注会-会计-第四章固定资产

注会-会计-第四章固定资产-思维导图

固定资产

• 固定资产的定义和确认条件
  • 定义
    • 为生产商品、提供劳务、出租和经营管理而持有
    • 使用寿命超过一个会计年度
  • 确认条件
    • 经济利益很可能流入企业
    • 成本能够可靠计量
• 固定资产的初始计量
  • 直接费用
    • 购买价款
    • 保险费
    • 运杂费
    • 包装费
    • 安装成本等
  • 间接费用
    • 借款利息资本化部分
    • 满足资本化条件的汇兑差额
      • 只有外币专门借款的本机及利息的汇兑差额，应当予以资本化计入符合条件的资产成本
    • 其他间接费用
  • 成本
    • 外购固定资产
      • 员工培训费不计入固定资产成本，应于发生时计入当期损益
      • 购入不需要安装的固定资产
        • 借：固定资产；应交税费-应交增值税（进项税）；贷：银行存款
      • 购入需要安装的固定资产
        • 借：固定资产；应交税费-应交增值税（进项税）；贷：银行存款等。安装固定资产：借：在建工程；贷：应付职工薪酬等。达到预定可使用状态后转入固定资产：借；固定资产；贷：在建工程
      • 外购固定资产的特殊考虑
        • 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按照各项固定资产的公允价值比例分摊
        • 分期付款方式购入固定资产，实质上具有融资性质
          • 未确认融资费用是应付账款的备抵科目
          • 借：在建工程（或固定资产）（购买价款的现追）；未确认融资费用（未来应付利息）；贷：长期应付款（未来应付本金和利息）
          • 未确认融资费用摊销=期初应付本金余额*实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）*实际利率
          • 应付本金余额=长期应付款余额-未确认融资费用余额
          • 分期付款方式购入需要安装的固定资产设备，在建造期间，未确认融资费用的摊销额需要计入建造成本
    • 自行建造的固定资产
      • 自营方式建造固定资产
        • 购入工程物资
          • 借：工程物资；贷：银行存款等
        • 领用工程物资
          • 借：在建工程；贷：工程物资
        • 用银行存款支付其他费用
          • 借：在建工程；贷：银行存款等
        • 分配工程人员工资
          • 借：在建工程；贷：应付职工薪酬
        • 工程项目领用本企业产品
          • 借：在建工程；贷：库存商品
        • 领用外购材料
          • 借；在建工程；贷：原材料
        • 工程达到预定可使用状态
          • 借：固定资产；贷：在建工程
        • 建设期间发生的
          • 盘亏、报废及毁损
            • 借；在建工程（净损失）；贷：工程物资
              • 自然灾害原因导致的净损失，计入营业外支出
          • 盘盈
            • 借：工程物资；贷：在建工程（净收益）
        • 工程完工后
          • 盘亏、报废及毁损
            • 借：营业外支出（净损失）；贷：工程物资
          • 盘盈
            • 借：工程物资；贷：营业外收入（净收益）
        • 高危行业
          • 提取安全费用时
            • 借：生产成本；（或当期损益）；贷：专项储备
          • 使用安全生产费时
            • 高危行业企业按照国家规定提取安全生产费；设置专项储备科目，在资产负债表所有者权益下“其他综合收益”和“盈余公积”之间
            • 费用支出
              • 借：专项储备；贷：银行存款
            • 形成固定资产
              • 借：在建工程；应交税费-应交增值税（进项税）；贷：银行存款；应付职工薪酬；借：固定资产；贷：在建工程；借：专项储备；贷：累计折旧
                • 企业使用提取的安全安生产费构建的固定资产在达到预定可使用状态时按照固定资产的入账价值全额计提折旧，以后不再计提折旧
        • 建造固定资产领用的工程物资、原材料或库存商品应按照实际成本转入所建工程成本；自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供给的水、电、维修、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入项目成本；；复合资本化条件，，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照相关规定处理；所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或实际成本，按照暂估价值转入固定资产，并计提折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估值，但不需要调整原来的折旧额
      • 出包方式建造固定资产
        • 建筑工程支出；安装工程支出；待摊支出：管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、复合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等
        • 借：在建工程；贷：银行存款；借；在建工程；贷：预付账款；借：预付账款；贷：银行存款；借：在建工程；贷：待摊支出；借：待摊支出；贷：银行存款；借：在建工程；贷：工程物资；借：工程物资；贷：银行存款；借：固定资产；贷：在建工程
        • 待摊支出分摊率
      • 其他方式取得的固定资产
        • 投资者投入的固定资产
          • 借：固定资产（投资合同或协议约定的价值）；贷：实收资本（注册资本中享有的份额）；资本公积-资本溢价
        • 非货币性资产交换、债务重组等取得的固定资产执行相关准则
