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2020注册会计师CPA审计-金鑫松-第三章思维导图
2020注册会计师CPA审计第三章思维导图，根据斯尔教育金鑫松课程整理
编辑于2020-07-14 23:04:27- 相似推荐
- 大纲
审计证据
审计证据含义
指为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。（两类，缺一不可）
审计证据类型（必考题）（缺一不可）
会计信息
其他的信息
审计证据性质（必考题）
充分性（数量）
含义：对审计证据数量的衡量，与注册会计师确定的样本量有关。
影响因素（单选题高频考点）
重大错报风险评估结果
风险越高，需要的审计证据越多
审计证据质量[适当性：相关且可靠]
质量越高，可能需要的数量越少
质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补
适当性（质量）
含义：对审计证据质量的衡量，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。
相关性（逻辑联系）
含义：指用作审计证据的信息与审计程序的目的、认定的逻辑联系。
影响因素
1测试方向（简答题/综合体必考点）
逆差
由账到证
存在或发生认定
顺差
由证到账
完整性认定
2审计程序
特定程序可能只与某些认定相关，而与其他认定无关（XX主要针对XX认定，与XX认定无关）
某一认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据（XX不能代替XX认定相关的证据）
不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关
可靠性（值得信赖）
含义：指证据的可信程度
判断可靠性高低的解题方法（多选题必考点）
亲自获取>被审计单位提供
eg：注册会计师亲自检查存货>被审计单位提供盘点表
来自外部独立渠道>其他渠道（被审计单位内部）
eg：寄送至事务所的函证回函>被审计单位转交的提供盘点表
外部律师的判断>被审计单位法务部员工的判断
内控有效>内控薄弱
直接获取>间接获取或推论
eg：观察内控运行>询问内控运行
eg：积极式回函>消极式回函
文件记录（纸质/电子介质）>口头形式
eg：会议的书面记录>事后的口头表述
原件>传真件或复印件（传真件和复印件之间没有必然地孰高孰低）
多部门流转>单部门流转
eg：员工奖金发放通知书>财务奖金计算表
原材料领料表>成本会计编制的成本计算表
还应当注意可能出现的重要例外情况
评价充分性和适当性
考虑文件记录可靠性（单选题高频考点）
（1）审计通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师不是鉴定文件记录真伪的专家
（2）但如在审计过程中识别出的情况可能表明文件记录是伪造的，注册会计师应作出进一步调查。
使用被审计单位生成信息时的考虑（简答题高频考点）
评价此类信息的完整性和准确性（记忆）
证据相互矛盾时的考虑（单选题高频考点）
（1）相互印证的审计证据具有更强的说服力
（2）如从不同来演或不同性质的证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应当追加必要的审计程序。
对获取证据的成本的考虑
（1）可以考虑取证成本与信息有用性之间的关系
（2）但不应以取证的困难和成本为由减少不可替代的审计程序（记忆）
审计程序（来源）
【小金敲黑板】
有关审计程序的主要决策，包括三方面的内容：
(1)选用何种审计程序（性质）
(2)样本规模和选取哪些样本（范围）
(3)何时执行（时间安排）
1检查
对象
物
记录和文件（纸质、电子或其他介质）
实物（固定资产、存货、现金、应收票据等）
可靠性
取决于相关的内部控制的有效性
运用环节
风险评估程序、控制测试、实质性程序
2观察
对象
人
(1)相关人员正在从事的活动（盘点）
(2)相关人员正在实施的程序（专家）
可靠性
仅限于观察时点
被观察人员的行为可能受到被观察的影响
运用环节
风险评估程序、控制测试、实质性程序
3询问
方式
书面或口头，对答复进行评价
对象
被审计单位内部（业务/财务/内审/管理层等）/外部（供应商/客户/律师/专家等）的知情人员
财务信息
非财务信息
可靠性
询问本身不足以提供充分适当的审计证据（记忆）
必要时获取书面声明（记忆）
书面声明本身不为所涉及的任何事项提供充分适当的审计证据
管理层提供可靠书面声明的事实，并不影响注会就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围
运用环节
风险评估程序、控制测试、实质性程序
真题模拟题注意点：
1、执行询问程序，并不必然要求注册会计师就管理层对询问作出的口头答复获取书面声明
2、识记询问的方式、对象
4函证
对象
向第三方（被询证人）获取书面答复
内容
账户余额/协议和交易条款
运用环节
实质性程序
S1：函证决策
S2：函证内容
S3：函证设计
S4：函证实施
S5：函证评价
一、函证决策
应当考虑
（1）评估认定层次的重大错报风险
（2）函证程序针对的认定
（3）实施除函证以外的其他审计程序
可以考虑
（1）被询证者对函证事项的了解
（2）预期被询证者回复询证函的能力或意愿
（3）预期被询证者的客观性
二、函证内容
对象
银行函证【简答高频】（记忆）
必要性
注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。
特别考虑
零余额账户
本期内注销的账户
豁免情形
a)有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要
