审计证据

参加注册会计师考试的同学们看这里！下图对审计证据这一内容进行了详细的知识梳理，包括审计程序、分析程序、函证、审计性质四大方面的内容，值得收藏学习。

审计证据

• 1.审计性质
  • 1. 含义：得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息
    • 会计信息
      • 报表、账簿、凭证（记账原始）
      • 纸质。电子数据表
        • ：报表、账簿、凭证（记账原始）
      • 内部生成、外部收到
    • 其他信息
      • 回函
        • 积极
        • 消极
        • 概要
      • 纪要
        • 记录＞口头形式
      • 专家外部报告
        • 外部独立渠道＞其他渠道→适当→可靠性的判断标准
      • 分析表
      • 链接适当性
    • 缺一不可
  • 2. 性质
    • 充分性
      • 数量的衡量，与样本量有关
      • 影响因素※
        • 重报风险评估结果
          • 证据数量多
        • 质量
          • 高→数量少
          • 缺陷→无法通过获取更多弥补
            • 再多也没用
    • 适当性
      • 质量的衡量，相关且可靠
      • 相关性 目的、认定的逻辑关系 影响因素※
        • 测试方向
          • 逆 账→证 ，存在或发生认定
          • 顺 证→账 ，完整性认定
        • 审计程序
          • 只与某些认定相关，与其他认定无关
          • 不能替代
          • 存在。准、计、分
            • 函证
          • 不同来源或不同性质审计证据与同一认定相关
            • 键盘
            • 仓储单
            • 同一
      • 可靠性 ：证据的可信程度
        • 题型：比较/权衡
        • 判断方法
          • 亲自获取＞被审计单位提供
          • 外部＞其他渠道（通常单位内部）
          • 内控有效＞薄弱
          • 直接获取＞间接/推论
            • →回函
          • 文件＞口头
          • 原件＞传真/复印
          • 链接第一节审计证据的含义分类：其他信息
          • 多部门流转＞会计部门流转
  • 3. 评价
    • 不涉及鉴定真伪
    • 信息的完整性和准确性，内部生成
    • 矛盾→ 进一步调查
    • 成本与信息有用性关系、取证困难和成本不是减少不可替代程序的理由
• 2.审计程序
  • 检查
  • 观察
  • 询问
  • 函证
  • 重新执行
  • 分析程序
• 4.分析程序
  • 目的，以下三点
  • 风险评估
    • 总体要求：应当
      • 性质、环境、业绩、会计政策、战略。。。→数据
    • 具体：形成预期→寻找矛盾→落实风险
  • 实质性程序
    • 可以 1.细节测试、分实质性分析（好用用哪个）
      • 2.考虑因素
        • 适用性：预期关系、大量交易
          • 认定的性质
          • 重错风险评估的影响
          • 细节测试
        • 数据可靠性↑→准确性↑→分析程序更有效
          • 4点：来源、可比性、性质，相关性（经审计）、相关的控制。
        • 预期值的准确性
          • 3点：对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性（预测的可行性高低）、信息分解的程度（实物性、财务非财务信息的可获得性
        • 差异额
          • 重要性
          • 计划的保证水平
          • 评估的重大错报风险
  • 总体复核
    • “应当” “一致性”
    • 特点
      • 异
        • 不如实质性具体、集中在财报层次
        • 时间、重点、数据的数量质量
      • 同
        • 手段与风险评估程序基本相同
    • 再评估
• 3.函证
  • 决策
    • 应当考虑
      • 评估认定层次重大错报风险
      • 函证程序针对的认定
      • 其他审计程序
    • 可以考虑
      • 被询证者对函证的了解
      • 预期回复的能力或意愿
      • 客观性
  • 内容
    • 对象
      • 银行函证
        • 必要性： 应当 银行存款、借款、其他重要信息
        • 特别考虑：零余额账户 、本期内注销账户
        • 综合掌握
        • 豁免情形：对财报不重要 且 重报风险很低
        • 记录：不实施函证，审计工作底稿中说明理由
      • 应收账款函证
        • 必要性：注会 应当 对应收款实施函证
        • 豁免:对财报不重要 或 注会认为函证很可能无效
          • 不重：教育、餐饮。
        • 记录：不函证，工作底稿说明理由
        • 替代程序：函证很可能无效→替代程序
          • 经验表明回函率低
          • 特定行业
          • 制度
      • 其他函证
        • 往来款项：应收票据。其他应收。预付。应付 预收
        • 涉及第三方：交易性、长投、其他单位代管加工销售的存货
        • 相关事项：保证。抵押、或有事项、重大或异常交易
    • 范围：金额较大、账龄长-应收、交易频繁-应付、重大关联
    • 时间
      • 资产负债表日 2负债表日前
      • 截止日 发函日
  • 询证函的设计
    • 积极式询证函
      • 必须回函
        • 未回：人不存在 、 没收到 、没有理会
      • 确认信息/填列信息
    • 消极
      • 仅在同意时回函
        • 说服力可靠性低于积极
          • 未回：不存在、没收到、没理会、同意
      • 适用条件
        • 重报评估为低水平
        • 涉及大量余额较小的账户
        • 预期不存在错误
        • 没有理由相信被询证者不认真对待函证
  • 实施
    • 管理层要求不实施的处理
      • 要求合理→替代程序
      • 不合理且阻挠→视为审计范围受限，考虑对审计报告影响
      • 分析原因
        • 保持职业怀疑 ：诚信、舞弊或错误、替代程序能否 提供充分、适当的审计证据
    • 发出前控制
      • 核对：被询证者名称、地址、函证信息
        • 两点一线，不得代发
    • 发出方式的控制
      • 邮寄：独立寄发
      • 跟函：保持对询证函的控制，串通舞弊风险保持警觉
  • 评价
    • 可靠性
      • 邮寄回函：验证信息、收回方式：亲自、直接书面回复
      • 跟函：人员信息、处理过程
      • 电子回函：安全环境、核实来源及内容
      • 传真：确认来源及内容
      • 口头：不可靠，要求直接书面回复，或实施替代程序
      • 核心要求：控制、核实
    • 限制性条款
      • 影响可靠性
        • 信息的完整性、准确性、依赖程度
      • 不影响可靠
        • 格式化的免责
        • 与所测试认定无关
          • 存在，准、计和分 无关
    • 舞弊风险
    • 积极函证未收到回函处理
      • 再次发函
      • 替代程序
      • 无法替代：确定审计工作和审计意见影响
    • 不符事项的处理
      • 先调查不符事项，确定是否表明存在错报
      • 某些不表明存在错报：函证程序的时间安排、计量或书写错误导致
• 浮动主题
• 适当性影响充分性
• 题型：坑
• 第一章审计证据
  • 链接
  • 本期、以前
  • 内、外部
  • 承接、保持
  • 佐证+矛盾+缺乏
• 实质性程序
• 风险评估
• 控制测试绝对不用
• 链接第一节可靠性的判断方法