财管-第十九章-责任会计

CPA-财管-第十九章-责任会计要点总结，包括企业组织结构、成本中心含义和类型、利润中心考核指标、投资中心的考核指标等内容。

第十九章 责任会计

• 企业组织结构
  • 企业的集权与分权
  • 企业组织结构的类型
    • 科层组织结构
    • 事业部制组织结构
    • 网络组织结构
      • 特点
        • 分散性、创新性、高效性、协作性
• 成本中心
  • 含义
    • 成本中心是指只对其成本或费用承担经济责任并负责控制和报告成本或费用的责任中心
    • 成本中心往往没有收入，任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心
  • 类型
    • 标准成本中心
      • 含义
        • 标准成本中心必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心
        • 任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心，只要这种活动能够计量产出的实际数量，并且能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系
        • 标准成本中心的管理人员不仅缺少销售权，而且对产品的品种和数量也无决策权
      • 考核指标
        • 是既定产品质量和数量条件下可控的标准成本
        • 标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任
          • 即不对固定制造费用的闲置能力差异承担责任
        • 成本的降低额和降低率
    • 费用中心
      • 含义
        • 费用中心的业绩涉及预算、工作质量和服务水平，难以量化，通常使用可控费用预算来评价费用中心的控制业绩
      • 评价业绩的方法
        • 1.考察同行业类似职能的支出水平编制预算
        • 2.编制零基预算
      • 不能用于考核费用中心业绩的方法
        • 依据历史经验来编制费用预算
  • 责任成本
    • 含义
      • 特定责任中心的全部可控成本
        • 【成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本】
      • 成本中心的业绩考核指标是所有可控成本，即责任成本
      • 每一级的业绩报告，除最基层只有本身的可控成本外，都应包括本身的可控成本和下属各分厂成本
    • 可控成本
      • 含义
        • 在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本
      • 应符合的条件
        • （1）成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费（可预测）
        • （2）成本中心有办法计量它的耗费（可计量）
        • （3）成本中心有办法控制并调节它的耗费（可调控）
        • 可控成本总是针对特定责任中心来说的，对某个责任中心来说可控的一项成本，对另外的责任中心来说则是不可控的
    • 责任成本与标准成本、目标成本的区别和联系
    • 判别成本费用支出责任归属的原则
      • （1）假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责（有效直接影响）
      • （2）假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责（有权决定）
      • （3）某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任（重要间接影响）
    • 制造费用的归属和分摊方法
      • （1）直接计入责任中心
        • 例如：机物料消耗、低值易耗品的领用
      • （2）按责任基础分配
        • 例如：动力费、维修费
      • （3）按受益基础分配
        • 例如：按装机功率分配电费
      • （4）归入某一个特定的责任中心
        • 例如：车间的运输费用和试验检验费用
      • （5）不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊
        • 例如：车间厂房的折旧
• 利润中心
  • 含义
    • 由于利润等于收入减去成本或费用，所以利润中心是对收入、成本和费用都要承担责任的责任中心
    • 并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心
    • 只有管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位，才能称得上是真正的利润中心
  • 类型
    • 1.自然的利润中心
    • 2.人为的利润中心
  • 利润中心的考核指标
    • （一）部门边际贡献
      • 部门边际贡献=部门销售收入-部门变动成本总额
    • （二）部门可控边际贡献
      • 部门可控边际贡献=部门边际贡献-部门可控固定成本
      • 反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力
    • （三）部门税前经营利润
      • 部门税前经营利润=部门可控边际贡献-部门不可控固定成本
      • 评价该部门对公司利润和管理费用的贡献
    • 对利润中心进行考核的指标主要是利润，尽管利润指标具有综合性，但仍需要一些非货币的衡量方法作为补充
      • 例如：生产率、市场占有率等
    • 利润中心没有投资决策权，相应的也无须对投资效果负责
  • 内部转移价格
    • 目的
      • 业绩评价目的
        • 防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价
      • 价值制定决策目的
        • 作为一种价格机制引导下级部门采取明智的决策
    • 种类
      • 1.市场型内部转移价格
        • 以市场价格为基础、由成本和毛利构成的内部转移价格，一般适用于利润中心
      • 2.成本型内部转移价格
        • 以企业制造产品的完全成本或变动成本等相对稳定的成本数据为基础制定的内部转移价格，一般适用于成本中心
      • 3.协商型内部转移价格
        • 企业内部供求双方通过协商机制制定的内部转移价格，主要适用于分权程度较高的企业
        • 协商价格的取值范围通常较宽，一般不高于市场价，不低于单位变动成本
• 投资中心
  • 含义
    • 经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等经营决策权
    • 还包括投资规模和投资类型等投资决策权
    • 不仅要衡量其利润，还要衡量其资产的投资报酬率
  • 投资中心的考核指标
    • （一）部门投资报酬率
      • 部门投资报酬率=部门税前经营利润÷部门平均净经营资产
    • （二）部门剩余收益
      • 部门剩余收益
        • =部门税前经营利润-部门平均净经营资产应计报酬
        • =部门税前经营利润-部门平均净经营资产×要求的税前投资报酬率
        • =部门平均净经营资产×（部门投资报酬率-要求的报酬率）
    • 二者的优点缺点
• 责任中心业绩报告
  • 业绩报告中应当传递出三种信息
    • （1）关于实际业绩的信息
    • （2）关于预期业绩的信息
    • （3）关于实际业绩与预期业绩之间差异的信息
  • 着合格业绩报告的三个主要特征
    • （1）报告应当与个人责任相联系
    • （2）实际业绩应该与最佳标准相比较
    • （3）重要信息应当予以突出显示