17 外币折算

会计中级职称，如企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目中与该境外经营相关的“其他综合收益——外币财务报表折算差额”，转入处置当期损益；如果是部分处置，按比例计入“当期损益”。

外币折算

• 外币交易的会计处理
  • 记账本位币的确定
    • 境外经营记账本位币的确定
      • 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
      • 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
      • 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回
      • 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
    • 记账本位币的变更
      • 企业应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币计量的历史成本，不产生汇兑差额
  • 记账本位币的变更
    • 外币交易发生日的会计处理
      • 企业通常应当采用即期汇率进行折算（中间价）
      • 在企业发生的单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易事项时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，则应当按照交易实际采用的汇率（即银行的买入价或卖出价）折算
      • 需要写外币明细的是三类账户：钱、债权（除预付账款等）、债务（除预收账款等）
      • 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算。因此不产生外币资本折算差额；如果是实物投资以合同约定汇率计入“实收资本”
    • 资产负债表日或结算日的会计处理
      • 资产 负债 汇率↑ 汇兑收益 汇兑损失 汇率↓ 汇兑损失 汇兑收益
      • 1.在建工程/制造费用等（资本化） 2.公允价值变动损益（交易性金融资产）期末公允价值即期汇率 3.其他综合收益（其他权益工具投资） 期末公允价值即期汇率 4.资产减值损失（可变现净值以外币确定的存货） 5.财务费用（外币货币性项目）
      • 外币货币性项目，企业应当采用资产负债表日即期汇率对其进行调整（长期借款）
• 外币财务报表的折算
  • 外币财务报表折算的一般原则
    • 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（期末汇率）折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率（历史汇率）折算
    • 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率（历史汇率）折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率（平均汇率）折算。（2种选择）
    • 产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示。
    • 资产、负责：资产负债表即期汇率；
    • 利润表收入、费用、所有者权利：发生时的即期汇率/近似汇率（平均汇率）
  • 包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理
    • 属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示
      • 借：其他综合收益——外币财务报表折算差额 贷：少数股东权益
    • 以母公司或子公司的记账本位币反映的，抵销其债权债务时，将其差额记入 “其他综合收益”项目
      • 借：财务费用 贷：其他综合收益——外币财务报表折算差额
  • 境外经营的处置
    • 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目中与该境外经营相关的“其他综合收益——外币财务报表折算差额”，转入处置当期损益；如果是部分处置，按比例计入“当期损益”