审计证据

参加注册会计师考试的同学们看这里！下图对审计证据这一内容进行了详细的知识梳理，包括审计程序、分析程序、函证、审计性质四大方面的内容，值得收藏学习。

审计证据

1.审计性质

1. 含义：得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息

会计信息

报表、账簿、凭证（记账原始）

纸质。电子数据表

：报表、账簿、凭证（记账原始）

内部生成、外部收到

其他信息

回函

积极

消极

概要

纪要

记录＞口头形式

专家外部报告

外部独立渠道＞其他渠道→适当→可靠性的判断标准

分析表

链接适当性

缺一不可

2. 性质

充分性

数量的衡量，与样本量有关

影响因素※

重报风险评估结果

证据数量多

质量

高→数量少

缺陷→无法通过获取更多弥补

再多也没用

适当性

质量的衡量，相关且可靠

相关性 目的、认定的逻辑关系 影响因素※

测试方向

逆 账→证 ，存在或发生认定

顺 证→账 ，完整性认定

审计程序

只与某些认定相关，与其他认定无关

不能替代

存在。准、计、分

函证

不同来源或不同性质审计证据与同一认定相关

键盘

仓储单

同一

可靠性 ：证据的可信程度

题型：比较/权衡

判断方法

亲自获取＞被审计单位提供

外部＞其他渠道（通常单位内部）

内控有效＞薄弱

直接获取＞间接/推论

→回函

文件＞口头

原件＞传真/复印

链接第一节审计证据的含义分类：其他信息

多部门流转＞会计部门流转

3. 评价

不涉及鉴定真伪

信息的完整性和准确性，内部生成

矛盾→ 进一步调查

成本与信息有用性关系、取证困难和成本不是减少不可替代程序的理由

2.审计程序

检查

观察

询问

函证

重新执行

分析程序

4.分析程序

目的，以下三点

风险评估

总体要求：应当

性质、环境、业绩、会计政策、战略。。。→数据

具体：形成预期→寻找矛盾→落实风险

实质性程序

可以 1.细节测试、分实质性分析（好用用哪个）

2.考虑因素

适用性：预期关系、大量交易

认定的性质

重错风险评估的影响

细节测试

数据可靠性↑→准确性↑→分析程序更有效

4点：来源、可比性、性质，相关性（经审计）、相关的控制。

预期值的准确性

3点：对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性（预测的可行性高低）、信息分解的程度（实物性、财务非财务信息的可获得性

差异额

重要性

计划的保证水平

评估的重大错报风险

总体复核

“应当” “一致性”

特点

异

不如实质性具体、集中在财报层次

时间、重点、数据的数量质量

同

手段与风险评估程序基本相同

再评估

3.函证

决策

应当考虑

评估认定层次重大错报风险

函证程序针对的认定

其他审计程序

可以考虑

被询证者对函证的了解

预期回复的能力或意愿

客观性

内容

对象

银行函证

必要性： 应当 银行存款、借款、其他重要信息

特别考虑：零余额账户 、本期内注销账户

综合掌握

豁免情形：对财报不重要 且 重报风险很低

记录：不实施函证，审计工作底稿中说明理由

应收账款函证

必要性：注会 应当 对应收款实施函证

豁免:对财报不重要 或 注会认为函证很可能无效

不重：教育、餐饮。

记录：不函证，工作底稿说明理由

替代程序：函证很可能无效→替代程序

经验表明回函率低

特定行业

制度

其他函证

往来款项：应收票据。其他应收。预付。应付 预收

涉及第三方：交易性、长投、其他单位代管加工销售的存货

相关事项：保证。抵押、或有事项、重大或异常交易

范围：金额较大、账龄长-应收、交易频繁-应付、重大关联

时间

资产负债表日 2负债表日前

截止日 发函日

询证函的设计

积极式询证函

必须回函

未回：人不存在 、 没收到 、没有理会

确认信息/填列信息

消极

仅在同意时回函

说服力可靠性低于积极

未回：不存在、没收到、没理会、同意

适用条件

重报评估为低水平

涉及大量余额较小的账户

预期不存在错误

没有理由相信被询证者不认真对待函证

实施

管理层要求不实施的处理

要求合理→替代程序

不合理且阻挠→视为审计范围受限，考虑对审计报告影响

分析原因

保持职业怀疑 ：诚信、舞弊或错误、替代程序能否 提供充分、适当的审计证据

发出前控制

核对：被询证者名称、地址、函证信息

两点一线，不得代发

发出方式的控制

邮寄：独立寄发

跟函：保持对询证函的控制，串通舞弊风险保持警觉

评价

可靠性

邮寄回函：验证信息、收回方式：亲自、直接书面回复

跟函：人员信息、处理过程

电子回函：安全环境、核实来源及内容

传真：确认来源及内容

口头：不可靠，要求直接书面回复，或实施替代程序

核心要求：控制、核实

限制性条款

影响可靠性

信息的完整性、准确性、依赖程度

不影响可靠

格式化的免责

与所测试认定无关

存在，准、计和分 无关

舞弊风险

积极函证未收到回函处理

再次发函

替代程序

无法替代：确定审计工作和审计意见影响

不符事项的处理

先调查不符事项，确定是否表明存在错报

某些不表明存在错报：函证程序的时间安排、计量或书写错误导致

浮动主题

适当性影响充分性

题型：坑

第一章审计证据

链接

本期、以前

内、外部

承接、保持

佐证+矛盾+缺乏

实质性程序

风险评估

控制测试绝对不用

链接第一节可靠性的判断方法