初级会计第三章：负债

下图为初级会计考试第三章思维导图，着重总结负债相关知识点，包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。

第三章 负债

• 短期借款
  • 定义
    • 指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1年以下（含1 年）的各种款项。
    • 借款目的
      • 满足正常生产经营所需的资金
      • 为了抵偿某项债务而借入
    • 债权人
      • 银行
      • 非银行金融机构
      • 其他单位
      • 其他个人
  • 账务处理
    • 借入时
      • 借：银行存款 贷：短期借款
    • 计提利息时
      • 借：财务费用 贷：应付利息
    • 归还时
      • 借：短期借款 应付利息（财务费用） 贷：银行存款
• 应付及预收款项
  • 应付票据
    • 定义
      • 指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票
      • 分类
        • 商业承兑汇票
        • 银行承兑汇票
    • 账务处理
      • 赊购形成
        • 借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
      • 企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费时
        • 借：财务费用 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
      • 偿还应付票据时
        • 借：应付票据 贷：银行存款
      • 商业承兑汇票，到期无力偿还款项时
        • 借：应付票据 贷：应付账款
      • 银行承兑汇票，到期无力偿还款项时
        • 借：应付票据 贷：短期借款
  • 应付账款
    • 定义
      • 指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项
      • 形成时是带有现金折扣条件
        • 应按发票上记载的应付金额的总值确定，也就是按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账
    • 账务处理
      • 发生时
        • 借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
      • 偿还时
        • 借：应付账款 贷：银行存款 应付票据（开出商业汇票抵付）
      • 附有现金折扣条件的应付账款偿还时
        • 借：应付账款 贷：银行存款（实际偿还的金额） 财务费用（享有的现金折扣）
      • 确实无法偿付或无需支付时
        • 借：应付账款 贷：营业外收入
      • 外购电力、燃气等动力的实务处理
        • 一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时先作暂付款处理
        • 借：应付账款 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
        • 月末按用途分配
          • 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付账款
    • 借方余额
      • 代表预付账款
  • 预收账款
    • 定义
      • 指企业按照合同规定向接受租赁服务单位预收的款项
      • 因销售商品提前预收的款项不能是预收账款，而是合同负债
      • 与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以服务清偿
    • 账务处理
      • 取得时
        • 借：银行存款 贷：预收账款
      • 实现租赁服务时
        • 借：预收账款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
      • 收到客户补付的款项时
        • 借：银行存款 贷：预收账款
      • 向客户退回其多付的款项时
        • 借：预收账款 贷：银行存款
    • 借方余额
      • 企业预收货款业务不多时，可以不单独设置“预收账款”科目，直接将预收的款项记入“应收账款”科目的贷方
  • 应付利息
    • 定义
      • 指企业按照合同约定应支付的利息
      • 包括
        • 短期借款
        • 分期付息到期还本的长期借款
        • 企业债券等应支付的利息
    • 账务处理
      • 计提时
        • 借：财务费用、研发支出、在建工程等 贷：应付利息
          • 如果是到期一次还本付息的长期借款及应付债券则不通过“应付利息”核算
      • 实际支付时
        • 借：应付利息 贷：银行存款等
  • 应付股利
    • 定义
      • 指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润
        • 注意：利润分享/激励计划不是
      • 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不需要进行账务处理，但应在附注中披露
    • 账务处理
      • 借：利润分配—应付现金股利或利润 贷：应付股利 实际支付现金股利或利润时： 借：应付股利 贷：银行存款
  • 其他应付款
    • 定义
      • 指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项
      • 包括
        • 应付短期租赁固定资产租金
        • 租入包装物租金
        • 存入保证金
    • 贷方
      • 登记发生的各种应付、暂收款项
    • 借方
      • 登记偿还或转销的各种应付、暂收款项
    • 期末余额
      • 在贷方，反映企业应付未付的其他应付款项
    • 账务处理
      • 发生时
        • 借：管理费用等 贷：其他应付款
      • 支付时
        • 借：其他应付款 贷：银行存款等
• 应付职工薪酬
  • 定义
    • 指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿
      • 职工
        • 与企业订立劳动合同的所有人员
          • 全职
          • 兼职
          • 临时工
        • 未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员
          • 董事会成员
          • 监事会成员
        • 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员
          • 通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员
    • 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬
  • 包括
    • 短期薪酬
      • 定义
        • 指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后 12 个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外
      • 包括
        • 货币性职工薪酬
          • 职工工资
          • 奖金
          • 津贴和补贴
          • 根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关成本或费用中，同时确认应付职工薪酬
