注会-借款费用

2020年注册会计师考试会计借款费用第一轮复习

借款费用

• 借款费用概述
  • 借款费用的范围
    • 包括借款利息费用（包括借款折、溢价 及相关辅助费用的摊销）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人确认的租赁使用权资产发生的融资费用属于借款费用。
    • 企业发生的权益工具的融资费用（发行股票支付券商的佣金等），不应包括在借款费用中。
  • 符合资本化条件的资产
    • 1.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应 当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
      • 大于等于1年
    • 2.其他借款费用，应当在发生时计入当期损益
• 借款费用的确认
  • 借款费用开始资本化的时点 三点
    • 资产支出已经发生
      • 支付现金
      • 支付非现金资产
      • 承担带息债务（购入工程物资签发带息的商业汇票）
    • 借款费用已经发生
    • 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
  • 借款费用暂停资本化期间 二点
    • 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断
      • 正常中断：进行质量或者安全检查，可预见，必须经过的程序，可预见的不可抗力因素（自然因素）导致施工出现停顿
    • 中断时间连续超过3个月
    • 中断期间所发生的借款费用，应当计入当期费用
  • 借款费用停止资本化时点 一点
    • 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应 当停止资本化。
• 借款费用的计量
  • 专门借款
    • 专门借款利息资本化金额=发生在资本化期间的专门借款全部利息费用-闲置专门借款 的利息收益或投资收益
      • 借：财务费用（费用化）
      • 在建工程（资本化）
      • 应收利息（闲置资金创造的收益）
      • 贷：长期借款——应计利息（到期一次还本付息）
      • 应付利息（分期付息到期还本）
      • 长期借款筹资
      • 借：财务费用（费用化）
      • 在建工程（资本化）
      • 应收利息（闲置资金创造的收益）
      • 摊余成本*实际利息
      • 贷：应付债券——利息调整（或借方）
      • 应付债券）应计利息（到期一次还本付息）
      • 应付利息（分期付息到期还本）
      • 面值*票面利息
      • 一般公司债券筹资
  • 一般借款
    • 占用多少，多少资本化，占用多长时间，多长时间资本化
    • =累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 资产支出加权平均数
  • 外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定
    • 在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合 资本化条件的资产的成本。
    • 除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。