第三章 负债

2020初级会计实务第三章负责总结

第三章 负债

• 第一节 短期借款
  • 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。（期限短）
  • 账务处理
    • 1.借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.支付利息时： （1）月末预提： 如果短期借款利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的。 借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款 （2）可以不预提： 如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的。在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。 借：财务费用 贷：银行存款
• 第二节 应付及预收款项
  • 一、应付票据
    • 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
    • 账务处理
      • 1.赊购形成应付票据时 借：材料采购等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2.企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用。 借：财务费用 贷：银行存款 3.偿还应付票据时 借：应付票据 贷：银行存款 应付票据——账务处理 4.如果是商业承兑汇票，到期无力偿还款项时 借：应付票据 贷： 应付账款 5.如果是银行承兑汇票，到期无力偿还款项时 借：应付票据 贷： 短期借款
  • 二、应付账款
    • 应付账款是指企业因购买材料、 商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。（购货业务，采购时发生）
      • 【笔记1】应付账款一般按应付金额入账。 【笔记2】应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。
    • 入账价值=购买价款+增值税进项税额+销货方代垫的运杂费等
    • 账务处理
      • 1.发生时： 借：材料采购、在途物资、原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 2.偿还或开出商业汇票抵付应付账款时： 借：应付账款 贷：银行存款、应付票据 3.附有现金折扣的：应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得现金折扣，应在偿还应付账款时冲减财务费用。 借：应付账款 贷：银行存款（实际支付的金额） 财务费用（发生时计入） 4.实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即每月付款时先作暂付款处理。 借：应付账款 贷：银行存款等 月末按照外购动力的用途： 借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付账款 5.应付账款转销：企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入。 借：应付账款 贷：营业外收入 6.【与第七章结合】应付账款如果出现借方余额代表的是“预付账款”。 （1）购买材料 借：应付账款 贷：银行存款 （2）偿还材料款 预付账款 借：应付账款 贷：银行存款
  • 三、预收账款
    • 企业预收账款业务不多的，可以不单独设置“预收账款”科目，直接将预收的款项记入“应收账款”科目的贷方。
    • 账务处理
      • 1.收到预收账款时： 借：银行存款 贷：预收账款 2.实现销售时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 3.收到补付款时： 借：银行存款 贷：预收账款 4.向购货单位退回多收的预收款时： 借：预收账款 贷：银行存款
  • 四、应付利息、股利
    • （一）应付利息
      • 企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
      • 账务处理
        • 计提时： 借：财务费用（研发支出、在建工程等） 贷：应付利息 实际支付时： 借：应付利息 贷：银行存款等
        • 分期付息 ≦ 1年； 到期付息：短期：应付利息； 长期：应计利息（二级明细）
    • （二）应付股利
      • 董事会或类似机构(执行机构)——拟分配——附注中说明,不做账 股东大会或类似机构(权力机构)——审议批准——做账
      • 账务处理
        • 确认应付给投资者现金股利或利润时： 借：利润分配一应付现金股利或利润 贷：应付股利 实际支付时: 借：应付股利 贷：银行存款
  • 五、其他应付款
    • (1)应付经营租赁固定资产租金; (2)租入包装物租金; (3)存入保证金等。(收到的押金)
• 第三节 应付职工薪酬
  • 一、短期薪酬
    • 是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后，十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。（不包括辞退福利）
    • 1.职工工资、奖金、 津贴和补贴
    • 2.职工福利费
      • 生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等。
    • 3.社会保险费（其中三险）
      • 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
    • 4.一金
      • 住房公积金。
    • 5.两费
      • 工会经费、职工教育经费。
    • 6.短期带薪缺勤
      • 年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。
    • 7.短期利润分享计划
    • 8.其他短期薪酬
      • 排除以上事项，比如：非货币性福利
  • 二、离职后福利
    • 是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
      • 【笔记1】此处说的是退休，非“逼退”，区别于辞退福利。 【笔记2】养老保险及失业保险是离职后福利。
    • 设定提存计划（外包、企业不再负担）
      • 账务处理
        • 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬—设定提存金计划
    • 设定受益计划（企业要负担）
  • 三、辞退福利
    • 是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
    • 账务处理
      • 借：管理费用 贷：应付职工薪酬——辞退福利
      • 辞退福利核算时统一进入管理费用，不再按照“ 谁受益，谁负担”。
  • 四、其他长期职工福利
