程贷：租赁负债-未确认融资费用
2.支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额
借：租赁负债-租赁付款额贷：银行存款
3.因重估或租赁变更等原因导致租赁付款额发生变动时，重新计量租赁负债的账面价值
租赁负债的重新计量
折现率（周期性利率）：涉及到租赁期变化的，折现率需要调整；仅为现金流的变动，不涉及租赁期变化，折现率不调整；浮动利率除外
1.实质固定付款额发生变动
折现率不变，因租赁期未发生改变
2.担保余值预计的应付金额发生变动
3.用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动
如果是浮动利率：浮动利率之后的折现率
4.购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变动
选择修订后的折现率，租赁期变化，故周期性利率要发生变化
提示：未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，即并非取决于指数或比率的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益。
例如：合同规定租赁期间某公司商铺当年销售超过100万，当年应再支付按销售额的2%计算租金，于当年支付
借：销售费用 2贷：银行存款 2
使用权资产的后续计量
计量基础
承租人采用成本模式计量
即以成本减累计折旧及累计减值计量使用权资产
使用权资产的折旧
租赁期开始的当月计提折旧，当月计提有困难，可选择下月计提，且同类使用权资产采取相同的折旧政策
借：制造费用/管理费用贷：使用权资产累计折旧
取得租赁资产所有权，按剩余使用寿命计提折旧
未取得选择权，按租赁期和使用寿命孰短计提折旧
使用权资产的减值
借：资产减值损失贷：使用权资产减值准备
使用权资产减值准备一旦计提，不得转回
租赁期满返还租赁资产
借：使用权资产累计折旧贷：使用权资产
租赁变更的会计处理
租赁变更作为单独租赁处理
增加一项或多项资产的使用权而扩大了租赁范围或延长了租赁期限
增加的对价与租赁范围扩大部分或租赁期限延长部分的单独价格按合同情况调整后的金额相当
租赁变更未作为一项单独租赁处理
租赁范围缩小或租赁期缩短，需调减使用权资产的账面价值，相关利得损失计入当期损益（资产处置损益）
其他租赁变更，应当相应调整使用权资产的账面价值
租赁变更导致租赁期缩短至一年以内，不得改按短期租赁进行简化处理
短期租赁和低价值资产租赁
短期租赁
租赁期开始日，租赁期不超过12个月
包含购买选择权的租赁不属于短期租赁，即使租赁期不超过12个月
简化会计处理
借：管理费用贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款
低价值租赁
全新资产价值较低的租赁
例如：平板电脑，普通办公家具，电话等小型资产
符合低价值资产租赁的，也并不代表承租人若采取购入方式取得该资产时该资产不符合固定资产确认条件
如果承租人已经或者预期要把相关资产进行转租赁，则不能将原租赁按照低价值资产租赁进行简化会计处理
出租人会计处理
出租人使用的相关会计科目
融资租赁资产：购买的资产用于出租的，租赁业务不多的企业，可以通过“固定资产”核算
应收融资租赁款
应收融资租赁款减值准备
租赁收入
出租人的租赁分类
租赁开始日
租赁合同签署日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早日
租赁开始日可能早于租赁期开始日，也可能与租赁期开始日重合
融资租赁
分类标准
1.租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权
3.资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上
4.租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值，通常是在90%以上
5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，中有承租人才能使用
经营租赁
出租人对融资租赁的会计处理
应当以租赁投资净额作为应收融资租赁款的入账价值
借：应收融资租赁款贷：融资租赁资产
租赁投资净额未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按租赁内含利率折现的现值之和
借：应收融资租赁款-租赁收款额 应收融资租赁款-未担保余值 贷：融资租赁资产（转销账面价值） 资产处置损益（公允价值-账面价值） 应收融资租赁款-未实现融资收益（倒挤）
注意：“应收融资租赁款”科目余额在资产负债表“长期应收款”项目中填列
借：应收融资租赁款-未实现融资收益贷：租赁收入
收到租赁租金
子主题
融资租赁变更的会计处理
增加一项或多项资产的使用权而扩大了租赁范围
变更后租赁开始日被分类为经营租赁
变更后租赁开始日被分类为融资租赁
相关利得或损失计入当期损益（租赁收入）
出租人对经营租赁的会计处理
租金的处理
借：银行存款贷：租赁收入/其他业务收入
出租人对经营租赁提供激励措施
提供免租的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内进行分配
承担的费用，将该费用自租金收入
折旧和减值
按类似资产的折旧政策计提折旧
可变租赁付款额
经营租赁的变更
特殊租赁业务的会计处理
转租赁
编报表只能叫使用权资产
租入是短期租赁，转租时计入经营租赁
生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理
借：应收融资租赁款 贷：主营业务收入 应收融资租赁款-未实现融资费用
借：主营业务成本 贷：库存商品
借：销售费用 贷：银行存款
借：银行存款 贷：应收融资租赁款
借：应收融资租赁款-未实现融资费用 贷：租赁收入
售后租回交易
企业将资产转让给其他企业，并从买方租回该资产
售后租回交易中的资产转让不属于销售
借：银行存款 贷：长期应付款
售后租回交易中的资产转让属于销售
销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理
销售对价高于市场价格的款项作为买方向卖方提供的额外融资进行会计处理
承租人按照公允价值调整相关销售利得和损失
销售
租回