不重要
b)且与之相关的重大错报风险很低
且重大错报风险很低
记录
不对这些项目实施函证程序，应当在审计工作底稿中说明理由
真题模拟题注意点：
1、应当对所有的银行进行函证，有关内部控制设计良好并有效运行不构成减少函证的数量的理由
2、豁免：不重要且重大错报风险很低
应收账款函证【简答高频】（记忆）
必要性
注册会计师应当对应收账款实施函证程序。
豁免情形
a)有充分证据表明应收账款对财务报表不重要
不重要
b)或注册会计师认为函证很可能无效
以往审计业务经验表明回函率很低
某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函
如电信行业的个人客户
被询证者系出于制度的规定不能回函
记录
不对应收账款函证，应当实施替代程序
替代程序
如函证很可能无效，应当实施替代审计程序
真题模拟题注意点：
1、应当对应收账款进行函证
2、豁免：不重要或很可能无效
其他函证
a)往来款项：应收票据、其他应收款、预付账款、应付账款、预收账款等；
b)涉及第三方的其他资产：交易性金融资产，长期股权投资，由其他单位代为保管、加工或销售的存货；
c)相关事项：保证、抵押或质押，或有事项，重大或异常的交易。
范围
金额较大的项目（应收账款）
账龄较长的项目（应收账款）
交易频繁但期末余额小的项目（应付账款）
重大关联方交易
重大或异常的交易
可能存在争议、舞弊或错误的交易
时间
截止日选择
资产负债表日
通常以资产负债日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证
资产负债表日前
条件
重大错报风险为低水平
程序
对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动
实施实质性程序
三、函证设计
总体要求
根据特定审计目标设计询证函
eg:函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者填写，有助于发现应收账款的低估错报
考虑因素
（1）函证的方式
（2）以往审计或类似业务的经验
（3）拟函证信息的性质
（4）选择询证者的适当性
（5）被询证者易于回函的信息类型
函证的方式
积极式询证函
要求必须回函
未回函的原因
被询证者不存在
没有收到询证函
没有理会询证函
消极式询证函
要求仅在不同意询证函列示的信息时回函
局限
说服力和可靠性低于积极式询证函
未回函原因
被询证函者不存在
没有收到询证函
没有理会询证函
同意函证所列示的信息
适用条件（同时满足）（记忆）
重大错报风险评估为低水平
涉及大量余额较小的账户
预期不存在大量的错误
没有理由相信被询证者不认真对待函证
真题模拟题注意点：
必须同时满足四个条件才能采用消极方式
四、函证的实施
管理层要求不实施函证的处理
合理
实施替代测试程序
不合理
被阻挠无法实施函证
应当视为审计范围受限，并考虑对审计报告可能产生的影响
分析管理层不实施函证的原因
保持职业怀疑的态度，并考虑
管理层是否诚信；
是否可能存在重大的舞弊或错误；
替代程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据
函证发出前的控制【简答高频】（记忆）
核对
对被询证者的名称、地址以及被函证信息执行核对程序，
直接发出，不得代发
经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。
函证发出方式的控制【简答高频】（记忆）
邮寄
（1）不使用被审计单位本身的邮寄设施，独立寄发
（2）需要警惕被审计单位通过快递员拦截询证函的风险；注册会计师可以考虑再所发出的询证函上添加不易复制的特定标识，以便在收到回函时与注册会计师事先留存的复印件或扫描件比对以辨别真伪
跟函
（1）注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉
（2）可以考虑采用非预约方式按照相应银行的通用受理流程在相应柜台现场办理
评价
评价回函的可靠性【简答必考】（记忆）
邮寄回函
验证
（1）验证回函原件、被询证者名称、地址、邮戳等
收回方式
（2）如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交给注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据；在这种情况下，注会可以要求被询证者直接书面回复
跟函
验证处理人员的身份、权限和工作流程
观察处理过程
电子回函
（1）注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险
可以降低风险
（2）向被询证者核实回函的来源及内容
（3）必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。
传真回函
联系被询证者，向被询证者核实回函的来源及内容
口头回复
不能作为可靠的审计证据，可以要求被询证者提供直接书面回复，仍未收到书面回函，注册会计师需要实施替代程序。
第三方电子询证函平台
直接访问被询证者网站
核心要求
控制
核实
评价回函的限制性条款【判断/辨析高频】
影响可靠性
（1）完整性
例：本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息
（2）准确性
例：本信息既不能保证准确也不能保证是最新的，其他方可能会持有不同意见
（3）或者注会能够依赖其所含信息的程度
例：接收人不能依赖函证中的信息
不影响可靠性
（1）格式化的免责条款可能不影响所确认信息的可靠性
例：提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保
