会计中级-固定资产

2024年中级会计考试思维导图第三章-固定资产，必考章节有初始计量、折旧、后续支出、处置，希望这份脑图会对你有所帮助。

固定资产

初始计量

确认

环保设备和安全设备也应却认为固定资产

高频考点

外购

不安装

入账成本

计入

买价+运输费+保险费

税金、契税、车辆购置税、不可抵扣的增值税

专业人员服务费

不计入

专业人员培训费、可抵扣的增值税、预付维修费、车辆交强险

账务处理

借：固定资产 贷：银行存款等

安装

历年主观题

特殊的入账成本

计入

安装费、安装领用原材料或库存商品成本、满足条件的借款费用

账务处理

账务处理思路

在建工程—固定资产

具体处理

1. 购入时

借：工程物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

2. 安装时

借：在建工程 贷：银行存款 原材料、库存商品等 应付职工薪酬

干扰手段 ·公允价值 ·进项税额转出

3. 达到预定可使用状态时

借：固定资产 贷：在建工程

自建

自营

入账成本

与外购同理

账务处理

财务处理思路

工程物资—在建工程—固定资产

具体处理

1. 购入工程物资时

借：工程物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

2. 领用工程物资时

借：在建工程 贷：工程物资

3. 后续分录同外购2+3

出包

入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+分摊的待摊支出

弃置费用

企业应当将弃置费用的现值计入固定资产成本

折旧

折旧范围

计提

1. 以达到预定可使用状态且已投入使用的固定资产（经营或非经营使用均需计提折旧）

2. 闲置不用的固定资产

3. 以达到预定可是使用状态但尚未使用的固定资产

4. 日常维修停用的固定资产

5. 达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产

不计提

1. 已提足折旧仍继续使用的固定资产

2. 单独计价入账的土地

3. 处于更新改造或扩建期间的固定资产

4. 提前处置的固定资产

折旧期间

当月增加，下月计提；当月减少，当月仍提。

大件反应慢

已到达预定可使用状态当尚未竣工决算—估计价值并计提折旧； 待办理竣工决算后—调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额

折旧方法

年限平均法

年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限

工作量法

1.单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计总工作量 2.月/年折旧额=当月/年工作量*单位工作量折旧额

年数总和法

年折旧额=（固定资产原值-预计将残值）*年折旧额 年折旧额=尚可使用年限*预计使用年限的年数总和

每年均需要考虑预计净残值

双倍余额递减法

N-2

年折旧额=固定资产账面净值（原值-折旧）*年折旧率 年折旧额=2/预计使用年限*100%

不考虑预计将残值

最后两年

年折旧额=（固定资产原值-已计提折旧额-预计净残值）/2

金最后两年考虑净残值

分录

借：制造费用（用于生产车间） 管理费用（用于行政管理部门、闲置或尚未使用） 在建工程（用于工程建设） 销售费用（用于销售部门） 研发支出（用于项目研发） 其他业务成本（用于经营租出） 贷：累计折旧

后续支出

资本化支出 （更新改造、改扩建、改良）

账务处理

1. 转入改扩建

借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

2. 发生改扩建支出

借：在建工程 贷：银行存款、原材料（成本价）、应付职工薪酬

3. 存在替换资产时

借：银行存款（残料变价） 原材料（残料入库） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换资产的账面价值）

易错 “账面价值”而非“账面原值”

4. 工程完工达到预定可使用状态

借：固定资产 贷：在建工程

转固后

入账价值=改造前的账面价值+满足资本化条件的扩建支出-被替换部分账面价值

重新确定使用寿命、预计净残值和折旧方法、重新计算折旧

费用化支出 （日常维修）

行政管理部门：管理费用

专设销售机构：销售费用

处置

核算固定资产的出售、转让、报废、损毁

不含盘亏

账务处理

“搭桥”

（1）转入清理

借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

“用桥”

（2）清理费用支出

借：固定资产清理 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

（3）出售（入库）残料 以及保险公司或责任人赔偿

借：银行存款 原材料 其他应收款 贷：固定资产清理 应交税费—应交增值税（销项税额）

（4）取得处置价款

借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费—应交增值税（销项税额）

”拆桥“

（5）结转损益

报废

借：固定资产清理 贷：营业外收入（利得）

借：营业外支出（损失） 贷：固定资产清理

出售

借或贷：固定资产清理

贷或借：资产处置损益

注意区分会计科目

处置损益

=流入-流出=处置价款-（固定资产账面价值+清理费用）