05.收入费用审计

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收入费用审计

• 收入审计
  • 收入确认审计程序 （也适用其他科目——替换）
    • 顺查
      • 从发运凭证（客户签收联）中选取样本，追查至主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项（完整性）。
    • 逆查
      • 以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、销售单、发运凭证（尤其是客户签收联）、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生
      • 注意方向 逆查（由账到证）→存在/发生 顺查（由证到账）→完整性/截止
    • 截止性测试
      • 顺查逆查：选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与主营业务收入明细账进行核对；同时，从主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对；以确定销售是否存在跨期现象
        • 顺查逆查
      • 分析销售与发货水平：复核资产负债表日前后销售和发货水平，分析确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序
      • 检查退货：取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况
      • 函证应收和合同资产：结合对资产负债表日应收账款和合同资产的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售
  • 收入舞弊风险应对措施
    • 除了正常函证等程序外，应该“延伸检查”
      • 即不能仅仅函证等
      • 1）实地访谈：实地访谈N公司管理层及相关人员，对N公司进行实地走访； 2）观察规模：观察其生产经营场地，判断其与D公司的交易规模是否与其生产经营规模匹配， 3）了解去向：了解N公司采购D公司产品的用途、去向和最终销售实现情况，实地查看N公司相关产品的库存情况等
• 费用审计
  • 实质性分析程序
    • 一般费用明细表（评价其可靠性）
    • 建立期望值
    • 实际数与期望值比较
      • 差异>可接受差异
        • 调查全部差异额
      • 差异<可接受差异
  • 检查程序（同前收入）
    • 由账到证→发生认定
    • 由证到账→完整性、准确性
    • 截止认定穿插其中
    • 其他程序：依据具体信息确定
      • 截止性测试等
• 常见风险点
• 收入准则相关重要单据：验收单（控制权转移）