3税收制度

环球网校原件1500元中级经济师考试经济基础思维导图

税收制度

• 税制要素
  • 纳税人
    • 纳税人
      • 直接负有纳税义务 自然人或法人
    • 负税人
      • 最终负担
    • 扣缴义务人
      • 打扣代缴 代收代缴
        • 其他自然人
  • 课税对象 征税客体
    • 1.不同税种间相互区别的主要标志 2.税源-税收来源，以收入形式存在 3.税目-具体科目，代表征税广度 4.计税依据/课税标准-如何确定和度 量课税对象，分别是计税金额及计税数量
  • 税率
    • 1.是税法规定应征税额与课税 对象之间的比例 2.是计算应征税额的标准 3.是税收制度的中心环节 4.应征税额=课税对象*税率 5.税率的高低，体现征税的深度
    • 分类
      • 比例税率
        • 对于统一征税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度。 主要特点是税率不随征税对象数量的变动而变动。
        • 单一比例税率
        • 差别比例税率
          • 产品、行业 地区、幅度
      • 定额税率
        • 按征税对象的一定计量单位固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度 一般适用于从量计征的税种
        • 1.单一定额税率 2.差别定额税率 3.幅度定额税率 4.分类分级定额税率
      • 累进税率
        • 税率随课税对象的增大而提高
        • 全额累进税率
          • 课税对象的全部数额都按 与之相应的税率计算税额
        • 超额累进税率
          • 课税对象按照数额大小划分若干等级 从低到高规定相应税率计征
• 税收分类
  • 课税对象
    • 流转税
      • 是以商品交换和提供劳务的流转额为课税对象的税收 是我国税收收入的主体税种，占税收收入总额的60% 流转税是指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称 商品流转额，是指销售商品的收入额； 非商品流转额是指交通运输、邮电通信、金融保险以及各种服务性行业的营业收入额 （1）课税普遍：以商品、劳务交易为前提。 （2）以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据 在税率既定条件下，税额大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流 转额的多少，与成本和费用水平无关，所以流转税是不考虑纳税人经 营能力和经营状况，而只考虑经营行为的税收，是对同一种经济活动 或经济行为按照相同标准课征的税收。 （3）除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率 ，计算简单，便于征收
      • 增值税
        • 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中50%为中央财政收入，50%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。
        • 特点
          • （1）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款 （2）不重复征税，具有中性税收的特征 （3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性
        • 优点
          • （1）能够平衡税负，促进公平竞争 （2）既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足 （3）在组织财政收入上具有稳定性和及时性 （4）在税收征管上可以相互制约，交叉审计
        • 类型
          • 消费型
            • 允许扣除购入固定资产中所含税款
            • 鼓励
              • 购买东西开增值税专用发票，可以抵扣进项税，就是不交税
          • 收入型
            • 允许扣除固定资产折旧中的所含税款
            • 国民收入 不重复课税
          • 生产型
            • 不允许扣除固定资产中所含的税款
            • 国内生产总值 重复课税
        • 征收范围
          • 货物的生产、批发、零售、进口四个环节以及销售服务、无形资产和不动产等 。征税范围覆盖第一、二、三产业
        • 纳税人
          • 在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务， 销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人。
          • 一般纳税人
          • 小规模纳税人
      • 消费税
        • 消费税（Consumption tax/Excise Duty）（特种货物及劳务税）是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。消费税是典型的间接税。消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售、批发和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。 消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。
        • 税目
          • 15类
            • 富二代的奢靡生活 烟；酒；高档手表； 高档化妆品；贵重首饰和珠宝玉石； 成品油；摩托车；小汽车； 高尔夫球及球具；游艇；实木地板； 电池和涂料；木制一次性筷子； 鞭炮焰火；
        • 税率
          • （1）大多数应税消费品采用 1%-56%的比例税率； （2）啤酒、黄酒、成品油适用定额税率； （3）白酒和卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税
        • 计税方法
          • 从价定率； 从量定额； 从价定率和从量定额复合计税（卷烟、白酒）