    • 是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利以外的所有职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划。【标志：长期】
    • 1.货币性职工薪酬
      • 账务处理
        • 计提时：（谁受益，谁负担） 借：生产成本（生产车间一线工人薪酬） 制造费用（生产车间管理人员薪酬） 管理费用（行政人员薪酬） 销售费用（销售人员薪酬） 研发支出（从事研发活动人员的薪酬） 在建工程（从事工程建设人员的薪酬） 贷：应付职工薪酬 ——二级科目 发放时： （1）支付工资、奖金、津贴和补贴等 借：应付职工薪酬——二级明细 贷：银行存款 （2）企业从应付职工薪酬中扣除的各种款项（代垫的家属医药费、个人所得税、个人应负担的社保等） 借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 贷：其他应收款——代垫医药费 应交税费——应交个人所得税
      • 短期带薪缺勤
        • 累积带薪缺勤
          • 是指带薪权利可结转下期带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
          • 账务处理
            • 借：管理费用等 【谁收益谁承担】 贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤
        • 非累积带薪缺勤
          • 是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。 （权利不用，过期作废。）
          • 【笔记1】我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。 【笔记2】由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关的职工薪酬。
    • 2.非货币性职工薪酬
      • 账务处理
        • （1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 计提时： 借：管理费用/生产成本/制造费用等【谁受益，谁承担】（公允价值+增值税） 贷：应付职工薪酬——非货币性职工福利 发放时： 借：应付职工薪酬——非货币性职工福利 贷：主营业务收入（公允价值，售价） 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时结转成本： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 （2）企业将自有的房屋、汽车等资产无偿提供给职工使用，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 计提时： 借：管理费用等【谁受益，谁承担】 贷：应付职工薪酬——非货币性职工福利 同时： 借：应付职工薪酬——非货币性职工福利 贷： 累计折旧 （3）企业将租赁的房屋、汽车等资产无偿提供给职工使用 借：管理费用等【谁受益，谁承担】 贷：应付职工薪酬——非货币性职工福利 同时： 借：应付职工薪酬——非货币性职工福利 贷：银行存款
• 第四节 应交税费【重点】
  • 概念
    • 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括： 增值税、 消费税、城市维护建设税、资源税、环境保护税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
    • 【总结】不通过应交税费（贷方）核算的有
      • 1.印花税
        • 借方计入税金及附加，贷方为银行存款即可
      • 2.耕地占用税
      • 3.契税
      • 4.车辆购置税
      • 计入资产初始取得成本，贷方为银行存款即可
  • 一、应交增值税
    • 概念
      • 增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。（价外税）
    • 征税范围
      • 1.在我国境内销售货物 2.劳务：提供加工、修理或修配劳务 3.销售应税服务：交通运输服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。 4.应税行为：销售无形资产和不动产。 5.进口货物。
    • 纳税人
      • 一般纳税人
        • 实行抵扣制，税率13%（一般情况）应纳税额=销项税额-进项税额
      • 小规模纳税人
        • 实行简易征收，征收率3%，无进项抵扣
    • 合法扣税凭证
      • （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；（含税控机动车销售统一发票）
      • （2）从海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；
      • （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外
        • 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额；
        • 如用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额。
      • （4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。
      • （5）一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的增值税进项税额。
    • 税率
      • （1）基本税率：13%
        • 销售、进口货物、提供加工修理或修配劳务、有形动产租赁。
      • （2）低税率
        • 【9%】
          • ①一般纳税人销售或者进口国务院及其有关部门规定的其他货物；
          • ②提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权；
        • 【6%】
      • （3）零税率
        • 一般纳税人出口货物、境内单位或个人发生的跨境应税行为（如转让无形资产）符合条件的，税率为零。
    • 计税方法
      • 一般纳税人
        • 应纳税额=销项税额-进项税额
      • 小规模纳税人
        • 应纳税额=销售额×征收率
    • 会计科目
      • 1.应交增值税
        • 【借方专栏】
          • ①“进项税额”：一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额；
          • ②“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；
          • ③.“已交税金”：一般纳税人已交纳的当月应交增值税；
