CPA：第四章固定资产

CPA会计知识点分享！本思维导图根据郭建华老师基础班讲义汇总所得，内容包含固定资产的初始计量、固定资产折旧、固定资产后续支出、固定资产处置四部分，图中提示每部分的重要程度和疑难要点，帮你有目标的去复习！

第四章　固定资产

固定资产的初始计量（★★★）

外购

成本

购买价款、相关税费、达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费

中介费（如外聘人员评估费——不是必要支出）

员工培训费

类型

动产

销项分2年抵扣（2019.41前）

第一年60%

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　税额*60% 　　　　　　　　——待抵扣进项税额　　　　　税额*40% 　　　　贷：银行存款　　

第二年40%

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 税额*40% 　　　　贷：应交税费——待抵扣进项税额 税额*40%

销项一次性抵扣（2019.4.1后）

不动产

销项全额抵扣

特殊

以一笔钱买多项，无单独标价

一揽子工程

按公允价值比例，分别确定各项的成本

各组成部分，寿命不同→不同折旧率/折旧方法

各组成部分确认为单项固定资产

分期付款购买（实际利率法）

筹资活动

购买时

借：在建工程　　　　 　 （现值） 　 未确认融资费用　 （差） 　　　　贷：长期应付款 （支付金额）

各期付款时

借：长期应付款 　　　　　　　　　　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 　　　　贷：银行存款　　

资本化/费用化

借：在建工程/财务费用　 　　　　贷：未确认融资费用

1、每过一期，重新计算其他应付款账面价值（T型账户） 2、每期摊销金额＝（其他应付款账面价值－未确认融资费用期初余额）×折现率

子主题

自行建造

成本

物资成本、人工成本、相关税费、应资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等

方式

自营

成本

直接材料、直接人工、直接机械施工费

为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、

建设期间工程物资盘亏、报废及毁损净损失

建设期间负荷联合试车费等

在建工程试运行收入

冲减在建工程

建造期间不可抗力导致暂停施工发生的费用（维护费）

建造期间不可抗力导致暂停施工发生的损失→营业外支出

用于建造不动产

因为领用的材料/产品购入时已确认全额进项税，所以用于建造不动产时其进项税40%要转出到待抵扣，13个月后再抵扣

领用时

　借：应交税费——待抵扣进项税额 领用材料/产品税额*40% 　　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

改变用途起第13个月

借：应交税费——应交增值税（进项税额）　领用材料/产品税额*40% 　　　　贷：应交税费——待抵扣进项税额

高危行业——安全生产费

最后：固定资产列报为0

计提

　借：生产成本　　　 　　　　　 　　　　贷：专项储备——安全生产费　

费用化

　借：专项储备——安全生产费　　 　　　　贷：银行存款　

资本化

　借：固定资产　　　　　　　　 　　　　贷：在建工程　　　　　　

借：专项储备——安全生产费 （按固定资产的成本）　 　　　　贷：累计折旧　

出包

成本

建筑工程支出、安装工程支出

正常支付——在建工程

预付工程款——预付账款

待摊支出

建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失

负荷联合试车费等

1、所有设备同时试车——在建工程（待摊支出）→在建工程 2、单设备试车——在建工程

核算

　待摊支出的分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100%

发生时

借：在建工程——待摊支出　 　　　　贷：银行存款/原材料等

完成后

　借：在建工程 　　　　贷：在建工程——待摊支出

　借：固定资产 　　　　贷：在建工程

特殊

弃置费用

常用行业：石油天然气、核电站核设施

核算

购入时

借：固定资产　　　　　　 　　　　贷：在建工程 （建造成本）　　 　　　　　　 预计负债 （弃置费用现值）

每期利息

借：财务费用　　　 　　　　贷：预计负债　

固定资产期满，支付预计负债

借：预计负债　　　 　　　　贷：银行存款　

固定资产折旧（★★★）

折旧范围

已达预定可使用状态，但未办理竣工决算的固定资产

竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额

融资租赁固定资产

届满——1、无所有权，按尚可可使用年限/租赁年限（孰低原则）计提折旧； 2、有所有权，按尚可可使用年限计提折旧

大修理而停用的固定资产

未使用的固定资产

自用固定资产→成本模式后续计量的投资性房地产后

自用固定资产→公允模式后续计量的投资性房地产后

划分为“持有代售非流动资产”时

已提足折旧仍继续使用

单独计价入账的土地

提前报废

更新改造中停止使用

折旧原则

当月↑——不计提折旧，当月↓——计提折旧

折旧方法

一经确定，不得随意变更。（发生变化→会计估计变更）

年限平均法/直线法

年折旧额＝（原价－残值）/预计使用年限

验算：应计折旧额（账价-残值）=累计折旧额

双倍余额递减法

年折旧额＝固资账面价值×2/预计使用年限， 最后两年改为直线法

其中——固资账面价值（净值）＝原值－累计折旧－减值准备

年数总和法

年折旧额＝（原价－残值）×年折旧率（尚可使用年数/年数总和）

工作量法

单位工作量折旧额=固资原值×(1-残值率）/预计总工作量

核算

借：制造费用【生产车间】（包括生产车间管理用费用） 　　管理费用【管理部门、未使用的固定资产】 　　销售费用【销售部门】 　　其他业务成本【出租固定资产】 　　研发支出【研发无形资产时使用固定资产计提折旧】 　　在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】 　　专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】 　　应付职工薪酬【非货币性薪酬】 　　　　贷：累计折旧

复核

时间：至少每年年度复核一次

变更：固资使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变→会计估计变更（无需追溯调整）

固定资产后续支出（★★）

资本化

固资的账面价值→在建

借：在建工程　　　　 　　累计折旧 固资减值准备　　　 　　　　贷：固定资产　　

改扩建支出

　借：在建工程　　　 　　　　贷：银行存款等

被替换的账面价值

　借：营业外支出　　 　　　　贷：在建工程　　

按新年限折旧

例：该固定资产2015.12购入，2018.12改造，2019.3.31达到可使用状态，仍采用年限平均法计提折旧，固资账价610，使用寿命10年→8年，预计净残值为零。 　　2×19计提的折旧额＝610/[（8年－3年）×12月－3月] ×9月＝96.32（万元）

更新改造：计提折旧=设备(改造前+改造后)折旧+加工设备折旧

费用化

不符合固资确认条件的大修理费用

固定资产处置（★★）

终止确认

处于处置状态（出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等）

使用/处置不能产生经济利益

核算

固定资产转入清理

借：固定资产清理 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　　　　贷：固定资产

发生清理费

借：固定资产清理 　　　　贷：银行存款

取得变价/残值、保险赔偿收入

　借：银行存款/原材料/其他应收款等 　　　　贷：固定资产清理

清理净损益

借：固定资产清理 （借/贷） 　　　　贷：资产处置损益 （借/贷）

特殊

盘亏

批准前

待处理财产损溢

批准后

营业外支出

盘盈

工程物资

建造期间

冲减“在建工程”

建造完工

营业外收入

固定资产

以前年度损益调整（前期差错处理）

总结

未确认融资费用： 1、设备安装期：资本化 2、达使用状态后：费用化