导图社区 2020 初级会计实务 概述
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初级会计实务-1
第一章
概念、职能、目标
定义与特征
货币为主要计量;
用专门方法和程序,进行完整、连续、系统的核算和监督;
职能
基本职能
核算(反映) 最基本
核算环节
确认
定性:是什么?怎么处理?何时处理?
计量
定量:是多少?
记录
登帐:记录信息
报告
出报表:提供会计信息
监督(控制)
对单位经济活动的全过程监督 (事前、事中、事后)
真实性
合法性
合理性
内部制度、计划、目标
拓展职能
预测经济前景
参与经济决策
评价经营业绩
目标
提供会计信息
财务状况
经营成果
现金流量
财务会计报告使用者
投资者、债权人、政府及相关部门、社会公众等。
会计基本假设 基础、信息质量要求
基本假设
空间范围
会计主体 一旦确定
独立于业主之外(指企业与所有者的关系)
与交易的对方的对立
与企业职工个人的经济活动有别
时间范围
持续经营
持续经营原则:永久持续,正常营运
会计分期 (当期/其他期)
年度:公历1.1-12.31
中期:半年、季度、月度
计量尺度
货币计量
国内:人民币(记账本位币)
外币业务为主,可选外币为记账本位币,报告时折算为人民币
境外中国企业,给国内的报告折算为人民币
核算基础
权责发生制
以实际经济活动发生为依据,认事不认钱; 解决收入和费用的归属问题,配对,揭示收入和费用的因果关系。
适用于企业、政府的财务会计
收付实现制
以实际收付款为依据,认钱不认事;
适用于政府的预算会计
信息质量要求
可靠性
以实际发生为依据,真实完整
相关性
与经济决策需要相关,有用
可理解性
清晰明了,便于理解使用
可比性
前后可比
同一企业不同时期可比(采用一致的会计政策,不得随意变更)
相互可比
不同企业相同会计期可比(采用规定的会计政策)
实质终于形式:经济实质重于法律形式
融资租赁、售后回购等
重要性
经济业务全面反映
重要事项:充分,准确地披露
次要事项:适当简化,合并披露
谨慎性
不高估资产或收益,不低估负债或费用
及时性
不提前或延后
会计要素及确认 计量属性及应用原则 会计等式
会计要素 及确认条件
财务状况 (静态-资产负债表)
资产
定义和特征
过去的交易或事项形成,现时拥有或控制,预期未来带来经济利益。
确认条件
符合定义且满足:有关利益很可能流入企业;成本或价值可计量。
分类和内容
流动资产
货币资金
现金、银行存款、其他货币资金
短期投资
交易性金融资产
应收及预付款项
应收票据、应收帐款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款
存货
在途物资、原材料、低值易耗品、库存商品等
非流动资产
长期投资
长期股权投资、债券投资、其他债券投资、其他权益工具投资
固定资产
厂房、设备等
无形资产
商标、专利权、特许经营权、土地使用权等
长期待摊费用、投资性房地产、生物资产、商誉等
子主题
负债
定义和特征
过去的交易或事项形成,现时义务,预期未来经济利益流出。
确认条件
符合定义且满足:有关利益很可能流出;流出利益金额可计量。
分类和内容
流动负债
短期借款
应付及预收款项
应付票据、应付账款、预收账款、合同负债、应付职工薪酬、应交税费等、应付利息、应付股利、其他应付款等
非流动负债
长期借款
应付债券
长期应付款
所有者权益
定义和特征
即净资产,资产-负债=所有者权益
确认条件
依赖于资产和负债的确认和计量
分类和内容
所有者投入的资本
实收资本(股本)、其他权益工具、资本公积——资本(股本)溢价
特殊交易或事项
资本公积——其他资本公积
直接计入所有者权益的利得或损失
其他综合收益
留存收益
盈余公积
利润分配——未分配利润
经营成果 (动态-利润表)
收入
定义和特征
日常活动中形成的;会使所有者权益增加;与所有者投入资本无关的经济利益的总流入;
非日常(利得)
确认条件
企业履约,客户取得商品控制权
费用
定义和特征
日常活动中形成的;会使所有者权益减少;与所有者分配利润无关的经济利益的总流出;
非日常(损失)
确认条件
相关利益很可能流出;会导致资产减少或负债增加;利益流出金额可计量。
利润
定义和特征
一定会计期内的经营成果;实现利润,所有者权益增加;发生亏损,所有者权益将减少。
确认条件
依赖于收入和费用、以及利得和损失的确认和计量;
利润=(收入-费用)+(直接计入当期损益的利得-损失)
计量属性及应用原则
历史成本
定义
