注会 第十八章 非货币性资产交换

注册会计师《会计》第十八章 非货币性资产交换思维导图

第十八章 非货币性资产交换

• I. 概念
  • 定义
    • 主要以固定资产、 无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）
      • 补价占整个资产交换金额比例
        • ＜25%
          • 非货币性资产交换，执行本准则
        • ≥25%
          • 货币性资产交换，执行收入准则
        • 提示
          • （1）补价是公允价值之间的差额，不含增值税之间的差额
          • （2）整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值
  • 不涉及的交易和事项
    • 以存货换取客户的非货币性资产
      • 收入
    • 涉及企业合并
      • 企业合并、长投、合并报表
    • 涉及金融资产
      • 金融工具
    • 涉及使用权资产或应收融资租赁款等
      • 租赁
    • 非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制
      • 权益性交易的有关处理
• II. 确认
  • 原则
    • 换入资产
      • 换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认
    • 换出资产
      • 换出资产满足资产终止确认条件时终止确认
  • 换入与换出资产的终止确认时点不一致时
    • 换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件
      • 在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债
    • 换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件
      • 在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产
• III. 计量
  • 商业实质 （满足之一）
    • 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同
    • 2.使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
  • 计量
    • 具有商业实质
    • 换入事换出资产的公允可靠计量
    • 是否都具备
      • 是
        • 以公允计量
          • 换入与换出资产的公允都能可靠计量，应以换出的公允为基础计量
          • 有确凿证据表明换入的公允更加可靠的，应以换入的公允为基础计量
      • 否
        • 以账面计量
          • 对于换入资产，以换出的账面和应付的税费作为换入初始金
          • 对于换出资产，终止确认时不确认损益
• IV. 会计处理
  • 换入资产 入账价值
    • 公允计量
      • 若给出换入公允
        • 换入资产成本=换入资产公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费
      • 未给出换入公允
        • 不涉及补价
          • 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费
        • 涉及补价
          • 支付补价方
            • 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付补价的公允价值
          • 收到补价方
            • 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到补价的公允价值
    • 账面计量
      • 不涉及补价
        • 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费
      • 涉及补价
        • 支付补价方
          • 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费+支付补价的账面价值
        • 收到补价方
          • 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费-收到补价的公允价值
  • 公允价值与账面价值的差额影响的当期损益
    • 公允计量
      • 以换出资产公允价值确定换入资产成本
        • 将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益
      • 以换入资产公允价值确定换入资产成本
        • 将换入资产的公允价值减去支付补价（或加上收到补价）的金额，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益
    • 账面计量
      • 不确认损益
  • 相关税费
    • 公允计量
      • （1）与换出资产有关的相关税费和出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用计入资产处置损益，换出应税消费品应交的消费税计入税金及附加等
      • （2）与换入资产有关的相关税费和购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运杂费和保险费计入换入资产的成本等
    • 账面计量
      • 计入取得资产成本
  • 涉及多项非货币性资产交换
    • 公允计量
      • 各项换入资产初始计量金额
        • 按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额（涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值）扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量。有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以各项换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为各项换入资产的初始计量金额
      • 当期 损益
        • 对于同时换出的多项资产，将各项换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，按照各项换出资产的公允价值的相对比例，将换入资产的公允价值总额（涉及补价的，减去支付补价的公允价值或加上收到补价的公允价值）分摊至各项换出资产，分摊至各项换出资产的金额与各项换出资产账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益
    • 账面计量
      • 各项换入资产初始计量金额
        • 对于同时换入的多项资产，按照各项换入资产的公允价值的相对比例，将换出资产的账面价值总额（涉及补价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值）分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的初始计量金额。换入资产的公允价值不能够可靠计量的，可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例对换出资产的账面价值进行分摊
      • 当期损益
        • 不确认损益