第四章 固定资产

CPA会计,郭建华老师基础班讲义汇总

一揽子工程 筹资活动 1、每过一期,重新计算其他应付款账面价值(T型账户) 2、每期摊销金额=(其他应付款账面价值-未确认融资费用期初余额)×折现率 因为领用的材料/产品购入时已确认全额进项税,所以用于建造不动产时其进项税40%要 转出到待抵扣,13个月后再抵扣 最后:固定资产列报为0 1、所有设备同时试车——在建工程(待摊支出)→在建工程 2、单设备试车——在建工程 竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额 届满——1、无所有权,按尚可可使用年限/租赁年限(孰低原则)计提折旧; 2、有所有权,按尚可可使用年限计提折旧 一经确定,不得随意变更。(发生变化→会计估计变更) 更新改造:计提折旧=设备(改造前+改造后)折旧+加工设备折旧 第四章 固定资产 固定资产的初始计量(★★★) 固定资产折旧(★★★) 固定资产后续支出(★★) 固定资产处置(★★) 外购 自行建造 购买价款、相关税费、达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装 卸费、安装费和专业人员服务费 成本 中介费(如外聘人员评估费——不是必要支出) 员工培训费 动产 不动产 销项分2年抵扣(2019.41前) 第一年60% 第二年40% 借:固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 税额*60% ——待抵扣进项税额     税额*40% 贷:银行存款 借:应交税费——应交增值税(进项税额) 税额*40% 贷:应交税费——待抵扣进项税额 税额*40% 销项全额抵扣 类型 以一笔钱买多项,无单独标价 按公允价值比例,分别确定各项的成本 特殊 各组成部分,寿命不同→不同折旧率/折旧方法 分期付款购买(实际利率法) 各组成部分确认为单项固定资产 借:在建工程       (现值) 未确认融资费用  (差) 贷:长期应付款 (支付金额) 购买时 各期付款时 借:长期应付款 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 资本化/费用化 借:在建工程/财务费用 贷:未确认融资费用 未确认融资费用: 1、设备安装期:资本化 2、达使用状态后:费用化 成本 方式 物资成本、人工成本、相关税费、应资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等 成本 出包 自营 用于建造不动产 成本 核算 领用时 借:应交税费——待抵扣进项税额 领用材料/产品税额*40% 贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 改变用途起第13个月 借:应交税费——应交增值税(进项税额) 领用材料/产品税额*40% 贷:应交税费——待抵扣进项税额 销项一次性抵扣(2019.4.1后) 直接材料、直接人工、直接机械施工费 为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税 金、符合资本化条件的借款费用、 建设期间工程物资盘亏、报废及毁损净损失 建设期间负荷联合试车费等 在建工程试运行收入 冲减在建工程 高危行业——安全生产费 计提 费用化 资本化 借:生产成本 贷:专项储备——安全生产费 借:专项储备——安全生产费 贷:银行存款 借:固定资产 贷:在建工程 借:专项储备——安全生产费 (按固定资产的成本) 贷:累计折旧 建筑工程支出、安装工程支出 待摊支出 建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金 、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失 建造期间不可抗力导致暂停施工发生的费用(维护费) 建造期间不可抗力导致暂停施工发生的损失→营业外支出 待摊支出的分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备 支出)×100% 正常支付——在建工程 预付工程款——预付账款 子主题 借:在建工程——待摊支出 贷:银行存款/原材料等 借:在建工程 贷:在建工程——待摊支出 借:固定资产 贷:在建工程 发生时 完成后 负荷联合试车费等 工程物资 建造期间 建造完工 固定资产 冲减“在建工程” 营业外收入 以前年度损益调整(前期差错处理) 特殊 弃置费用 常用行业:石油天然气、核电站核设施 核算 购入时 每期利息 固定资产期满,支付预计负债 借:固定资产 贷:在建工程 (建造成本) 预计负债 (弃置费用现值) 借:财务费用 贷:预计负债 借:预计负债 贷:银行存款 折旧范围 折旧原则 折旧方法 核算 已达预定可使用状态,但未办理竣工决算的固定资产 融资租赁固定资产 已提足折旧仍继续使用 单独计价入账的土地 提前报废 当月↑——不计提折旧,当月↓——计提折旧 更新改造中停止使用 划分为“持有代售非流动资产”时 大修理而停用的固定资产 未使用的固定资产 自用固定资产→成本模式后续计量的投资性房地产后 自用固定资产→公允模式后续计量的投资性房地产后 年限平均法/直线法 双倍余额递减法 年数总和法 工作量法 年折旧额=(原价-残值)/预计使用年限 年折旧额=固资账面价值×2/预计使用年限, 最后两年改为直线法 其中——固资账面价值(净值)=原值-累计折旧-减值准备 验算:应计折旧额(账价-残值)=累计折旧额 年折旧额=(原价-残值)×年折旧率(尚可使用年数/年数总和) 单位工作量折旧额=固资原值×(1-残值率)/预计总工作量 借:制造费用【生产车间】(包括生产车间管理用费用) 管理费用【管理部门、未使用的固定资产】 销售费用【销售部门】 其他业务成本【出租固定资产】 研发支出【研发无形资产时使用固定资产计提折旧】 在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】 专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】 应付职工薪酬【非货币性薪酬】 贷:累计折旧 复核 时间:至少每年年度复核一次 变更:固资使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变→会计估计变更(无需追溯调整) 资本化 费用化 固资的账面价值→在建 不符合固资确认条件的大修理费用 改扩建支出 被替换的账面价值 借:在建工程 累计折旧 固资减值准备 贷:固定资产 借:在建工程 贷:银行存款等 借:营业外支出 贷:在建工程 按新年限折旧 例:该固定资产2015.12购入,2018.12改造,2019.3.31达到可使用状态,仍采用年限平 均法计提折旧,固资账价610,使用寿命10年→8年,预计净残值为零。 2×19计提的折旧额=610/[(8年-3年)×12月-3月] ×9月=96.32(万元) 终止确认 处于处置状态(出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等 核算 特殊 使用/处置不能产生经济利益 固定资产转入清理 发生清理费 取得变价/残值、保险赔偿收入 清理净损益 借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 借:固定资产清理 贷:银行存款 借:银行存款/原材料/其他应收款等 贷:固定资产清理 借:固定资产清理 (借/贷) 贷:资产处置损益 (借/贷) 盘亏 批准前 盘盈 批准后 待处理财产损溢 营业外支出 总结
