CPA：第四章固定资产

CPA会计知识点分享！本思维导图根据郭建华老师基础班讲义汇总所得，内容包含固定资产的初始计量、固定资产折旧、固定资产后续支出、固定资产处置四部分，图中提示每部分的重要程度和疑难要点，帮你有目标的去复习！

第四章　固定资产

• 固定资产的初始计量（★★★）
  • 外购
    • 成本
      • • 购买价款、相关税费、达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费
      • • 中介费（如外聘人员评估费——不是必要支出）
        • 员工培训费
    • 类型
      • 动产
        • 销项分2年抵扣（2019.41前）
          • 第一年60%
            • 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　税额*60% 　　　　　　　　——待抵扣进项税额　　　　　税额*40% 　　　　贷：银行存款　　
          • 第二年40%
            • 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 税额*40% 　　　　贷：应交税费——待抵扣进项税额 税额*40%
        • 销项一次性抵扣（2019.4.1后）
      • 不动产
        • 销项全额抵扣
    • 特殊
      • 以一笔钱买多项，无单独标价
        • 一揽子工程
        • 按公允价值比例，分别确定各项的成本
      • 各组成部分，寿命不同→不同折旧率/折旧方法
        • 各组成部分确认为单项固定资产
      • 分期付款购买（实际利率法）
        • 筹资活动
        • 购买时
          • 借：在建工程　　　　 　 （现值） 　 未确认融资费用　 （差） 　　　　贷：长期应付款 （支付金额）
        • 各期付款时
          • 借：长期应付款 　　　　　　　　　　　 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 　　　　贷：银行存款　　
        • 资本化/费用化
          • 借：在建工程/财务费用　 　　　　贷：未确认融资费用
            • 1、每过一期，重新计算其他应付款账面价值（T型账户） 2、每期摊销金额＝（其他应付款账面价值－未确认融资费用期初余额）×折现率
        • 子主题
  • 自行建造
    • 成本
      • 物资成本、人工成本、相关税费、应资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等
    • 方式
      • 自营
        • 成本
          • • 直接材料、直接人工、直接机械施工费
            • 为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、
            • 建设期间工程物资盘亏、报废及毁损净损失
            • 建设期间负荷联合试车费等
            • 在建工程试运行收入
              • 冲减在建工程
            • 建造期间不可抗力导致暂停施工发生的费用（维护费）
          • • 建造期间不可抗力导致暂停施工发生的损失→营业外支出
        • 用于建造不动产
          • 因为领用的材料/产品购入时已确认全额进项税，所以用于建造不动产时其进项税40%要转出到待抵扣，13个月后再抵扣
          • 领用时
            • 　借：应交税费——待抵扣进项税额 领用材料/产品税额*40% 　　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
          • 改变用途起第13个月
            • 借：应交税费——应交增值税（进项税额）　领用材料/产品税额*40% 　　　　贷：应交税费——待抵扣进项税额
        • 高危行业——安全生产费
          • 最后：固定资产列报为0
          • 计提
            • 　借：生产成本　　　 　　　　　 　　　　贷：专项储备——安全生产费　
          • 费用化
            • 　借：专项储备——安全生产费　　 　　　　贷：银行存款　
          • 资本化
            • 　借：固定资产　　　　　　　　 　　　　贷：在建工程　　　　　　
            • 借：专项储备——安全生产费 （按固定资产的成本）　 　　　　贷：累计折旧　
      • 出包
        • 成本
          • 建筑工程支出、安装工程支出
            • 正常支付——在建工程
            • 预付工程款——预付账款
          • 待摊支出
            • 建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失
            • 负荷联合试车费等
              • 1、所有设备同时试车——在建工程（待摊支出）→在建工程 2、单设备试车——在建工程
        • 核算
          • 　待摊支出的分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100%