          • ④“转出未交增值税”专栏，记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税额；
          • ⑤”减免税款”：一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额。
          • ⑥“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；
          • ⑦.“销项税额”：记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；
          • ⑧“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额；
          • ⑨“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；
          • ⑩“转出多交增值税”专栏，记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税额；
      • 2.未交增值税
        • 核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。
      • 3.预交增值税
      • 4.待抵扣进项税额
        • 核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税。
      • 5.待认证进项税额
      • 6.待转销项税额
      • 7.简易计税
      • 8.转让金融商品应交增值税
        • 借记“投资收益”
      • 9.代扣代交增值税
      • 10.增值税留抵税额
    • 一般纳税人账务处理
      • 进项税额
        • 借：在途物资、材料采购、原材料无形资产、固定资产、管理费用等 应交税费——应交增值税（进项税额）【按当月已认证的可抵扣增值税额】 应交税费——待认证进项税额【按当月未认证的可抵扣增值税额】 贷：银行存款等
        • 【笔记1】企业购入固定资产（动产）支付的增值税，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，在购置当期全部一次性扣除。
        • 【笔记2】购进货物等发生的退货，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票编制相反的会计分录，如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。
        • 待抵扣进项税额
          • 购入时： 借：工程物资、在建工程、固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
          • 【笔记1】纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。
          • 【笔记2】企业购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。
        • 进项税额转出
          • 购进货物（已交进项）
            • 1.因管理原因的非常损失
            • 2.执法部门依法没收、强令自行销毁
            • 3.改变用途 （ 简易计税、免征增值税、集体福利 、个人消费）
            • 以后环节无销项
          • 【笔记1】这里所说的“非正常损失”，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
          • 【笔记2】自然灾害损失的进项税额不用转出。
          • 【注意】一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，即使取得的增值税专用发票上已注明增值税进项税额。 该税额按照现行增值税制度规定也不得从销项税额中抵扣。
      • 销项税额
        • 1.企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额。
          • 借：应收账款、应收票据、银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额或简易计税）
          • 【笔记2】会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际纳税义务发生时转入“应交税费——应交增值税（销项税额）或 应交税费——简易计税”。
          • 【笔记1】企业发生销售退回，应根据税务局开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。
        • 2.视同销售
          • 自产或者委托加工的货物，对内对外——视同销售
          • 外购货物，对外 ——视同销售（投分送） 对内 ——进项税额转出（集体福利、个人消费）
        • 增值税税额以商品的计税价、市场价或公允价值为基础计算确认 ①对外捐赠 借：营业外支出 贷：库存商品 （成本价） 应交税费——应交增值税（销项税额）【计税价格或公允价值或市场价格×13%】 ——简易计税【简易计税方法】 ②对外投资（相当于把商品卖掉的钱去投资，确认收入） 借：长期股权投资 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额）或 ——简易计税【简易计税方法】 同时： 借：主营业务成本等 贷：库存商品 ③集体福利（相当于把商品卖掉的钱发给职工，确认收入） 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额）或 ——简易计税【简易计税方法】 同时： 借：主营业务成本等 贷：库存商品 ④支付（分配）股利（实物）（相当于把商品卖掉的钱分配股利，确认收入） 借：应付股利 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额）或 ——简易计税【简易计税方法】 同时： 借：主营业务成本等 贷：库存商品
      • 交纳增值税
        • 企业交纳当月应交的增值税： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 企业交纳以前期间未交的增值税： 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款
      • 月末转出多交增值税和未交增值税
        • 月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。
        • 对于当月应交未交的增值税， 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 交税时： 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 对于当月多交的增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