即实际成本,指获取资产或物资时实际支付的合理必要的支出。 (固定资产/原材料:价+税+费; 产品:料+工+费)
适用
企业会计核算一般采用历史成本
重置成本
定义
即现行成本。现在重新置买一个需要的价格。
适用
盘盈物资
可变现净值
定义
预计存货售价-进一步加工成本-销售费用及相关税费。
适用
存货的后续计量(成本与可变现净值孰低)
现值
定义
指对未来的现金流量折现,考虑货币时间价值因素。
适用
资产或负债
公允价值
定义
即公平市价
适用
交易型金融资产
会计等式
表现形式
财务状况等式 (静态等式) (恒等式)
资产=负债+所有者权益; 资产=权益;(债权人权益+所有者权益)
复制记账法的理论基础,编制资产负债表的依据
经营成果等式 (动态等式)
利润(营业利润)=收入-费用;
动静结合等式
资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+(收入-费用) 费用+资产=负债+所有者权益+收入
交易或事项 对会计等式的影响
9种业务
资产、负债、所有者权益,各自内部等额±,等式不变
负债、所有者权益,等额±,等式不变
等式两边要素,等额±,等式不变
一项要素变动,必然会导致另一项或多项要素发生等额变动
(经济业务的发生)会计要素的变动,不影响等式的成立
会计科目和账户 借贷记账法
会计科目和账户
会计科目 核算的基本单元
是对会计要素的细分,是账户的名字,赋予会计账户机构和格式
按经济内容分类
资产类;负债类;共同类;所有者权益类;成本类;损益类
按详细程度及统驭关系
总分类科目(由财政部统一制定)
明细分类科目(二级明细、三级明细……N级;)
会计账户 根据会计科目设置
是科目的具体运用,反映会计要素增减变动情况及其结果
分类
根据核算的经济内容
资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类
按提供信息的详细程度及统驭关系
总分类、明细分类
金额要素
期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额
借贷记账法
复式记账法分类:借贷记账法、增减记账法、收付记账法(一般只用借贷记账法)
账户结构
左借右贷(资产/成本/费用,借加贷减;收入/负债/所有者权益,借减贷加) 一方登记增加,一方登记减少;余额在增加方
资产类/成本类
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
负债类/所有者权益
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
损益类
收入类
期末结转入“本年利润”账户,结转后无余额
费用类
期末结转入“本年利润”账户,结转后无余额
损益类账户期末无余额;本年利润,一般无余额;
记账规则
有借必有贷,借贷必相等
账户对应关系 与会计分录
对应账户:相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。
会计分录
会计分录记载于记账凭证中
要素
方向;科目;金额
分类
简单会计分录:一借一贷;
复合会计分录:一借多贷、一贷多借,多借多贷;
方法 3+3+1法则
3项基础
权责发生制
会计科目表
借贷记账法下的 账户结构
3个步骤
看增减
经济业务或事项的发生引起哪些会计要素的增减变化
找科目
会计要素对应的会计科目
定方向
增减变化对应的借贷方向
1个比喻
“结转”就是“搬家”
试算平衡
分类:
发生额试算平衡
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
依据:借贷记账法的记账规则“有借必有贷,借贷必相等”
余额试算平衡
全部账户借方期末/初余额合计=全部账户贷方期末/初余额合计
依据:财务状况等式“资产=负债+所有者权益”
编制:
横向(期初±本期发生=期末);纵向(借/贷方明细=借/贷方总额);期初/本期发生/期末借=贷
试算不平衡,表示记账一定有错误;试算平衡时,不能表示记账一定正确。
不影响试算平衡的错误:漏计、重记、记错账户、颠倒记账方向、借贷双方同时多/少记、偶然多记少记且相互抵消。
会计凭证 会计账簿 会计账务处理程序
会计凭证
是经济业务的记录和证明证明,是登记账簿的依据,包含纸质和电子版会计凭证。
分类
原始凭证 (单据)
3种分类
来源
外来原始凭证;自制原始凭证
格式
通用凭证(专票);专用凭证(单位自制)
填制内容 及手续
一次凭证
填一次,记录一笔,仅一次有效。
累计凭证
