CPA-K4 固定资产

2020年注册会计师考试，会计科目导图，个人整理，按需使用

固定资产

• 固定资产的初始计量
  • 外购固定资产
    • 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额) 贷：银行存款等
      • 不需要安装
    • （1)购入时 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）安装固定资产 借：在建工程 贷：应付职工薪酬等 （3）达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程
      • 需要安装
    • 外购固定资产的特殊考虑
      • 员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益 专业人员服务费要计入固定资产的成本
      • 多项没有单独计价的固定资产，按照公允价值比例对总成本进行分配
      • 借：在建工程（固定资产） 购买价款现值 未确认融资费用 未来应付利息 贷：长期应付款 未来应付本金和利息 借：财务费用 贷：未确认融资费用 借：长期应付款 贷：银行存款
        • 价款延期支付且具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，两者差额在信用期间内采用实际利率法进行摊销
  • 自行建造固定资产
    • 自营方式建造的固定资产
      • 成本=直接材料+直接人工+直接机械施工费等
      • 工程物资
        • 建设期间
          • 盘盈→冲减固定资产成本
          • 非自然灾害损失→增加固定资产成本
          • 自然灾害损失→计入营业外支出
        • 完工后
          • 盘盈和盘亏→计入当期损益
      • 安全生产费
        • 提取
          • 借：生产成本、制造费用（或当期损益） 贷：专项储备
        • 使用
          • 费用性支出→直接冲减专项储备
            • 借：专项储备 贷：银行存款
          • 形成固定资产
            • 发生支出时-正常记分录
              • 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付职工薪酬等
            • 达到预定可使用状态
              • 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧（按固定资产入账金额【一次性】计提折旧）
      • 暂估入账
        • 成因：达到预定可使用状态，未办理竣工决算
        • 处理
          • 决算前→暂估入账+提折旧
          • 决算后→调整资产减值，不调整已计提折旧额
    • 出包方式建造的固定资产
      • 成本=建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出
      • 待摊支出
        • 管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费
        • 应负担的税金、符合资本化条件的借款费用
        • 建设期间发生的非自然灾害原因导致的工程物资盘亏、报废及毁损净损失
        • 负荷联合试车费
      • 分摊
        • 分摊率=累计待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）*100%
        • xx工程应分配的待摊支出=（xx工程建筑工程支出+xx工程安装工程支出+xx工程在安装设备支出）*分摊率
    • 其他方式取得的固定资产
      • 盘盈的固定资产，作为前期会计差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算
    • 存在弃置费用的固定资产
      • 借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用的现值） 借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本*实际利率） 贷：预计负债 借：预计负债 贷：银行存款等（发生弃置费用支出时）
        • 原确认的预计负债发生变动该怎样调整？ 【调固定资产成本，超出部分调损益】
• 固定资产折旧
  • 无头有尾，不同于无形资产
  • 折旧方法
    • 年限平均法
    • 工作量法
    • 双倍余额递减法
      • 在改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预计净残值的影响
    • 年数总和法
    • 年折旧额按照折旧年度计算，而非会计年度
  • 会计处理
    • 借：制造费用（生产车间计提折旧） 管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧） 销售费用（企业专设销售部门计提折旧） 其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧） 研发支出（企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧） 在建工程（在建工程中使用的固定资产计提折旧） 贷：累计折旧
• 固定资产的后续支出
  • 资本化支出
    • 范畴
      • 1. 资产改良
      • 2. 改扩建
      • 3. 更新改造
      • 此期间，不提折旧
    • 处理
      • 1. 按账面价值转入在建工程
      • 2. 被替换部分账面价值冲减在建工程
      • 3. 资本化支出，计入在建工程
      • 4. 完成后，转入固定资产
  • 费用化支出
    • 日常修理费用
      • 行政管理部门等→管理费用
      • 销售机构→销售费用
      • 生产加工相关→制造费用
    • 大修理支出
      • 符合资本化→计入资产成本
      • 不符合资本化→计入损益
  • 特例
    • 经营租入固定资产改良支出，资本化计入长期待摊费用
• 固定资产处置
  • 因【已丧失使用功能】或【因自然灾害发生损毁】计入“营业外收支”
  • 因【出售、转让】等原因计入“资产处置损益”
    • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（进项税额） 资产处置损益（差额，或借方）
  • 但都通过“固定资产清理”科目核算
• 固定资产的清查
  • 固定资产盘盈
    • 借：固定资产（按重置成本） 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润
  • 固定资产盘亏
    • 借：待处理财产损益 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产
      • 批准前
    • 借：其他应收款（可收回的款项） 营业外支出 贷：待处理财产损益
      • 批准后