税法总论

东奥注册会计师税法2020，第一章税法总论

税法总论

• 税法立法与我国税法体系
  • 税收立法原则
    • 税收立法是指有权的机关依据一定的程序，遵循一定的原则，运用一定的技术，制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动
      • 没有试行
    • 原则
      • 从实际出发
      • 公平原则
      • 民主决策
      • 原则性与灵活性相结合
      • 法律的稳定性、连续性与废改立相结合
      • 了解
  • 税收立法权及其划分
    • 立法权可以授予某级政府，行政上的执行权给与另一级——我国税收立法权的划分属于这种模式
    • 中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央
    • 地区性地方税的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放
  • 税收立法机关
    • 全人大及其常委会制定的税收法律
      • 狭义法律
      • 除宪法外，在税收法律体系中，税收法律具有最高的法律效力
      • 全人大
        • 企业所得税法、个人所得税法
      • 全人常
        • 车船税法、环境保护税法、烟叶税法、船舶吨税法、耕地占用税法、车辆购置税法、资源税法、税收征收管理办法
          • 消费税没有经过正式立法
      • 仅有这些是以国家法律形式发布实施 其他的都是经授权
    • 全人大及其常委会授权国务院制定的暂行规定或条例
      • 全人大及常委会不止一次授权国务院立法
      • 属于准法律，法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备
      • ……暂行条例（eg.增值税暂行条例）
    • 国务院制定的税收行政法规
      • 低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章
      • 所得税实施条例、税收征收管理办法实施细则
    • 地方人大及人常制定的税收地方性法规
      • 仅限于海南、民族自治地区
    • 国务院主管部门制定搞得税收部门规章
      • 财政部、国家税务总局、海关总署
      • 不得与宪法、税收法律、行政法规相抵触
      • 增值税暂行条例实施细则
    • 地方政府制定的税收地方规章
      • 在税收法律、法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触
      • 城建税、房产税等地方性税种的实施细则
  • 税收立法程序
    • 提议阶段
    • 审议阶段
    • 通过和公布阶段
    • 没有试行阶段！
  • 我国现行税法体系
    • 税法体系即税收制度，简称税制。可按照构成方法和形式分为简单性税制及复合型税制
    • 我国税法分类（3+1）
      • 按基本内容和效力、职能作用、征收对象、权限范围的不同 税法的分类不具有法定性！
      • 按税法的基本内容和效力不同
        • 税收基本法
          • 属于税法体系的母法。我国没有统一制定
        • 税收普通法
          • 对税收基本法规定的事项分别立法实施的法律
      • 按税法的职能作用不同
        • 税收实体法
          • 确立税种立法
            • 商品（货物）和劳务税类
            • 所得税类
            • 财产和行为税类
            • 资源税及环境保护税类
            • 特定目的税类
        • 税收程序法
          • 税务管理方面
            • 税收征收管理法
      • 按主权国家行使税收管辖权不同
        • 国内税法
          • 国家的内部税收制度
        • 国际税法
          • 国家间形成的税收制度
            • 双边或多边国际间的税收协定条约、国际惯例
      • 1
        • 间接税
          • 增值税、消费税、关税
        • 直接税
          • 所得税
    • 我国现行税法体系由税收实体法体系和税收程序法体系两大部分构成
      • 税收实体法体系
        • 商品（货物）和劳务税类
          • 增值税、消费税、关税
        • 资源税及环境保护税类
          • 资源税、环境保护税、城镇土地使用税
        • 所得税类
          • 企业所得税、个人所得税、土地增值税
        • 特定目的税类
          • 城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、船舶吨税
        • 财产和行为税类
          • 房产税、车船税、印花税、契税
      • 税收程序法体系
        • 按照税收管理机关不同
        • 由税务机关负责征收
          • 按照全人常发布实施的《税收征收管理法》及个实体税法中的征管规定执行
        • 由海关负责征收
          • 按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行
• 税收执法
  • 税法的实施即税法的执行，包括执法和守法两个方面
    • 一方面，执法机关和人员要依法执法
    • 另一方面，征纳双方都要守法
  • 由于税法具有多层次的特点，在税收执法过程中，对其实用性或法律效力的判断，一般按照以下原则掌握
    • 层次高的法律优于层次低的法律
    • 同一层次中特别法优于普通法
    • 国际法优于国内法
    • 实体从旧程序从新
  • 税收执法权
    • 税款征收管理权
    • 税务稽查权
    • 税务检察权
    • 税务行政复议裁决权
    • 其他税务管理权
  • 税务机构设置与职能
    • 省市县三级税务局，以国家税务总局为主与省（自治区、直辖市）人民政府双重领导管理体制
    • 海关总署及下设机构负责关税征收管理和受托征收进出口增值税和消费税
    • 国家税务总局职能
  • 税收征收管理范围划分
    • 税务系统
      • 增值税、消费税、车辆购置税、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、契税、烟叶税、环境保护税
    • 海关
      • 关税、船舶吨税、代征进出口环节的增值税和消费税
  • 税收收入划分
    • 中央固定收入
      • 消费税（含进口环节海关代征部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口关节增值税
    • 地方固定收入
      • 房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、车船税、契税、烟叶税、环境保护税
    • 中央、地方共享收入
      • 增值税（不含海关代征）各50%、城市建设维护税（大国企给中央）、企业所得税（大国企给中央）、个人所得税（除储蓄存款利息外）、印花税（证券交易印花税归中央）、资源税（海洋石油企业资源税归中央）