8流动资产

财务与会计--流动资产，主要包括货币资金应收款项交易性金融资产和外币交易的核算，为学习方便，交易性金融资产的核算将与其他金融资产一同在第十一章讲解本章属于较为重要的章节，近年考试主要以选择题的形式进行考核，考点比较突出，平均分值在4分左右。

8 流动资产1

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  • 子主题
    • BDE 【解析】 重要性要求企业在进行会计核算时应区分主次， 重要的会计事项应单独核算、 单独反映； 不重要的会 计事项则简化处理、 合并反映， 故选项 B 和 D 体现了重要性要求； 考虑到季度财务报告披露的时间较短， 所以 没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息，选项 E 体现了重要性要求； 选项 A，体现谨慎性要求； 选 项 C，体现及时性要求。
• 主要包括货币资金应收款项交易性金融资产和外币交易的核算，为学习方便，交易性金融资产的核算将与其他金融资产一同在第十一章讲解本章属于较为重要的章节，近年考试主要以选择题的形式进行考核，考点比较突出，平均分值在4分左右
• 考点合集：
  • 银存余额调节表—选择题
    • 应收票据应收账款—选择题
      • 其他应收款—选择题
        • 应收款项的减值—选择题
          • 外币折算—选择题
• 第一节 货币资金的核算
  • 一现金的核算
    • 二银存的核算
      • 1银存的核算
        • 为了总括反映银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”总账科目。该科目属于资产类科目，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，借方余额反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项的余额
        • 2银存的对账
          • 
          • 1银存对账：账证，账账，账单相符
            • 2未达账项
              • 对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。
              • 具体来说有四种情况：
                • ①银行已入账但企业未入账的收入；②银行已入账但企业未入账的支出；
                  • ③企业已入账但银行未入账的收入；④企业已入账但银行未入账的支出3银存余额调节表
                    • 基本格式
                      • 项目 金额 项目 金额
                    • 银存日记账余额 银行对账单余额
                    • 加：银行已收企业未收 加：企业已收银行未收
                    • 减：银行已付企业未付 减：企业已付银行未付
                    • 调节后余额 调节后余额
  • 作为企业只要关注：企业未收未付
  • 三其他货币
    • 
    • • 2银2信1存1外
        • 银行汇票存款
          • 企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项
        • 银行本票存款
          • 企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项
        • 信用卡存款
          • 企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项
        • 信用证保证金存款
          • 企业为取得信用证按规定存入银行的保证金
        • 存出投资款
          • 企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金
          • 外埠存款
            • 企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项
• 第二节 应收款项的核算
  • 一应收票据的核算
    • 应收票据是指企业因销售商品产品，提供劳务等而收到的商业汇票。
    • 1按其承兑人不同 商业承兑汇票
      • 银行承兑汇票
        • 2按其是否计息
          • 不带息商业汇票，票据到期值等于面值 带息商业汇票，到期值等于其面值加上到期应计利息
    • 1收到票据和票据到期
      • 因销售商品产品，提供劳务等而收到商业汇票
        • 借：应收票据【票面金额】贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）
        • 汇票到期，收到款项
          • 借：银行存款 贷：应收票据
          • 汇票到期，付款人无力支付
            • 借：应收账款 贷：应收票据
    • 2票据贴现和背书转让
      • 贴现额=到期价值-贴现
        • 借：银存实际收到的金额 财务费用贷：应收票据满足终止确认条件短期借款不满足终止确认条件
        • 1票面现在的价值=本金+利息=本利和 2本利和*贴现率*贴现时间(未到期时间
          • =5000+5000*8%*3/12=5100 5100-5100*12%/12=5100-51=5049
          • 应收票据计提利息后贴现
            • 借：银存 贴现额100130 贷：财务费用 30 应收票据100100
              • 计提利息： 借：应收票据- 应收利息 83.33 （10000*10%/12） 贷：财务费用-利息 83.33 票据不带追索权： 借：银行存款 9881.66（10083.33-201.67） 财务费用 201.67 （10083.33*12%*2/12） 贷：应收票据 10083.33（10000+83.33） 票据带追索权： 借：银行存款 9881.66（10083.33-201.67） 财务费用 201.67 （10083.33*12%*2/12） 贷：短期借款 10083.33（10000+83.33）