        • 征税范围
          • 消费税采取列举征税办法。 即列入征税目录的消费品征税。
        • 纳税人
          • 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。
      • 关税
        • 该国法律规定，对通过其关境的引进出口货物征收的一种税收。关税在各国一般属于国家最高行政单位指定税率的高级税种，对于对外贸易发达的国家而言，关税往往是国家税收乃至国家财政的主要收入。政府对引进出口商品都可征收关税，但进口关税最为重要，是主要的贸易措施。
    • 所得税
      • 以纳税人所得额为课税对象的税收
      • 个人所得税
        • 采取综合与分类相结合的征收制度
        • 纳税人
          • 纳税人识别号--身份证号
          • 居民个人
            • 中国境内有住所 境内无住所，但居住累计183天
              • 境内+境外
          • 先看住所后看时间
          • 非居民个人
            • 无住所又不居住 无住所，居住不满183天
              • 境内
        • 课税对象
          • 
          • 综合所得
          • 经营所得
          • 超额累进税率
            • 3%-45%
            • 5%-35%
          • 利息股息红利所得 财产租赁 转让所得 偶然所得-彩票
            • 比例税率为20%
        • 税率
          • 
        • 应纳税额计算
          • 居民个人： 每一纳税年度的收入额减除费用 60000 元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额 ↓ （劳务报酬+稿酬*70%+特许权使用费）*80%-6万元-专项扣除-专项附加扣除 专项扣除：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金（三险一金） 专项附加扣除：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人 非居民个人： （工资+薪金）每月收入-5000元→缴税 （劳务报酬+稿酬+特许权使用费）每次收入→缴税 财产租赁所得：每次不超过4000元，减除费用800元；4K以上的，减除20%的费用，其余额未应缴纳税额 财产转让所得：转让财产的收入-财产原值和合理费用=余额 利息股息红利和偶然所得：每次收入额为应缴纳税额
          • 应纳税所得额╳适用税率
        • 税收优惠
          • 免征
            • 省级-颁发-奖金 国债利息 国家津贴补贴 福利费、抚恤金、救济金 保险赔款 军人的费用 安家费、退职费、养老金
          • 减征
            • 残、孤、烈属 自然损害
          • 捐赠
            • 捐赠额未超过纳税人申报 的应缴纳税额的30%的部分 可以从其纳税所得额中扣除
        • 征收管理
          • 依法办理纳税申报的情形
            • （1）取得综合所得需要办理汇算清缴； （2）取得应税所得没有扣缴义务人； （3）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款； （4）取得境外所得； （5）因移居境外注销中国户籍； （6）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得； （7）国务院规定的其他情形。
            • 居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税 非居民个人所得，按次或按月缴税
              • 次年3月1日-6月30日
              • 纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税 纳税人取得利息股息红利、财产租赁 转让、偶然所得，按月或按次清缴
                • 特殊情形
                  • （1）纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月 15日 内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。 （2）纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得 所得的次年 6月30 日前，缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应 当按照期限缴纳税款。 （3）居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年 3月 1日至 6月 30日内申报纳税。 （4）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取 得所得的次月 15日内申报纳税。 （5）纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在注销中国户籍前办理税款清算。
      • 企业所得税
        • 纳税人
          • 在我国境内的一切企业和其他取得收入的组织。但个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税。
        • 税率
          • 25%；20%（非居民企业特殊所得）
        • 应纳税所得额
          • 度收入-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
        • 应纳税额计算
          • 企业应纳税所得额×所得税税率-减免税额
        • 征收管理
          • 境内：登记注册地； 境外：机构所在地 分支机构汇总给总公司 所得税按年度计算
      • 特点
        • 1.税负相对比较公平 2.单环节征收，不存在重复征税 3.税源可靠，收入具有弹性，多采用累进税率 发挥内在稳定器的作用
    • 财产税
      • 以各种财产为课税对象的税收
