2020年中级会计实务 第二章 存货

2020年中级会计实务 第二章 存货 思维导图

第二章 存货

• 存货的初始计量
  • 存货的成本包括：采购成本、加工成本、其他成本。
  • 外购的存货
    • 成本：价，税、费
      • 购买价款
      • 相关税费（进口关税，消费税，资源税，不包括可以抵扣的增值税进项税额）
      • 其他费用（仓储费、包装费、运输中的合理损耗、入库前的挑选整理费等）
    • 提示：
      • 从从或单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减采购成本。
      • 因遭受意外灾害发生的损失和待查明原因的途中损耗，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再做处理。
      • 商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入销售费用
    • 易错易混点：
      • 小规模纳税人购入货物相关的增值税计入成本。
      • 一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣，不计入成本。
    • 商品流通过程中发生的运输费，装卸费，保险费及其他可归属于存货采购成本的费用，应计入存货的采购成本，也可以先进行归集 ，期末在进行分摊。对于已售商品的进货费，计入当期损益。未售的商品的进货费，计入期末存货成本。
  • 进一步加工而取得的存货
    • 成本：采购成本+加工成本+其他成本（达到目前场所和状态所发生的的）
      • 发出委托物资： 借：委托加工物资 贷：原材料
      • 支付加工费和税金
        • 消费税组成计税价格：（原材料成本+加工费）/（1-消费税税率）
        • 消费税税额=（原材料成本+加工费）*消费税税率
        • 收回后用于直接出售（消费税计入成本）
          • 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • 收回加工材料用于连续生产应税产品（消费税不计入成本）
          • 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） ——应交消费税 贷：银行存款
      • 收回委托加工物资
        • 用于直接出售（成本需要加上消费税）
          • 借：库存商品 贷：委托加工物资
        • 用于继续生产应税消费品（成本不加消费税）
          • 借：原材料 贷：委托加工物资
    • 自行生产的存货
      • 成本：直接人工+直接材料+间接费用（管理费用，车间管理人员的薪酬，折旧费，办 公费 ，水电费，季节性和修理期间的停工损失等）
  • 其他方式取得的存货
    • 投资者投入的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定 ，但合同或协议约定价值不公允的除外。
      • 借方：原材料 应交税费——应交增值税（进项税费） 贷：实收资本 资本公积——资本溢价
    • 通过提供劳务取得的存货
      • 成本=直接人工+其他直接费用+可归属于该存货的间接费用。
  • 不计入存货成本的相关费用
    • 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
    • 仓储费
      • 不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费
    • 不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支出
• 存货的期末计量
  • 计量原则：资产负债表日，存货的成本与可变现净值孰低计量。
  • 定义
    • 可变现净值：预计售价-至完工时的成本-销售费用及相关税费
    • 存货成本：期末存货的实际成本
  • 存货减值迹象的判断
  • 存货可变现净值的确定：考虑因素：①存货可变现净值的确凿证据 ②持有存货的目的：直接出售还是进一步加工 ③资产负债表日后事项的影响
  • 不同情况下存货可变现净值的确定
    • 直接出售的商品存货及材料
      • 有合同：按照合同价
      • 没有合同：按照市场销售价
      • 成本=价格-销售费用-税费
    • 需要加工的材料存货
      • 成本=该材料所生产的产成品的估计售价-销售费用-相关税费后的金额
        • 有合同：按照合同价格
        • 没有合同：按照市场价格
      • 提示：计算材料可变现净值时，要以成品的可变现净值与成本比较，若可变现净值高于成本，则材料按照成本计算，即便其账面价值高于可变现净值，也不应计提减值准备。
    • 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货的可变现净值=合同价格-销售费用-相关税费
• 存货跌价准备的计提与转回
  • 计提
    • 可变现净值低于成本的
      • 计提存货跌价准备
        • 借：资产价值损失 贷：存货跌价准备
    • 特殊情况
      • 一部分是合同约定价，另一部分没有约定
        • 区分两部分，分别确定其期末可变现净值，并与成本比较，从而分别确定是否需要计提存货跌价准备
  • 转回
    • 计算应计提的存货跌价准备，再与已计提的作比较
      • 大于已提数
        • 应予补提
    • 集体的存货跌价准备计入当期损益
      • 资产减值损失
    • 以前减计存货价值的影响因素已经消失
      • 减计金额应当予以回复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回
      • 转回的金额冲减当期的资产减值损失
  • 结转
    • 计提了存货跌价准备的其中有部分已经销售的
      • 结转成本的同时结转对其已计提的存货跌价准备
    • 提示
      • 价值回升时
        • 转回以前多提的存货跌价准备
      • 已销售的
        • 借：主营业务成本（其他业务成本、） 存货跌价准备 贷：库存商品
      • 已计提但未全部对外销售的
        • 按出售比例结转相应的存货跌价准备
      • 已计提的用于在建工程的
        • 同时结转相应的存货跌价准备
• 存货的确认
  • 概念：企业日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等
  • 提示：存货区别与固定资产等非流动资产的他最基本特征：存货的最终目的是为了出售
  • 企业的存货包括：原材料，在产品，半成品，产成品，商品，周转材料等。
  • 确认条件：1，经济利益可能流入企业。2，成本可靠计量。
• 受托方： 借：银行存款等 贷：应交税费——应交消费税