22 中级会计实务 第二十二章 公允价值计量

22 中级会计实务 第二十二章 公允价值计量的思维导图，公允价值：市场参与者在计量日发生的有序交易中， 出售一些资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格（脱手价格）

第二十二章 公允价值计量

• 概述
  • 公允价值：市场参与者在计量日发生的有序交易中， 出售一些资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格（脱手价格） 计量日：资产负债表日、重组日、交换日
  • 企业为确定相关资产或负债的公允价值，考虑因素： 1、作为计量对象的相关资产或负债 ① 定价时考虑相关资产和负债的特征（资产状况和所在位置、对资产出售或使用的限制） ② 计量单元（单项、组合方式） 2、发生有序交易的主要市场或者最有利市场 ① 有序交易：具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售 ② 优先选主要市场：交易量最大、活跃程度最高的市场，公允价值=交易价格-运输费 ③ 其次最有利市场：确定市场时（交易价格-运输费-交易费） 进入市场后（交易价格-运输费） 3、市场参与者 相互独立、熟悉市场情况、有能力且自愿进行交易的买方和卖方 4、可采用的恰当的估值技术 5、输入值和公允价值层次
  • 涉及公允价值计量的资产或负债： 1、以公允价值进行后续计量的投资性房地产 2、以公允价值进行后续计量的生物资产 3、使用公允价值确定可收回金额的资产 4、以公允价值计量的企业年金基金投资 5、以非货币性资产形式取得的政府补助 6、非同控企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具 7、以公允价值计量且其变动计入当期损益、其他综合收益的金融资产或金融负债 8、以公允价值计量的套期工具和被套期项目
    • 不涉及：（主要原因：并非站在市场参与者角度） 1、存货的可变现净值 2、预计未来现金流量现值 3、股份支付和租赁业务相关的计量
• 计量
  • 公允价值初始计量
    • 脱手价格，即出售该资产所能收到的价格或者转移该负债所需支付的价格
  • 估值技术
    • 优先使用活跃市场的公开报价，其次： 市场法：利用相同或类似对象的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术 收益法：将未来金额转换成单一现值的估值技术，如现金流量折现法等 成本法：反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术，通常是指现行重置成本法 估值技术一经确定，不得随意变更 企业变更估值技术及其应用方法的，应当按照会计估计变更处理， 并对估值技术及其应用方法的变更进行披露
  • 输入值
    • 可观察输入值（优先使用）、不可观察输入值
  • 公允价值层次
    • 第一层次输入值：相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价（如：股价） 第二层次输入值：除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值 包括：① 活跃市场中类似资产或负债的报价 ② 非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价 ③ 除报价以外的其他可观察输入值， 包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等 ④ 市场验证的输入值等 对于具有合同期限等特定期限的相关资产或负债， 第二层次输入值必须在其几乎整个期限内是可观察的 第三层次输入值：相关资产或负债的不可观察输入值 公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定，且取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身
• 应用
  • 非金融资产的公允价值
    • 1、从市场参与者的角度考虑其通过最佳用途产生的经济利益 ① 直接使用该资产 ② 出售给能够用于最佳用途的其他市场参与者 2、企业判定非金融资产的最佳用途（价值最大化），考虑因素： ① 是否为法律上允许（如：政府禁止在生态保护区内进行房地产开发和经营） ② 实物上是否可能（如：一栋建筑物是否能够作为仓库使用） ③ 财务上是否可行（是否赚钱？）
  • 负债和企业自身权益工具的公允价值
    • 是否存在相同或类似的可观察市场报价？ 是 否 使用该报价作为公允价值 是否存在其他方将其作为资产持有？ 是 否 该资产存在活跃市场报价： 从发行者的市场参与者角度采用估值技术确定 使用该报价作为公允价值 该资产不存在活跃市场报价但有可观察的输入值： 使用可观察的输入值 不存在可观察的输入值： 使用估值技术确定