（2）或其他限制条款与所测试的认定无关
例：本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任
关注舞弊风险现象
列举
管理层不允许寄发询证函
从私人电子信箱发送的回函
位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同
无效地址；或回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致
不正常的回函率
积极式函证未收到回函的处理【简答高频】
如果在合理时间内没有收到询证函回函时，
注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函
如果未能得到被询证者的回应
注册会计师应当实施替代审计程序
无法替代的情形
（1）注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。这些情况可能包括：
a）只能从外部获取
b）存在舞弊风险因素
（2）如果注册会计师认为取得积极式回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能信赖从被审计单位获取的审计证据。在这种情况下，如果为获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。
真题模拟题注意点：
在实施替代程序时，注册会计师应对所有未回函的样本项目实施替代程序，而不能选择部分未回函样本项目实施替代程序。
对不符事项的处理
（1）调查不符实项
以确定是否表明存在错报
（2）某些不符实项并不表明存在错报
例：差异是由于函证程序的时间安排计量或书写错误造成的
（3）如果以抽样方式实施函证，对样本中识别出的错报，注册会计师应当调查错报的原因，并根据样本错报推断总体中存在的错报。
5重新计算
内容
以人工或电子的方式，对记录或文件汇总的数据计算的准确性进行核对
运用环节
实质性程序
6重新执行
内容
重新独立后自行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制
运用环节
控制测试
7分析程序
对象
不同财务数据之间的内在关系
财务数据与非财务数据之间的内在关系
内容
评价和调查
运用环节
风险评估程序/实质性程序
目的（应用环节）【多选】
1风险评估
应当运用分析程序
但不是每个环节均需要运用
如了解内部控制时，注册会计师一般不运用分析程序。
具体运用【综合必考】
（1）建立预期：重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位的相关结果进行比较。如果分析程序的结果存在异常，并且管理层无法提出合理的解释，或者无法取得相关的支持性证据，注册会计师应当考虑其是否表明财务报表存在重大错报风险。
（2）对比分析：所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系。
（3）合理解释：所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。
2实质性程序
【坑】当使用分析程序比细节测试能更有效将认定层次的检查风险将至可接受的水平（找寻重大错报/获取是实质性保证）时
可以单独或结合细节测试运用实质性分析程序
并未要求必须使用分析程序
设计和实施分析程序的考虑因素【多选/难点】
1对所涉及认定的适用性【多选】
适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易
预期关系
有规律的、有共性的
不是个体的、独特的
实务中典例是审计政府补助，即使被审计单位每年均收到大量政府补助，但每一次批文、政策都有差异，所以通常更适合运用检查程序，而不是分析程序。
大量交易
频繁的、经常的交易
不是偶然的、随机的
实务中的典例是非经常性损益，通常不适合运用分析程序。
影响因素
（1）认定的性质
（2）重大错报风险评估的影响
（3）针对同一认定的细节测试
2数据的可靠性【多选】
数据可靠性越高，预期的准确性越高，分析程序将更有效。
影响因素
（1）可获得信息的来源
（2）可获得信息的可比性
（3）可获得信息的性质和相关性
（4）与信息编制相关的控制的有效性
当针对评估的风险实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师可能需要考虑测试与信息编制相关控制的有效性
3评价预期的准确程度【多选】
准确程度是预期值与真实值之间的接近程度的度量
预期值越准确，分析程序越有效
影响因素
（1）对预期结果作出预测的准确性
[预测的可行性高低]
（2）信息可分解程度
[实务性强]
（3）财务和非财务信息的可获得性
4可接受的差异额【多选】
可接受的差异额的影响因素【多选】
（1）重要性
单独或连同其他错报导致重大错报的可能性
（2）计划的保证水平
（3）评估的重大错报风险
实务要求【单选/简答】
注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性
3总体复核
确认财务报表整体是否与被审计单位的了解一致
在此阶段应当运用分析程序
特点【单选】
对比
风险评估
同
手段基本相同
异
时间和重点不同
使用的数据的数量和质量不同
实质性程序
异
不如实质性分析程序详细和具体
且往往集中在财务报表层次
再评估重大错报风险
运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。
总结（记忆）
风险评估 控制测试 实质性程序 检查 √ √ √ 观察 √ √ √ 询问 √ √ √ 函证 × × √ 重新计算 × × √ 重新执行 × √ × 分析程序 √ × √