          • 职工福利费
            • 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬-职工福利费
          • 医疗保险费、生育保险费、工伤保险费
          • 住房公积金
          • 工会经费和职工教育经费
          • 根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额计入相关成本或费用中，同时确认应付职工薪酬
          • 短期带薪缺勤
            • 定义
              • 指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排
            • 包括
              • 年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假
                • 非累积
            • 分类
              • 累积带薪缺勤
                • 指带薪权利可结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用
                • 企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
                • 根据权责发生制原则，当期未休完的假期结转至下期，在当年做分录
                  • 借：管理费用 贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤
              • 非累积带薪缺勤
                • 指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付
                • 无需做会计处理
          • 短期利润分享计划
            • 指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议
        • 非货币性福利
          • 自产产品发放给职工
            • 应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
            • 账务处理
              • 计提时
                • 借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利
              • 发放时
                • 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
                • 同时，结转成本： 借：主营业务成本 存货跌价准备（如有） 贷：库存商品
          • 外购的商品发放给职工
            • 应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本
              • 外购商品用于职工福利其进项税额不得抵扣，所以应将其计入商品成本中
            • 账务处理
              • 外购商品时
                • 借：库存商品（含增值税） 贷：银行存款等
              • 发放时
                • 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：库存商品（含增值税）
                • 借：管理费用、销售费用、生产成本等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利
          • 拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
            • 应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
            • 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬
            • 账务处理
              • 计提时
                • 借：管理费用、生产成本、制造费用等 贷：应付职工薪酬—非货币性福利
              • 实际支付租金或计提折旧时
                • 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：银行存款 累计折旧
        • 其他短期薪酬
    • 离职后福利
      • 定义
        • 指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外
      • 包括
        • 设定提存计划
          • 定义
            • 企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本
          • 包括
            • 养老保险
            • 失业保险
          • 账务处理
            • 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬—设定提存计划
          • 企业必须交的
          • 风险点在个人
        • 设定受益计划
          • 企业不一定交的
          • 风险点在企业
    • 辞退福利
      • 指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿
    • 其他长期职工福利
      • 指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等
  • 核算
    • 确认原则
      • 将实际发生的短期薪酬确认为负债
      • 根据职工提供服务的受益对象
      • 分别计入相关资产成本或当期损益
    • 账务处理
      • 借：生产成本（生产车间生产工人薪酬） 制造费用（生产车间管理人员薪酬） 管理费用（行政管理人员薪酬） 销售费用（销售人员薪酬） 研发支出（从事研发活动人员薪酬） 在建工程等（从事工程建设人员薪酬） 贷：应付职工薪酬
• 应交税费
  • 核算
    • 各种税费的应交、交纳等情况
      • 
    • 不通过应交税费核算的科目
      • 印花税
        • 借：税金及附加 贷：银行存款
      • 耕地占用税
        • 借：无形资产、开发支出等 贷：银行存款
      • 契税
        • 借：无形资产、固定资产等 贷：银行存款
      • 车辆购置税
        • 借：固定资产 贷：银行存款
      • 入成本，不通过税金及附加和应交税费核算
  • 应交增值税
    • 定义
      • 增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税
        • 价外税
        • 不影响损益
    • 增值税纳税对象
      • 销售货物
      • 加工修理修配劳务
      • 销售服务
        • 交通运输服务
        • 邮政服务
        • 基础电信服务
        • 建筑服务
        • 生活服务
        • 现代服务
        • 金融服务
        • 交邮基建生现金
      • 销售无形资产和不动产
      • 进口货物
    • 分类
      • 经营规模大小及会计核算水平的健全程度
      • 一般纳税人
        • 计算方法
          • 购进扣税法
            • 先按当期销售额和适用税率计算出销项税额
            • 后对当期购进项目向对方支付的税款（即进项税额）进行抵扣