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  • 第四章 固定资产 —— 作品大纲

    • 固定资产的初始计量(★★★)
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            • 购买价款、相关税费、达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费
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            • 员工培训费
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          • 动产
            • 销项分2年抵扣(2019.41前)
              • 第一年60%
                • 借:固定资产                   应交税费——应交增值税(进项税额) 税额*60%         ——待抵扣进项税额     税额*40%     贷:银行存款  
              • 第二年40%
                • 借:应交税费——应交增值税(进项税额) 税额*40%     贷:应交税费——待抵扣进项税额 税额*40%
            • 销项一次性抵扣(2019.4.1后)
          • 不动产
            • 销项全额抵扣
        • 特殊
          • 以一笔钱买多项,无单独标价
            • 一揽子工程
            • 按公允价值比例,分别确定各项的成本
          • 各组成部分,寿命不同→不同折旧率/折旧方法
            • 各组成部分确认为单项固定资产
          • 分期付款购买(实际利率法)
            • 筹资活动
            • 购买时
              • 借:在建工程       (现值)   未确认融资费用  (差)     贷:长期应付款 (支付金额)
            • 各期付款时
              • 借:长期应付款               应交税费——应交增值税(进项税额)      贷:银行存款  
            • 资本化/费用化
              • 借:在建工程/财务费用      贷:未确认融资费用
                • 1、每过一期,重新计算其他应付款账面价值(T型账户) 2、每期摊销金额=(其他应付款账面价值-未确认融资费用期初余额)×折现率
            • 子主题
      • 自行建造
        • 成本
          • 物资成本、人工成本、相关税费、应资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等
        • 方式
          • 自营
            • 成本
                • 直接材料、直接人工、直接机械施工费
                • 为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、
                • 建设期间工程物资盘亏、报废及毁损净损失
                • 建设期间负荷联合试车费等
                • 在建工程试运行收入
                  • 冲减在建工程
                • 建造期间不可抗力导致暂停施工发生的费用(维护费)
                • 建造期间不可抗力导致暂停施工发生的损失→营业外支出
            • 用于建造不动产
              • 因为领用的材料/产品购入时已确认全额进项税,所以用于建造不动产时其进项税40%要转出到待抵扣,13个月后再抵扣
              • 领用时
                •  借:应交税费——待抵扣进项税额 领用材料/产品税额*40%     贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)
              • 改变用途起第13个月
                • 借:应交税费——应交增值税(进项税额) 领用材料/产品税额*40%     贷:应交税费——待抵扣进项税额
            • 高危行业——安全生产费
              • 最后:固定资产列报为0
              • 计提
                •  借:生产成本              贷:专项储备——安全生产费 
              • 费用化
                •  借:专项储备——安全生产费       贷:银行存款 
              • 资本化
                •  借:固定资产             贷:在建工程      
                • 借:专项储备——安全生产费 (按固定资产的成本)      贷:累计折旧 
          • 出包
            • 成本
              • 建筑工程支出、安装工程支出
                • 正常支付——在建工程
                • 预付工程款——预付账款
              • 待摊支出
                • 建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失
                • 负荷联合试车费等
                  • 1、所有设备同时试车——在建工程(待摊支出)→在建工程 2、单设备试车——在建工程