一定期内,多次记录同类业务,且多次有效,如限额领料单
汇总凭证
内容相同的若干张,综合填制,如发料凭证汇总表。
填制要求
大写金额前要有“人民币”汉字,与金额之间不能有空; 大写金额到圆角为止,末尾要写“整”或“正”,有分的不要写
小写金额前要写币种符号,且与金额之间不能有空; 金额数字一律到角、分,无角无分,写“00”或“-”,有角无分,不能用“-”;
有错的,应由出具单位重开或更正
金额有错,请重开
审核
真实、合法、合理、完整、正确
记账凭证
分类 按经济业务
收款凭证
记录现金和银行存款/收款业务
付款凭证
记录现金和银行存款/付款业务
转账凭证
用于记录不涉及现金和银行存款业务
填制要求
日期,为填制日期,非业务发生日期
除结账和更正错误,记账凭证必须附原始凭证并写明凭证张数
可根据一张原始凭证;若干张同类内容原始凭证;原始凭证汇总表编制。(不同类不同内容不能放一起)
一笔业务需填两张的及以上的,可以用分数编号法编号
填错未入账要重填,已入账的用红蓝字更正填写
填完后有空行的,要划线注销
审核
内容真实;项目齐全;科目正确;金额正确;书写正确;手续完备
对照原始凭证的审核,按编制程序和作用理解
会计账簿
是编制会计报表的基础,是连接会计凭证和会计(财务)报表的中间环节
内容
封面(账簿名称)、扉页(列明科目索引,账簿启用和经管人员一览表)、账页(基本内容)
分类
按用途
序时账簿 (日记账)
按发生时间的先后顺序,逐日、逐笔登记的账簿
特种日记账
库存现金日记账
银行存款日记账
分类账簿簿 按分类账户设置
总分类账簿
明细分类账簿
备查账簿
又称辅助登记薄、补充登记簿。 对上述两类的补充;(根据企业的实际需要设置,无固定格式)
按账页格式
三栏式
设借方、贷方、余额三个金额栏目
适用:总账、日记账,资本/债务/债权明细账
多栏式
在账簿的借/贷两方栏目,按需要分设若干专栏
适用:收入/成本/费用明细账(有时日记账也可以采用)
数量金额式
指在账簿的借/贷/余额三个栏目内,再分设数量、单价、金额三小栏
适用:存货类明细账
按外形特征
订本式
即订本帐,在启用前将账页装订成册
适用:总账、库存现金日记账、银行存款日记账
活页式
即活页账,账页置于活动夹内,根据需要随时增减
适用:各种明细账
卡片式
即卡片账,卡片式账页放在专设的卡片箱中,根据需要随时增添
适用:固定资产明细账
启用与登记要求
准确完整。账簿日期一般填写记账凭证的;自制原始凭证作为记账依据的,按自制凭证日期填写。
使用蓝黑墨水或碳素墨水; 不得使用圆珠笔(除银行的复写纸)铅笔
特殊记账用红墨水
红字冲销错误记录
不设借贷栏目的多栏式账页,登记减少数
三栏式的账户余额栏前,未印明余额方向的,在余额栏登记负数余额
其他
按页码顺序连续登记,逐页逐行登记,不得隔页跳行,错误的用红墨水划对角线注销,或注明“此页空白”、“此行空白”,后签章;
结出余额,在“借或贷”栏内注明“借”或“贷”字样,以示余额方向;无余额的,应在“借或贷”栏内写“平”,并在“余额”栏“元”位处用“0”表示。
过次承前,每一账页登记完毕,应结出本页发生额合计和余额;最后一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”, 并将金额计入下一页第一行有关金额内,该行“摘要”注明“承前页”保持记录连续;
不得刮擦、挖补、涂改
格式与登记方法
日记账
格式
三栏/多栏
外形特征
订本式
依据
库存现金日记账
现金收款、现金付款记账凭证,和(取现业务)银行付款凭证
银行存款日记账
银行收款、银行付款记账凭证,和(存现业务)的现金付款凭证
方法
(出纳登记)逐日逐笔,每天结出余额;每月至少一次用银行对账单核对
总分类账
格式
三栏式
外形特征
订本式
依据
记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表
方法
依据不同而有所不同;
明细分类账
格式
三栏式(只关心金额,如资本/债券/债务) 多栏式(损益类/成本类) 数量金额式(存货类)
外形特征
订本式/活页式
依据
记账凭证、原始凭证
方法
根据明细分类账户设置并登记;一般采用活页式、卡片式账簿;
总分类账与明细分类账的平行登记
方向相同
期间一致
金额相等
对账与结账
对账
账证核对
将账簿记录与会计凭证核对; 包含内容:时间、字号、内容、金额、记账方向等;
账账核对
总账之间核对; 总账与日记账之间的核对; 总账与所辖明细账的核对; 明细账之间的核对;
账实核对