            • 从而间接算出当期的应纳税额
            • 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
        • 进项税额的法定凭证
          • 增值税专用发票注明的增值税税额
          • 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额
          • 购进农产品
            • 用于生产税率为9%的产品
              • 按照农产品收购发票或者销售发票注明的农产品买价和9%扣除率计算的进项税额
            • 用于生产税率为13%的产品
              • 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额
          • 接受境外单位或个人提供应税服务
            • 税务机关或者境内代理人取得的解缴税款
          • 一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费
            • 凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的增值税进项税额。
        • 销项税公式
          • 不含税收入（100 万元）+增值税（13 万元）=含税收入（113 万元）
          • 不含税收入+不含税收入×税率=含税收入
          • 不含税收入×（1+税率）=含税收入
          • 不含税收入=含税收入÷（1+税率）
        • 二级科目
          • 应交增值税
            • 借方专栏
              • 进项税额
              • 已交税金
                • 当月交当月
                • 比如9月的税9月份交，一般是9月的税在10月15日前交，这种不用已交税金
              • 减免税款
                • 税控盘
              • 出口抵减内销产品应纳税额
              • 销项税额抵减
                • 营改增前，购进时无进项税，现在想出售，要算销项税，但没有进项税可抵，导致销项税高
              • 转出未交增值税
                • 贷方有余额意味着要交税，交了吗，没交呢
                • 期末应交增值税贷方无余额，如有余额，需要转到借方
                • 期末留抵税额，放这别动
            • 贷方专栏
              • 销项税额
              • 进项税转出
              • 出口退税
              • 转出多交增值税
                • 多交的增值税
          • 未交增值税
            • 一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税税额。
              • 借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税 贷：应交税费-未交增值税
              • 借：应交税费-未交增值税 贷：应交税费-应交增值税-转出多交增值税
          • 预交增值税
            • 一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税税额
          • 待抵扣进项税额
            • 一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额
              • 一般纳税人辅导期
              • 2016.5.1有规定，固定资产第一年抵扣60%，第二年抵扣40%，现在没有这个规定了
          • 待认证进项税额
            • 一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额
          • 待转销项税额
            • 一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税税额
              • 借：银行存款 113 贷：主营业务收入 100 应交税费-待转销项税 13
          • 简易计税
            • 一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务
          • 转让金融商品应交增值税
            • 增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额
              • 一般纳税人
              • 小规模纳税人
          • 代扣代交增值税
            • 纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税
              • 增值税纳税人
              • 非增值税纳税人
        • 取得资产、接受劳务或服务
          • 购进时
            • 借：材料采购 原材料 固定资产等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
              • 固定资产
                • 进项税在购置当期全部一次性扣除
              • 免税农产品
                • 按收购金额的一定比率（9%或10%）计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。
              • 支付的运费
                • 按照取得增值税专用发票注明的税额作为进项税额
              • 进项税额不能抵扣的
                • 计入成本
          • 未经税务机关认证的进项税额
            • 借：原材料等 应交税费—待认证进项税额 贷：应付账款等
            • 经认证后准予抵扣时： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应交税费—待认证进项税额
          • 进项税额转出
            • 管理不善
              • 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额转出）
            • 改变用途
              • 用于简易计税项目
              • 用于免税项目
              • 集体福利或个人消费
            • 转入“应交税费—应交增值税（进项税额转出）
        • 销售等业务的账务处理（销项税额）
          • 销售退回
            • 根据红字发票，做相反分录
          • 会计上收入或利得确认时点早于增值税纳税义务发生时点的
            • 应交税费—待转销项税额
            • 待实际发生纳税义务时再转入“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目
          • 视同销售
            • 计算确认增值税销项税额
            • 集体福利或个人消费
              • 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入等 应交税费—应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本等 贷：库存商品
            • 投资