      • 差额征税的账务处理
        • （1）企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理发生费用支出时 借：主营业务成本/工程施工 贷：银行存款等 根据增值税扣税凭证抵减销项税额时 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）/ 应交税费——简易计税【简易计税方法】 应交税费——应交增值税【小规模纳税人用的】 贷：主营业务成本/工程施工等 （2）企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额
      • 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税 额的账务处理
        • 企业初次购入增值税税控系统专用设备的账务处理 ①购入时： 借：固定资产（增值税税控系统专用设备） 管理费用（增值税税控系统专用设备技术维护费） 贷：银行存款等 ②按规定抵减的增值税应纳税额 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 应交税费——应交增值税 【小规模纳税人】 贷：管理费用
        • 企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费应按实际支付或应付的金额，借记管理费用科目，贷记银行存款等科目。
    • 小规模纳税人账务处理
  • 二、应交消费税
    • 【笔记1】消费税是价内税，是对生产、委托加工、进口应税消费品征收的；
    • 【笔记2】征收方法有从价定率和从量定额两种；
      • 从价定率 应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率
      • 从量定额 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额
      • 复合计征 应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额
    • 【笔记3】从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。
    • 账务处理
      • 1.销售应税消费品 企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算。 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
      • 2.自产自用应税消费品 （1）企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税。 借：在建工程 贷：应交税费——应交消费税 （2）将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 【笔记】价内税与收入相关，影响当期损益，计入“税金及附加”。
      • 3.委托加工应税消费品 委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款。 （1）收回后直接出售 借：委托加工物资 贷：银行存款等 （2）收回后连续生产应税消费品 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 等 【笔记】消费税为一次课征制，价内税，生产、委托加工、进口应税消费品需缴纳。
      • 4.进口应税消费品 企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。 借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。
  • 三、应交资源税
    • 对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。
    • 账务处理
      • 1.对外销售应税产品应交的资源税： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交资源税 2.自产自用的应税产品应交纳的资源税： 借：生产成本（直接） 制造费用（间接） 贷：应交税费——应交资源税
  • 四、应交城市维护建设税
    • 城市维护建设税是以增值税和消费税为计税依据征收的一种税。以纳税人实际缴纳的增值税和消费税为计税依据。 应纳税额=（应交增值税+应交消费税）×适用税率
    • 账务处理
      • 计提时： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 缴纳时： 借：应交税费——应交城市维护建设税 贷：银行存款
  • 五、应交教育费附加
    • 应纳税额=（应交增值税+应交消费税）×适用税率
    • 账务处理
      • 计提时： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交教育费附加 缴纳时： 借：应交税费——应交教育费附加 贷：银行存款
  • 六、应交土地增值税
    • 账务处理
      • 1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税： 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交土地增值税 2.土地使用权在“无形资产”核算的： 借：银行存款（实际收到的金额） 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费——应交土地增值税 资产处置损益【倒挤，可借可贷】【出售净损失在借方，出售净收益在贷方】 3.房地产开发企业销售房地产应交纳的土地增值税： 借：税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税
    • 总结
      • 房（和地）
        • 一般：固定资产清理
        • 房企：税金及附加
      • 地（无房）
        • 一般：无形资产处置
        • 房企：税金及附加
  • 七、应交的房产、 城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费
    • 账务处理
      • ①计提时 借：税金及附加 贷：应交税费——应交房产税 ——应交城镇土地使用税 ——应交车船税 ——应交矿产资源补偿费 ②缴纳时 借：应交税费——应交XX税（费） 贷：银行存款
  • 八、应交个人所得税
    • 账务处理
      • 企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税： 借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴等 贷：应交税费——应交个人所得税 企业交纳个人所得税时： 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款