      • 房产税
        • 以房屋为征税对象，按照房屋的计税价值或租金收入向产权所有人征收的一种税
        • 纳税人
          • 在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人
          • 产权所有人 承典人 房产代管人 使用人
        • 子主题
      • 车船税
        • 纳税人
          • 所有人或管理者
        • 计税依据
          • 排气量 载客数量 吨位长度
        • 适用税额
          • 船舶由国务院决定
        • 备注
          • 车辆购置税 燃油消费税 车船税
      • 契税
        • 契税是指不动产（土地、房屋）产权发生转移变动时，就当事人所订契约按产价的一定比例向新业主（产权承受人）征收的一次性税收。 契税除与其他税收有相同的性质和作用外，还具有其自身的特征：（1）征收契税的宗旨是为了保障不动产所有人的合法权益。通过征税，契税征收机关便以政府名义发给契证，作为合法的产权凭证，政府即承担保证产权的责任。因此，契税又带有规费性质，这是契税不同于其他税收的主要特点。（2）纳税人是产权承受人。当发生房屋买卖、典当、赠与或交换行为时，按转移变动的价值，对产权承受人可征一次性契税。（3）契税采用比例税率，即在房屋产权发生转移变动行为时，对纳税人依一定比例的税率可征。 [1]
      • 特点
        • 优点
          • 1.符合税收的纳税能力原则 2.课税对象是财产价值，税源比较充分，且相对稳定，不易受经济变动因素的影响 3.征税是有财产者纳税，无财产者不纳税，财产多多纳税，财产少少纳税，因此财 产税具有收入分配功能，征收财产税一定程度上有助于避免社会财富分配不均。 4.财产持有者在财产使用税一般不与他人发生经济关系，财产税属于直接税，不易 转嫁，政府征收财产税增加了有产者的负担，同时等于减轻了无产者的负担。
        • 缺点
          • 1.税收负担存在一定的不公平性，因为纳税人的财富主要评价 标准是收入，而不仅仅是财产 2.收入弹性较小，为满足财政需要而变动财产税收入是很困难的。 3.在经济不发达时期，课征财产税会减少投资者的资本收益，降 低投资者的积极性，因此在一定程度上对资本的形成可能带来障碍
    • 资源税
      • 对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税
      • 资源税
      • 土地使用税
    • 行为税
      • 对某些特定的经济行为开征的税收
      • 印花税
        • 印花税是对经济活动和经济交往中订立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名。印花税的纳税人包括在中国境内设立、领受规定的经济凭证的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。
      • 城市维护建设税
  • 计量标准
    • 从价税
      • 增值税、所得税
    • 从量税
      • 消费税中的啤酒、汽油 资源税
  • 税收与价格关系
    • 增值税在零售以前各环节属于价外税，在零售环节采取价内税。
    • 价内税
      • 指税款构成商品或劳务价格组成部分的税收
      • 消费税
    • 价外税
      • 指税款作为商品或劳务价格以外附加的税收
      • 价税分离
  • 税负能否转嫁
    • 直接税
      • 指由纳税人直接负担税负，不发生税负转嫁关系的税收
      • 个人所得税 企业所得税 财产税
    • 间接税
      • 指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收，即纳税人与负税人不一致
      • 流转税
  • 税收管理权限和使用权限
    • 中央税
      • 消费税 关税
    • 地方税
      • 契税 房产税 耕地占用税 土地增值税 城镇土地使用税 车船税
    • 中央地方共享税
      • 增值税 企业所得税 个人所得税
• 税收制度
  • 一般纳税人税率
    • 13%
      • （1）销售或进口货物，列举 9%税率的除外 （2）提供有形动产租赁服务，提供加工、修理修配劳务和应税服务 。
      • 进口货物
    • 9%
      • （1）纳税、人销售或进口包括 1.粮食在内的农产品、农机、农药、饲料、化肥 2.自来水、热水 3.冷气、暖气、煤气、天然气、沼气、石油液化气、二甲醚 4.食用植物油、食用盐、居民用煤炭制品、 5.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物等 （2）交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权
      • 基础电信 二甲醚
        • 9%增值税税率记忆口诀 （6 气 2 水油盐煤；3 农饲料和化肥； 图书报纸和杂志；音像电子二甲醚； 交邮建筑不动产；9%要牢记）； 电信行业很特殊，基础 9%来增值6%。 金融、生活和现代服务， 6%别忘喽！ 有形动产租赁是 13%。
    • 6%
      • 提供增值电信服务、金融服务、生活服务以及除不动产租赁之外的现代服务。
      • 增值电信服务
    • 0
      • 出口货物； 符合规定的境内单位和个人跨境销售服务、无形资产的行为。
      • 出口货物
    • 计税方法-扣税法
      • 当期应纳增值税额=销项税额-进项税额 销项税额=销售额╳适用税率
  • 小规模纳税人征收率
    • 3%
      • 小规模纳税人和特定一般纳税人
    • 5%
      • 销售自行开发、取得、自建的不动产以及不动产经营租赁服务
    • 计税方法
      • 应纳税额=销售额╳征收率 此处销售额为“不含增值税的销售额”
  • 进口货物因纳税额
    • 计税方法
      • 应纳税额=组成计税价格╳税率
  • 深化制度改革
    • 目标取向
      • 1.优化税制结构 2.完善调解功能 3.稳定宏观税负 4.推进依法治税
    • 主要内容
      • 1.发挥消费税调节功能 2.加快资源税从价计征改革 3.推进房产税制度改革 4.建立健全个人所得税 5.加强改进税收优惠 6.完善国税、地税征管体质