        • 盘盈的规定资产，作为前期会计差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算
      • 存在弃置费用的固定资产
        • 借；固定资产；贷：在建工程（实际发生的建造成本）；预计负债（弃置费用的现值）
          • 固定资产建造时
        • 借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本*实际利率）；贷：预计负债
          • 弃置费用时
        • 借：预计负债；贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）
          • 发生弃置费用支出时
        • 预计负债发生变动
          • 预计负债减少
            • 以该规定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益
          • 预计负债增加
            • 增加固定资产的成本
          • 按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时去认为损益
• 固定资产的清查
  • 盘盈
    • 借：固定资产清理；贷：以前年度损益；借：以前年度损益调整；贷：盈余公积；利润分配-未分配利润
  • 盘亏
    • 盘亏时
      • 借：待处理财产损溢；累计折旧；贷：固定资产
    • 残料入库
      • 借：原材料；贷：待处理财产损溢
    • 由过失人赔偿部分
      • 借：其他应收款；贷：待处理财产损溢
    • 盘亏净损失
      • 借：营业外支出；贷：待处理财产损溢
• 固定资产的处置
  • 转入清理
    • 借：固定资产清理；累计折旧；固定资产减值准备；贷：固定资产；
  • 支付清理费用
    • 借：固定资产清理；贷：银行存款
  • 变价收入
    • 借：银行存库；贷：固定资产清理
  • 残料入库
    • 借：原材料；贷：固定资产清理
  • 保险赔偿
    • 借：其他应收款；贷：固定资产清理
  • 报废清理利得。
    • 借：固定资产清理；贷：营业外收入
  • 报废清理损失
    • 借：营业外支出；贷：固定资产清理
  • 出售利得或损失（或相反分录）
    • 借：固定资产清理；贷：资产处置损益
  • 概要
    • 因出售或转等原因产生的固定资产处置利或损失应计入资产处置损益
    • 因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失计入营业外支
• 固定资产的后续计量
  • 固定资产的折旧
    • 固定资产的折旧
      • 当月增加当月不提折旧、下月提折旧，当月减少当月照提折旧，下月不提这句
      • 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不在计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧
      • 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
      • 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，在按重新去定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧
    • 折旧方法
      • 固定资产的折旧方法已经确认不可随意变更；折旧方法按照预期消耗方法来确定
      • 年限平均法
      • 工作量法
      • 双倍余额递减法
        • 不考虑预计净残值；最后两年改为平均年限法时再考虑净残值
      • 年数总和法
    • 会计处理
      • 借：制造费用（生产车间计提折旧）；管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）；销售费用（企业专设销售部门计提折旧）；其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）；研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提的折旧）；在建工程（在建工程中使用固定资产计提的折旧）；贷：累计折旧
    • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复合
      • 至少在每年的年度终了使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法的改变属于会计估计变更
      • 使用寿命差异：调整固定资产的使用寿命
      • 预计净残值差异：调整预计净残值
      • 预期消耗方式发生重大改变：调整折旧方法
  • 固定资产的后续支出
    • 资本化的后续支出
      • 将固定资产的账面价值转入在建工程
        • 借：在建工程（按原固定资产的账面价值）；累计折旧；固定资产减值损失；贷：固定资产
      • 扣除被替换部分的账面价值
        • 借：银行存款（被替换部分售价）；营业外支出（差额）；贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
      • 发生资本化的后续支出
        • 借：在建工程；贷：应付职工薪酬、原材料等
      • 达到预定可使用状态
        • 借：固定资产；贷：在建工程
    • 费用化后续支出
      • 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当过气管理费用或销售费用等。
      • 与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则处理
      • 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，复合资本化条件的，可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本；不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益