            • 核算
              •  待摊支出的分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×100%
              • 发生时
                • 借:在建工程——待摊支出      贷:银行存款/原材料等
              • 完成后
                •  借:在建工程     贷:在建工程——待摊支出
                •  借:固定资产     贷:在建工程
      • 特殊
        • 弃置费用
          • 常用行业:石油天然气、核电站核设施
          • 核算
            • 购入时
              • 借:固定资产           贷:在建工程 (建造成本)          预计负债 (弃置费用现值)
            • 每期利息
              • 借:财务费用        贷:预计负债 
            • 固定资产期满,支付预计负债
              • 借:预计负债        贷:银行存款 
    • 固定资产折旧(★★★)
      • 折旧范围
          • 已达预定可使用状态,但未办理竣工决算的固定资产
            • 竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额
          • 融资租赁固定资产
            • 届满——1、无所有权,按尚可可使用年限/租赁年限(孰低原则)计提折旧; 2、有所有权,按尚可可使用年限计提折旧
          • 大修理而停用的固定资产
          • 未使用的固定资产
          • 自用固定资产→成本模式后续计量的投资性房地产后
          • 自用固定资产→公允模式后续计量的投资性房地产后
          • 划分为“持有代售非流动资产”时
          • 已提足折旧仍继续使用
          • 单独计价入账的土地
          • 提前报废
          • 更新改造中停止使用
      • 折旧原则
        • 当月↑——不计提折旧,当月↓——计提折旧
      • 折旧方法
        • 一经确定,不得随意变更。(发生变化→会计估计变更)
        • 年限平均法/直线法
          • 年折旧额=(原价-残值)/预计使用年限
        • 验算:应计折旧额(账价-残值)=累计折旧额
        • 双倍余额递减法
          • 年折旧额=固资账面价值×2/预计使用年限, 最后两年改为直线法
          • 其中——固资账面价值(净值)=原值-累计折旧-减值准备
        • 年数总和法
          • 年折旧额=(原价-残值)×年折旧率(尚可使用年数/年数总和)
        • 工作量法
          • 单位工作量折旧额=固资原值×(1-残值率)/预计总工作量
      • 核算
        • 借:制造费用【生产车间】(包括生产车间管理用费用)   管理费用【管理部门、未使用的固定资产】   销售费用【销售部门】   其他业务成本【出租固定资产】   研发支出【研发无形资产时使用固定资产计提折旧】   在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】   专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】   应付职工薪酬【非货币性薪酬】     贷:累计折旧
      • 复核
        • 时间:至少每年年度复核一次
        • 变更:固资使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变→会计估计变更(无需追溯调整)
    • 固定资产后续支出(★★)
      • 资本化
        • 固资的账面价值→在建
          • 借:在建工程       累计折旧 固资减值准备        贷:固定资产  
        • 改扩建支出
          •  借:在建工程        贷:银行存款等
        • 被替换的账面价值
          •  借:营业外支出       贷:在建工程  
        • 按新年限折旧
          • 例:该固定资产2015.12购入,2018.12改造,2019.3.31达到可使用状态,仍采用年限平均法计提折旧,固资账价610,使用寿命10年→8年,预计净残值为零。   2×19计提的折旧额=610/[(8年-3年)×12月-3月] ×9月=96.32(万元)
            • 更新改造:计提折旧=设备(改造前+改造后)折旧+加工设备折旧
      • 费用化
        • 不符合固资确认条件的大修理费用
    • 固定资产处置(★★)
      • 终止确认
        • 处于处置状态(出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等)
        • 使用/处置不能产生经济利益
      • 核算
        • 固定资产转入清理
          • 借:固定资产清理   累计折旧   固定资产减值准备     贷:固定资产
        • 发生清理费
          • 借:固定资产清理     贷:银行存款
        • 取得变价/残值、保险赔偿收入
          •  借:银行存款/原材料/其他应收款等     贷:固定资产清理
        • 清理净损益
          • 借:固定资产清理 (借/贷)     贷:资产处置损益 (借/贷)
      • 特殊
        • 盘亏
          • 批准前
            • 待处理财产损溢
          • 批准后
            • 营业外支出
        • 盘盈
          • 工程物资
            • 建造期间
              • 冲减“在建工程”
            • 建造完工
              • 营业外收入
          • 固定资产
            • 以前年度损益调整(前期差错处理)
        • 总结
    • 未确认融资费用: 1、设备安装期:资本化 2、达使用状态后:费用化