      • 背书转让
        • 
  • 二应收账款的核算
    • 1应收账款的范围
      • 应收账款是企业因销售商品产品，提供劳务等经营活动应收取的款项。
      • 2账务处理
        • 企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果应收账款期末余额在贷方，一般反映企业预收的账款。
        • 发生应收账款时
          • 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫的包装费运杂费等）
          • 收回应收账款时
            • 借：银行存款贷：应收账款
            • 三预付账款的核算
              • 预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。企业发生的预付账款业务，通过“预付账款”科目核算。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。但编制报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。
              • 因购货而预付的款项
                • 借：预付账款贷：银行存款
                • 收到所购物资时
                  • 
                  • 补付款项时
                    • 借：预付账款贷：银行存款
                    • 退回多付款项时
                      • 借：银行存款贷：预付账款
  • 四应收股利和应收利息的核算
    • 1应收股利
      • 应收股利是指企业应收取的现金股利或应收取其他单位分配的利润。
      • 2应收利息
        • 应收利息是企业债权投资其他债权投资存放中央银行款项等应收取的利息。具体账务处理，讲解具体资产时，再进行详细讲解。
  • 五其他应收款的核算
    • ①赔款罚款②出租包装物的租金③向职工收取的各种垫付款项④备用金向企业内部拨付的备用金⑤存出的保证金，如租入包装物支付的押金⑥其他各种应收暂付款项不包括企业拨出用于投资购买物资的各种款项
      • 代垫运费是应收
  • 六应收款项减值的核算
    • 1应收款项等金融资产发生减值的
      • 对于单项金额重大的应收款项，在资产负债表日应单独进行减值测试
        • 对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，资产负债表日对交易金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，单项金额重大的应收款项减值测试应采用应收款项发生时的初始折现率计算未来现金流量的现值
          • C.对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，无需再分析判断是否发生减值 D.企业应对所有类型的应收账款进行检查确定其是否发生减值 E.单项金额重大的应收款项减值测试需预计该项应收款项未来现金流量现值的，可以采用现时折 现率计算 CDE错误
    • 2应收款项减值的确定
      • 转销即核销
    • 3应收款项减值
      • ①第一次计提坏账准备 借：信用减值损失50
        • 示例：某公司计提坏账准备的计提比例为应收账款余额的5%。①2020年末应收账款为1 000万元，
        • 贷：坏账准备 50
          • ②实际发生坏账30万
            • 借：坏账准备 30贷：应收账款30
              • ②2021年5月实际发生坏账30万
      • ③已核销坏账又收回10万元
        • 借：应收账款 10贷：坏账准备10
          • ③2021年6月，已核销坏账又收回10万元
          • 借：银存 10
            • 贷：应收账款 10
              • ④2021年末应收账款余额2 000万元
                • 借：信用减值损失70贷：坏账准备70
                  • ④2021年末应收账款余额2 000万元
• 第三节 外币交易的核算
  • 一外币业务的内容
    • 1外币的概念
      • 从会计角度而言，外币就是指记账本位币以外的货币计量单位。
      • 2汇率
        • 汇率又称“汇价”，指一种货币兑换成另一种货币的比率。从银行买卖外汇的角度可以分为以下三类：
        • 买入汇率
          • 买入汇率 银行向客户买入外币时所采用的汇率，亦称“买入价”
          • 卖出汇率
            • 卖出汇率 银行向客户出售外币时所采用的汇率，亦称“卖出价”
            • 中间汇率
              • 中间汇率 银行买入汇率与卖出汇率的简单算术平均数
              • 企业用手中美元换人民币，就要卖美元给银行，银行买美元即买入价
                • 3外币交易的记账方法
                  • 一种是外币统账制，另一种是外币分账制
                    • 企业外币交易记账方法的选择，与企业记账本位币的确定有密切关系。外币交易记账方法有两种：一种是外币统账制，另一种是外币分账制。
  • 二外币交易的会计处理
    • 1外币交易核算的基本程序
      • 1设置外币账户
        • 2企业对于发生的外币交易，应当在初始确认时选定折算汇率，即记账汇率
          • 记账汇率的确定是重要的会计政策，企业一旦选定，前后各期应保持一致，不得随意变动。
      • 3汇兑差额资产负债表日
        • （3）对于汇兑差额的会计处理，企业应在资产负债表日，按照下列规定分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
        • ①外币货币性项目
