中级会计实务 第四章 无形资产

中级会计实务 第四章 无形资产的学习笔记 ，思维导图

第四章 无形资产

• 确认和初始计量
  • 确认
    • 定义特征：企业拥有或控制的；没有实物形态；可辨认；非货币性
    • 确认条件：经济利益很可能流入企业；成本能够可靠计量；
    • 实务中的应用：商标权、专利权、非专利权、著作权、土地使用权、特许经营权等。 （人脉人力资源、构成计算机不可或缺的软件、品牌价值和商誉不属于无形资产）
  • 初始计量
    • 外购
      • 一般外购
        • 成本=购买价款+相关税费+达到预定用途前的其他支出（简称：成本=价+税+费）
          • 专业务服务费，测试费：计入成本
          • 培训费及广告宣传费：计当期损益（管理、销售费用）
      • 融资外购（分期付款带有融资性质）
        • 成本=购买价款的现值（差额算利息，计入财务费用）
          • 借：无形资产（未来支付现金的现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款（未来支付的金额）
    • 投资者投入
      • 按合同或者协议的约定价值入账 （不公允的按照公允价值）
        • 借：相关资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积（差额）
    • 土地使用权的处理
      • 计量
        • 按取得所需支付的价款+相关税费确认入账。
      • 区分
        • 建造厂房（部分企业性质）
          • 建筑物为固定资产，土地使用权为无形资产，分开计量。
        • 房地产企业建造的商品房
          • 确认为存货，土地计入存货成本。
        • 地上为投资性房地产
          • 工业企业
            • 固定资产转投资性房地产，土地使用权由无形资产转为投资性房地产
          • 房地产企业
            • 存货转投资性房地产，土地使用权由存货转为投资性房地产
        • 地上什么也没有
          • 工业企业
            • 将来建造厂房
              • 确认为无形资产
            • 持有增值后转让
              • 土地使用权为投资性房地产
          • 房地产开发企业
            • 土地使用权确认为存货
      • 提示：①无法再土地使用权及建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产。 ② 当企业改变土地使用权的用途，将其用于赚取租金或者资本增值时，按照账面价值将其转为投资性房地产。
• 内部研究开发支出的确认和计量
  • 确认
    • 研究阶段
      • 费用化，计入当期损益（管理费用）
        • 会计处理
          • 借：研发支出——费用化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等
    • 开发阶段
      • 不符合资本化
        • 计入当期损益
          • 期末会计分录
            • 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出
      • 符合资本化
        • 计入无形资产成本
          • 借：研发支出——资本化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等
            • 达到预定用途形成无形资产时
              • 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出
      • 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当全部费用化，计入当期损益（管理费用）
      • 外购或以其他方式取得的，应按确定金额
        • 借：研发支出——资本化支出 贷：银行存款
  • 计量
    • 成本=直接成本+必要支出 （材料，劳务成本，注册费，其他专利权和特许权的摊销、资本化的利息支出等）
    • 提示：内部开发的无形资产的成本仅包括在满足资本化条件时点至无形资产达到预定使用状态前的总和。对于已经费用化的，不再进行调整。
• 后续计量 （以其使用寿命为基础）
  • 使用寿命的确定
    • 熟短原则
      • 1，法定期限
      • 2，有效使用期限
      • 3，合同期限
      • 三者最短
    • 每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产使用寿命进行复核，如有不同，当改变摊销方法。
    • 寿命不确定
      • 在每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核
        • 变成寿命有限，作为会计估计变更处理 （计量按照寿命有限的无形资产进行会计处理）
          • 借：资产减值损失 贷：在无形资产减值准备
      • 持有期间无需进行摊销，期末进行减值测试。
        • 可收回金额与账面价值孰高计量 账面价值＞可回收金额，计提减值准备 账面价值＜可回收金额，无需计提减值 减值准备一经计提，持有期内不得转回。
  • 使用寿命有限的无形资产摊销
    • 应摊销金额=成本-预计残值-减值准备
      • 残值一般为零
        • 特殊情况：
          • 1，有第三方收购
          • 2，可以根据活跃市场得到残值
      • 存在减值迹象，进行减值测试
        • 先摊后减，减后在摊。
    • 摊销期限
      • 当月增加，当月摊销；当月减少，当月不摊。
        • 摊头不摊尾。
    • 摊销方法 （预期消耗方式）
      • 直线法（无法确定预期消耗方式的） 产量法（有特定产量）） 加速摊销（技术影响）等
    • 账务处理
      • 借：管理费用（企业管理部门使用） 制造费用（用于生产产品的） 其他业务成本（出租的无形资产） 贷：累计摊销
• 无形资产的处置
  • 出租
    • 满足收入确认的条件下，确认相关收入和费用
      • 借：银行存款 其他业务成本（摊销出租无形资产的成本） 税金及附加 贷：其他业务收入 累计摊销 应交税费—应交增值数（销）
  • 出售
    • 取得的价款与账面差额作为资产处置损益处理
      • 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费 资产处置损益（借或贷）
  • 报废
    • 预期不能为企业带俩未来经济利益，账面价值准入应业务支出
      • 借：营业外支出 累计折旧 减值准备 贷：无形资产