现金日记账与库存现金实际库存数的逐日核对; 银行存款日记账与银行对帐单的余额定期核对; 各项财产物资明细账与财产物资的实有数定期核对; 有关债券债务明细账与对方单位的账面记录核对;
结账
内容
结清各种损益类账户,并据以计算确定本期利润;
结出各资产、负债、所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额;
方法
总账、应收应付及财产物资明细账
只结本年合计
日记账
结本月合计、本年合计
收入、费用明细账
结本月合计、本年累计、12月“本年累计”相当于“本年合计”
注意1:
月结使用通栏单红线,年结使用通栏双红线
注意2
年度终了,有余额的账户,应将余额结转下年,在摘要栏内注明“结转下年”字样,在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的金额,在摘要栏内注明“上年结转”字样。不编凭证,不转平
错帐更正方法
划线更正法
适用
记账凭证无误,账簿记录文字或数字错
方法
只更正账簿
画一条红线注销(需错误可辨认)
上方空白处蓝字重填
记账人和机构负责人签章
红字更正法
适用
①记账凭证有误,应贷会计科目有错误,按错误凭证登帐
②记账凭证有误,所记金额大于应记金额,按错误凭证登帐
方法
重填记账凭证并据以重新登记账簿
①先红字冲销,再蓝字重填
②红字冲销多记部分
补充登记法
适用
记账凭证有误,所记金额小于应记金额,按错误凭证登帐
方法
重填记账凭证并据以重新登记账簿
蓝字补充登记少记部分
会计账务处理程序
记账凭证账务处理程序
特点:直接根据记账凭证逐笔登记总分类账;
优点:简单明了,易于理解;
缺点:登记总分类账的工作量较大。
适用:规模小,经济业务量较少的单位
汇总记账凭证账务处理程序
特点:根据汇总记账凭证登记总分类账;
优点:减轻了登记总账工作量,便于了解账户之间对应关系,对账
缺点:转账凭证较多时,工作量较大,不利于日常分工
适用:规模较大,经济业务较大的单位
科目汇总表账务处理程序
特点:将所有记账凭证汇总成科目汇总表,以此为依据登记总分类账;
优点:减轻了登记总账工作量,并可做到试算平衡;
缺点:汇总表不能反映各个账户之间的对应关系,不利于账目检查
适用:经济业务较多的单位
财产清查
定义:指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点和核对,查明账实是否相符
清查分类
按范围
全面
年终决算前;
单位合并、撤销,或改变隶属或中外合资,国内联营以及股份制改制时; (涉及股权重大调整时)
开展全面的资产评估,清产核资时;
单位主要领导调离工作时。
局部
现金,每日终了,出纳盘点
银行存款,每月至少核对一次
存货年内轮流盘点或重点抽查,贵重物资,每月都应清查盘点一次
债权债务,每年至少要核对一至两次
按时间
定期
按预先计划安排。(年末、季末、月末)
不定期
特殊需要临时盘点和核对。
按执行系统
内部
本单位内部自行组织(大部分财产清查都是内部清查)
外部
非本单位,主要指上级主管及相关部门
清查方法
财产清查
库存现金
实地盘点法,出纳必须在场。编制“库存现金盘点报告”表,
银行存款
银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔核对。 检查未达账项;(一方入账,另一方未入账) 编制“银行存款余额调节表”;(调平后经主管会计签章,送至银行)
实物资产
实地盘点法
逐个点数、过磅、两尺等
技术推算法
往来款项
发函询证(编制“往来款项清查报告单”)
调整账面数字的原始凭证
可以
库存现金盘点报告表
实存账存对比表
不可以
财产物资清查盘存单
银行存款余额调节表
银行对帐单
结果处理
盘盈
实存数大于账存数
盘亏
实存数小于账存数
财务报告
包含
财务报表
是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述
四表一注 组成
资产负债表
利润表
现金流量表
所有者权益(股东权益)变动表
附注
其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料
目标
反映受托责任
帮助做出经济决策
只编付款凭证,不编收款凭证
判断依据:性质+金额
区别:登记总账的依据和方法不同
法律主体≠会计主体
反映企业管理层受托责任履行情况; 有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
二者关系
相辅相成、辩证统一; 核算是监督的基础; 监督是核算的保障。