          • 发生时
            • 借：在建工程——待摊支出　 　　　　贷：银行存款/原材料等
          • 完成后
            • 　借：在建工程 　　　　贷：在建工程——待摊支出
            • 　借：固定资产 　　　　贷：在建工程
  • 特殊
    • 弃置费用
      • 常用行业：石油天然气、核电站核设施
      • 核算
        • 购入时
          • 借：固定资产　　　　　　 　　　　贷：在建工程 （建造成本）　　 　　　　　　 预计负债 （弃置费用现值）
        • 每期利息
          • 借：财务费用　　　 　　　　贷：预计负债　
        • 固定资产期满，支付预计负债
          • 借：预计负债　　　 　　　　贷：银行存款　
• 固定资产折旧（★★★）
  • 折旧范围
    • • 已达预定可使用状态，但未办理竣工决算的固定资产
        • 竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
      • 融资租赁固定资产
        • 届满——1、无所有权，按尚可可使用年限/租赁年限（孰低原则）计提折旧； 2、有所有权，按尚可可使用年限计提折旧
      • 大修理而停用的固定资产
      • 未使用的固定资产
      • 自用固定资产→成本模式后续计量的投资性房地产后
    • • 自用固定资产→公允模式后续计量的投资性房地产后
      • 划分为“持有代售非流动资产”时
      • 已提足折旧仍继续使用
      • 单独计价入账的土地
      • 提前报废
      • 更新改造中停止使用
  • 折旧原则
    • 当月↑——不计提折旧，当月↓——计提折旧
  • 折旧方法
    • 一经确定，不得随意变更。（发生变化→会计估计变更）
    • 年限平均法/直线法
      • 年折旧额＝（原价－残值）/预计使用年限
    • 验算：应计折旧额（账价-残值）=累计折旧额
    • 双倍余额递减法
      • 年折旧额＝固资账面价值×2/预计使用年限， 最后两年改为直线法
      • 其中——固资账面价值（净值）＝原值－累计折旧－减值准备
    • 年数总和法
      • 年折旧额＝（原价－残值）×年折旧率（尚可使用年数/年数总和）
    • 工作量法
      • 单位工作量折旧额=固资原值×(1-残值率）/预计总工作量
  • 核算
    • 借：制造费用【生产车间】（包括生产车间管理用费用） 　　管理费用【管理部门、未使用的固定资产】 　　销售费用【销售部门】 　　其他业务成本【出租固定资产】 　　研发支出【研发无形资产时使用固定资产计提折旧】 　　在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】 　　专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】 　　应付职工薪酬【非货币性薪酬】 　　　　贷：累计折旧
  • 复核
    • 时间：至少每年年度复核一次
    • 变更：固资使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变→会计估计变更（无需追溯调整）
• 固定资产后续支出（★★）
  • 资本化
    • 固资的账面价值→在建
      • 借：在建工程　　　　 　　累计折旧 固资减值准备　　　 　　　　贷：固定资产　　
    • 改扩建支出
      • 　借：在建工程　　　 　　　　贷：银行存款等
    • 被替换的账面价值
      • 　借：营业外支出　　 　　　　贷：在建工程　　
    • 按新年限折旧
      • 例：该固定资产2015.12购入，2018.12改造，2019.3.31达到可使用状态，仍采用年限平均法计提折旧，固资账价610，使用寿命10年→8年，预计净残值为零。 　　2×19计提的折旧额＝610/[（8年－3年）×12月－3月] ×9月＝96.32（万元）
        • 更新改造：计提折旧=设备(改造前+改造后)折旧+加工设备折旧
  • 费用化
    • 不符合固资确认条件的大修理费用
• 固定资产处置（★★）
  • 终止确认
    • 处于处置状态（出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等）
    • 使用/处置不能产生经济利益
  • 核算
    • 固定资产转入清理
      • 借：固定资产清理 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　　　　贷：固定资产
    • 发生清理费
      • 借：固定资产清理 　　　　贷：银行存款
    • 取得变价/残值、保险赔偿收入
      • 　借：银行存款/原材料/其他应收款等 　　　　贷：固定资产清理
    • 清理净损益
      • 借：固定资产清理 （借/贷） 　　　　贷：资产处置损益 （借/贷）
  • 特殊
    • 盘亏
      • 批准前
        • 待处理财产损溢
      • 批准后
        • 营业外支出
    • 盘盈
      • 工程物资
        • 建造期间
          • 冲减“在建工程”
        • 建造完工
          • 营业外收入
      • 固定资产
        • 以前年度损益调整（前期差错处理）
    • 总结
• 未确认融资费用： 1、设备安装期：资本化 2、达使用状态后：费用化