注会 股份支付

2020注会 会计股份支付第一轮复习

股份支付

• 概述
  • 概念及特征
    • 企业为获取职工和其他方提供的服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易
  • 主要类型
    • 以权益结算的股份支付，指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易
      • 限制性股票
        • 指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得 一定数量的本企业股票。
      • 股票期权
        • 指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件 购买本企业一定数量股票的权利。
    • 以现金结算的股份支付，指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易
      • 现金股票增值权
      • 模拟股票
      • 现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩，但用现金支付。
• 确认和计量
  • 权益结算的股份支付的确认和计量原则
    • 1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则
      • （1）存在等待期
        • 企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量，在等待期内的每个资产负债 表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在， 将授予日的公允价值，当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
          • 借：管理费用等
          • 贷：资本公积——其他资本公积（授予日权益工具的公允价值*最佳估计数量*当期天数/等待期天数）
      • （2）立即可行权
        • 借：管理费用等
        • 贷：资本公积——股本溢价（授予日权益工具的公允价值*实际授予数量）
    • 2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则
      • （1）企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。应当按照其他方服务在取得日公允价值
      • （2）如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，
    • 3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理
      • 企业应在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动应计入当期损益。
      • 内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应 当支付的价格间的差额。
      • （1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，立即确认本应于 剩余等待期内确认的服务金额；（2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付 的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。
  • 现金结算的股份支付的确认和计量原则
    • 1.存在等待期
      • 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益。
        • 借：管理费用等
        • 贷：应付职工薪酬等（资产负债表日负债公允价值×最佳估计数×当期天数/等待期 天数）
    • 2.立即可行权
      • 对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债 的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
        • 借：管理费用等
        • 贷：应付职工薪酬等（授予日负债的公允价值×实际授予数量）
  • 可行权条件的种类、处理和修改
    • 种类
      • 服务期限条件（完成规定服务期限）
      • 业绩条件
        • 市场条件（与市场价格相关，股价）
          • 最终未满足市场条件则不能行权，但是对已经认定的费用或成本不作转回
        • 非市场条件
          • 职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。如果最终未满足非市场条件则不能行权，需要对已经认定的费用或成本应作转回处理。
    • 条件
      • 有利条件
        • （1）增加权益工具公允价值
        • （2）增加权益工具数量；
        • （3）按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件）
        • 企业应按权益工具公允价值的增加，相应的增加确认取得服务的增加
      • 不利条件
        • （1）减少权益工具公允价值
        • （2）减少权益工具数量；
        • （3）企业以不利于职工的方式修改了 可行权条件，如延长等待期、增加或变更 业绩条件（非市场条件）
        • 视而不见
    • 取消或者结算
      • 加速可行权处理，立即确认原本应剩余等待期内确认的金额
      • 在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。
        • 借：资本公积——其他资本公积（等待期内累计确认的金额）
        • 管理费用（差额）
        • 贷：银行存款（支付）
    • 权益工具公允价值的确定
      • 市场价格为基础
      • 股票期权：期权定价模型来估计所授予的期权公允价值
  • 股份支付的处理
    • 1.授予日
    • 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付， 企业在授予日均不做会计处理。
    • 2.等待期内每个资产负债表日
    • （1）对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入 成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。
    • （2）对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公 允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。
    • 3.可行权日之后
    • （1）对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权 益总额进行调整。
    • （2）对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付 职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
    • 4.回购股份进行职工期权激励
    • （1）回购股份时：
    • 借：库存股（市场公允价）
    • 贷：银行存款
    • （2）等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服 务计入成本费用，同时增加“资本公积—其他资本公积”。
    • 借：管理费用等
    • 贷：资本公积—其他资本公积
    • （3）职工行权时：
    • 借：银行存款（职工支付差额购买价款）
    • 资本公积—其他资本公积（等待期内累计的资本公积）
    • 贷：库存股（市场公允价）
    • 资本公积—股本溢价（差额）
    • 现金结算的股份支付，可以利用T字账户来结算当期应当确认的管理费用，公允价值变动损益
  • 限制性股票股权激励的会计处理
    • 1.授予日的会计处理
    • （1）收到认股款时（限制性股票已经按规定履行了增资手续）：
    • 借：银行存款 10
    • 贷：股本 1
    • 资本公积—股本溢价 9
    • （2）同时，就回购义务确认负债：
    • 借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额） 10
    • 贷：其他应付款—限制性股票回购义务 10
    • 2.等待期内的会计处理（发行限制性股票属于权益结算的股份支付）
    • 借：管理费用等
    • 贷：资本公积—其他资本公积
    • 3.解锁日的会计处理
    • （1）对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票
    • 借：其他应付款—限制性股票回购义务（应支付的回购金额） 10
    • 贷：银行存款 10
    • 借：股本 1
    • 资本公积—股本溢价（差额） 9
    • 贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值） 10
    • （2）对达到限制性股票解锁条件而无须回购的股票
      • 出现差额记入“资本公积—股本溢价”科目。其出现差额的原因在于等待期内现金股利的处理问题，
    • 借：其他应付款—限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）10
    • 贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值) 10
    • 4.分配现金股利的会计处理
      • （1）现金股利可撤销
        • 股利未来可以撤销需要收款，未来若需要回购则付款，二者相抵后以净额结算，所以，无论是否解锁均需通过“其他应付款”科目
        • ①预计未来可解锁
          • 1、向股东分配利润
            • 借：利润分配—应付现金股利或利润 2
            • 贷：应付股利—限制性股票股利 2
          • 2、同时冲减回购义务、冲减负债和库存股
            • 借：其他应付款—限制性股票回购义务 2
            • 贷：库存股 2
          • 3、实际支付时
            • 借：应付股利—限制性股票股利 2
            • 贷：银行存款 2
        • ②预计未来不可解锁
          • 1、减少未来回购义务，冲减负债
            • 借：其他应付款—限制性股票回购义务 2
            • 贷：应付股利—限制性股票股利 2
          • 2、实际支付
            • 借：应付股利—限制性股票股利 2
            • 贷：银行存款 2
      • （2）现金股利不可撤销
        • 股利未来不可撤销，只有未来回购需要付款，所以，无论是 否解锁均不需通过“其他应付款”科目
        • ①预计未来可解锁
          • 1、同向股东分配利润
            • 借：利润分配—应付现金股利或利润 2
            • 贷：应付股利—限制性股票股利 2
          • 2、实际支付
            • 借：应付股利—限制性股票股利 2
            • 贷：银行存款 2
        • ②预计未来不可解锁
          • 1、增加企业的人工成本
            • 借：管理费用等 2
            • 贷：应付股利—限制性股票股利 2
          • 2、实际支付时
            • 借：应付股利—限制性股票股利 2
            • 贷：银行存款 2
  • 企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理
    • 结算企业（母公司）
      • 借：长期股权投资（追加投资）
      • 贷：资本公积——其他资本公积（自身权益工具）
      • 应付职工薪酬（其他方式，自己要购买）
    • 接受服务企业（子公司）
      • 没有结算义务，授予自身权益工具
        • 借：管理费用
        • 贷：资本公积——其他资本公积
      • 具有结算义务，授予集团内其他企业权益工具（需要购买）
        • 借：管理费用
        • 贷：应付职工薪酬
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