初会考试 第五章 收入、费用及利润

初会会计 第五章 收入、费用及利润

收入、费用、利润

• 收入
  • 收入准则的收入，不包括出租资产的租金、债券/股权投资的利息/现金股利、保费收入等
  • 确认
    • 原则
      • 客户取得商品控制权：三要素
        • 1️⃣客户享有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获取几乎全部的经济利益
        • 2️⃣客户有能力主导该商品的使用，即客户有权使用该商品，或能够允许或阻止其他地方使用该商品
        • 3️⃣客户能够获得商品几乎全部的经济利益
    • 前提条件（合同要件）
      • 各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
      • 明确权利和义务
      • 明确的支付条款
      • 具有商业实质（各取所需）
      • 对价很可能收回（50%～95%）
    • 步骤（五步法）
      • 识别与客户订立的合同（有法律约束力）
      • 识别合同中的单项履约义务（商品本身和合同层面都可明确区分）
      • 确定交易价格（不包括增值税、预期将退还给客户的款项，商业折扣等）
      • 将交易价格分摊至各单项履约义务
      • 履行各单项履约义务时确认收入
        • 某一时段（三种情况）
        • 某一时点
  • 会计科目
    • 合同取得成本（eg：销售佣金）
      • 为取得合同发生的增量成本预期能够收回的
      • 为取得合同发生的其他支出（除了增量成本）（eg：差旅费、投标费、准备投标资料的费用等），计入当期损益
    • 合同履约成本
      • 直接人工、直接材料、制造费用或类似费用、明确由客户承担的成本及其他
      • 该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源
      • 该成本与其能够收回
      • 计当期损益的：管理费用（客户不承担）、非正常、已履行部分或过去的履约活动相关、无法区分是否履行的
    • 合同资产
    • 合同负债
  • 账务处理
    • 在某一时段内履行履约义务确认收入
      • 边履约边受益（eg：运输服务、健身俱乐部✅/社会调查❎）
        • 一次性收款时：借 银行存款，贷 合同负债/预收账款
        • 月底确认收入+增值税处理：借 合同负债（每月收入）+银行存款（增值税），贷 主营业务收入+应交税费
      • 边建造边转移
        • 实际发生：借 合同履约成本/合同取得成本，贷 应付职工薪酬等
        • 月底确认收入并结转劳务成本：借 银行存款，贷 主营业务收入+应交税费借 主营业务成本，贷 合同履约成本/取得成本
      • 私人订制+合格收款权(企业有权收取易发生的成本和合理利润）
    • 在某一时点履行履约义务确认收入
      • 商品控制权转移
        • 企业有现时收款权利（客户有现时付款义务）
        • 法定所有权已转移给客户
        • 商品实物已转移给客户
          • eg：代销❎
            • 发出商品：借 发出商品——乙公司，贷 库存商品——W商品
            • 收到代销清单：借 应收账款，贷 主营业务收入+税借 主营业务成本，贷 发出商品（卖了的）借 销售费用（代销手续费）+税，贷 应收帐款
            • 收到货款时：借银行存款，贷应收账款
        • 主要风险和报酬已转移给客户
        • 客户已接受商品
        • 其他
      • 一般销售
      • 已经发出商品但不能确认收入
        • 借 发出商品，贷 库存商品 借 应收帐款，贷 税（销）
        • 符合收入确认条件时按一般销售处理
      • 商业折扣、现金折扣、销售退回
        • 商业折扣：影响交易价格
        • 现金折扣
          • 鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除（eg：2/10，10天内付款优惠2%）
          • 计入财务费用（老准则，初会是这样）
        • 销售退回
          • 借主营业务收入+税（销），贷应收账款等
          • 借库存商品，贷主营业务成本
      • 销售原材料、单独极佳的包装物等，计其他业务收入
• 费用
  • 定义：日常活动中、导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的，经济利益的总流出
  • 包括
    • 成本费用（对象化的费用）
    • 期间费用
  • 营业成本
    • 主营业务成本（经常性活动）
    • 其他业务成本（eg：销售材料、出租固定资产/无形资产/包装物的折旧额/摊销额/成本或摊销额、投资性房产的折旧或摊销额）
  • 税金及附加
    • 消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、环境保护税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等
      • 增值税不算（因为是价外税）
      • 印花税不通过应交税费
      • 城市维护建设税和教育费附加的计算
      • 房地产开发企业的土地增值税计入税金及附加，其他企业的计入固定资产清理
  • 期间费用
    • 销售费用（预计产品质量保证损失、售后服务费、商品维修费、专设销售机构的固定资产折旧费和修理费用等）
    • 管理费用（诉讼费、聘请中介机构费用、咨询费、业务招待费、技术转让费、研究费用、排污费、筹建期间的开办会、董事会和行政管理部门的费用、生产车间和管理部门的固定资产清理）（无法查明原因的现金短缺、火灾造成的库存商品毁损、经营损失的原材料毁损）
    • 财务费用（利息支出、汇兑损益、相关手续费、现金折扣）
• 利润
  • 企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得（营业外收入）和损失（营业外支出）
  • 公式
    • 营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-三大期间费用-研发费用（包括在管理费用之中）+其他收益（政府补助）+投资收益（-损失）+净敞口套期收益/损失+公允价值变动收益/损失-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益/损失
    • 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
    • 净利润=利润总额-所得税费用
  • 营业外收支
    • 营业外收入
      • 和日常活动无直接关系的利得
      • 非流动资产毁损报废收益、与日常活动无关的政府补助（有关的是其他收益）、现金盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得、无法支付的应付账款
    • 营业外支出
      • 非流动资产报废损失、捐赠支出、固定资产盘亏损失、非常损失（eg：自然灾害导致的存货损失）、罚款、违约金、债务重组损失
  • 所得税费用
    • 包括当期所得税和递延所得税（递延所得税资产和递延所得税负债）
    • 计算
      • 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-减少额
        • 增加额：超过标准的业务招待费支出、职工福利费（工资*14%）、工会经费（工资*2%）、职工教育经费（工资*8%）、公益性捐赠支出（利润总额*12%）、广告费和业务宣传费（营业收入*15%），不允许抵扣的（滞纳金、行政罚款、罚金等）
        • 减少额：国债利息收入、前五年内为弥补亏损
      • 应交所得税=应纳税所得额*税率
      • 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用-收益
      • 递延所得税费用（收益）=递延所得税负债发生额-递延所得税资产发生额
  • 本年利润
    • 方法
      • 表结法：各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到本年利润科目
        • 本月发生额：利润表的本月数栏
        • 本月末累计余额；利润表的本年累计数栏
      • 账结法；每月月末编制转账凭证，将掌上结计出的各损益类科目余额结转入本年利润科目
    • 年末无余额，转入利润分配——未分配利润