          • 包括现金银行存款应收账款其他应收款长期应收款等；货币性负债包括应付账款其他应付款长期应付款等。 货币资金或者收取固定或可确定金额的货币资金的权利（钱和短期债权）
          • 货币资金或者收取固定或可确定金额的货币资金的权利钱和短期债权收钱或未来收钱为目的
          • 交易日即期汇率
            • 资产负债表日的即期汇率折算，汇兑差额作为财务费用；需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额；需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。
            • 负债表日：负债表日即期汇率 差财务费用
              • 结算日：汇损
        • ②外币非货币性顼目
          • 包括存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 实收资本 资本公积 其他综合收益等。外币预收账款和预付账款均不满足货币性项目的定义，也属于以历史成本计量的外币非货币性项目。
          • 1固定
            • 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
            • 交易日汇率
              • 后期一直不变，即无汇差
          • 2存货，交易性金融资产等
            • 交易日汇率
              • 后期不单独汇损，直接计在减值和公允价值变动里
                • 其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益，
          • 但是外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，与其公允价值变动应当一并计入其他综合收益
        • 汇损=月末外币*（月底汇率-上月底汇率）
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          • 汇损=上月末*上月末汇率+本月收支款*本月汇率-月底余额*月底汇率
    • 2外币兑换业务
      • 1企业把外币卖给银行
        • 企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。
        • 借：银存人民币户【按实得人民币金额】
          • 财务费用差额
            • 贷：银存外币户
              • 贷：银行存款（外币户）【实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额】
              • 2向银行购汇
                • 企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入“财务费用”科目。
                • 借：银存外币户 财务费用
                  • 贷：银存本币户
    • 5外币投入资本 非货币性项目
      • 交易日即期汇率折算，不产生外币资本折算差额
        • 外币投入资本属于非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
    • 6.甲公司以人民币作为记账本位币，对当月交易的外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率的近似汇率进行核算，并按月计算汇兑损益，某年度9月1日的市场汇率为1美元＝6.2元人民币假定与上月月末市场汇率相同，各外币账户9月1日期初余额分别为银存100 000美元、应收账款10 000美元、应付账款10 000美元、短期借款15 000美元该公司当年9月份外币收支业务如下：5日收回应收账款8 000美元；8日支付应付账款5 000美元；20日偿还短期借款10 000美元；23日销售一批价值为25 000美元的货物，货已发出、款项尚未收到假设不考虑相关税费， 当年9月30日的市场汇率为1美元＝6.15元人民币，则9月末各外币账户调整的会计处理中，正确的是
      • 应付账款借方调整金额＝10 000－5 000×6.2－6.15＝250元人民币， 选项A正确；应收账款借方调整金额＝10 000－8 000＋25 000×6.15－6.2＝－1 350元人民币，应借记财务费用1 350元，贷记应收账款1 350元，选项B错误；银存借方调整金额＝100 000＋8 000－5 000－10 000×6.15－6.2＝－4 650元人民币，应借记财务费用4 650元， 贷记银存4 650元，选项C错误；短期借款借方调整金额＝15 000－10 000×6.2－6.15＝ 250元人民币，应借记短期借款250元，选项D错误
        • A.借记应付账款（美元户）250元 B.借记应收账款（美元户）1 350元 C.借记银行存款（美元户）4 650元 D.借记短期借款（美元户）350元
    • 1题目要求月初汇率2A 月初即上月底库存金额*当天汇率+本月多批发生金额*月初金额=以前汇率汇算的金额 3 B目前的月底美元库存金额（期初+发生）*目前的月底汇率=现在的汇率汇算金额 4 B-A即目前汇兑差
      • C  2×20年7月份甲公司银行存款外币账户应确认汇兑损失=（100×7.06）+（8- 50-10）×7.07-（100+8-50-10）×6.98=3.32（万元），选项C正确。
        • 9. 甲公司外币交易核算采用当月月初的即期汇率作为即期汇率的近似汇率，并作为当月外币交易业 务的折算汇率，按月计算汇兑损益。甲公司2×20年6月30日银行存款外币账户余额为100万美元。2×20 年7月外币收支业务如下：6日收回乙公司货款8万美元；10日支付丙公司货款50万美元；20日归还短期 借款10万美元。2×20年6月30日的即期汇率为1美元=7.06元人民币、2×20年7月1日的即期汇率为1美元= 7.07元人民币、2×20年7月31日的即期汇率为1美元=6.98元人民币。则2×20年7月份甲公司银行存款外 币账户应确认汇兑损失（ ）元。 A.42 200 B.58 200 C.33 200 D.0