              • 借：长期股权投资等 贷：主营业务收入等 应交税费—应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本等 贷：库存商品
            • 分配给股东或投资者
              • 借：应付股利 贷：主营业务收入等 应交税费—应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本等 贷：库存商品
            • 确认收入
            • 无偿赠送他人
              • 不确认收入，因为换不来收益
              • 借：营业外支出 贷：库存商品（成本价） 应交税费—应交增值税（销项税额） （计税价或公允价或市场价×增值税税率）
        • 交纳增值税
          • 交纳当月应交
            • 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
          • 交纳以前期间未交
            • 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款
          • 月末转出未交和多交
            • 月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目
            • 对于当月应交未交的增值税
              • 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税
            • 对于当月多交的增值税
              • 借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
          • 应交增值税
            • 贷方
              • 月末无余额
            • 借方
              • 月末余额代表留抵税额
          • 未交增值税
            • 借方
              • 余额代表多交的增值税
            • 贷方
              • 余额代表期末结转下期应交的增值税
      • 小规模纳税人
        • 简易办法征收
          • 按照销售价款（不含税）的3%（或5%）的征收率征收
        • 从一般纳税人买
          • 不得抵扣进项税
        • 卖给一般纳税人
          • 原则上也不得抵扣进项税（取得增值税专用发票除外）。
        • 账务处理
          • 销售货物（服务）时
            • 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税
          • 交纳增值税时
            • 借：应交税费—应交增值税 贷：银行存款
    • 差额征税
      • 按规定相关成本费用允许扣减销售额的
        • 发生费用支出时
          • 借：主营业务成本等 贷：银行存款
        • 根据增值税扣税凭证抵减销项税额时
          • 借：应交税费—应交增值税（销项税额抵减） 贷：主营业务成本等
      • 企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额
        • 看交易性金融资产
    • 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额
      • 购入时
        • 借：固定资产（管理费用） 贷：银行存款等
      • 按规定抵减的增值税应纳税额
        • 借：应交税费—应交增值税（减免税款） 贷：管理费用
  • 应交消费税
    • 定义
      • 指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税
      • 价内税
        • 
      • 影响当期损益
    • 账务处理
      • 贷方
        • 应交纳的消费税
        • 贷方余额表示企业尚未交纳的消费税
      • 借方
        • 已交纳的消费税
        • 借方余额反映企业多交纳的消费税
      • 销售应税消费品
        • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
      • 自产自用应税消费品
        • 在建工程
          • 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交消费税
        • 对外投资、分配给职工
          • 借：税金及附加 贷：应交税费-应交消费税
      • 委托加工应税消费品
        • 受托方代收代缴
          • 借：应收账款 银行存款 贷：应交税费-应交消费税
        • 收回后
          • 直接用于销售的
            • 消费税计入成本
          • 用于连续生产应税消费品
            • 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款 应付账款
            • 待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税产品销售时，再交纳消费税
  • 应交资源税
    • 价内税
    • 对外销售
      • 税金及附加
    • 自产自用
      • “生产成本”“制造费用”“应付职工薪酬”
    • 账务处理
      • 借：税金及附加 生产成本（只生产一种产品） 制造费用等（生产两种及两种以上的产品，因为需要分配） 贷：应交税费—应交资源税
  • 应交城市维护建设税
    • 价内税
    • 应纳税额=（实际交纳增值税+实际交纳消费税）×适用税率
    • 账务处理
      • 计提时
        • 借：税金及附加等 贷：应交税费—应交城市维护建设税
      • 交纳时
        • 借：应交税费—应交城市维护建设税 贷：银行存款
  • 应交教育费附加
    • 不是税，是费
    • 应纳税额=（实际交纳增值税+实际交纳消费税）×适用征收率
    • 账务处理
      • 计提时
        • 借：税金及附加等 贷：应交税费—应交教育费附加
      • 交纳时
        • 借：应交税费—应交教育费附加 贷：银行存款
  • 应交土地增值税
    • 定义
      • 土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费—应交土地增值税”科目核算
      • 转让时，企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并按固定资产核算的
        • 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交土地增值税
      • 土地使用权在“无形资产”科目核算的
        • 借：银行存款 贷：应交税费-应交土地增值税
        • 同时冲销土地使用权的账面价值，将其差额，记入“资产处置损益”科目
      • 房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税
        • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交土地增值税
  • 应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
    • 计入“税金及附加”核算
  • 应交个人所得税
    • 代扣个人所得税时
      • 借：应付职工薪酬—工资、奖金、补贴、津贴等 350000 贷：银行存款345000 应交税费—应交个人所得税5000
    • 企业交纳个人所得税时
      • 借：应交税费—应交个人所得税 贷：银行存款