2020CPA会计

2020CPA审计全书笔记，梳理过几遍之后的版本，脉络清晰，带分录。财务会计报告是企业向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况的书面报告。

财务报告

资产负债表

资产

存货

购买价款+交易费用

发货：FIFO LIFO（GAAP有，IFRS没有） 移动平均 月末加权 个别计价

期末：可变现净值（NRV）与BV孰低 （NRV=可回收金额-销售费用-加工费用）

BV VS 可变现净值

人为：管理费用 自然：营业外支出 中转：“待处理财产损益”

结转已计提跌价至成本

减值可以转回

固定资产

购买价款+交易费用

当月增加，次月折旧： 当月减少，当月折旧

直线法、工作量法、年数总和法 双倍余额递减法（前n-2年2/n，后2年减残值平均）

BV VS 可回收金额=max（FV-处置费用，ΣCF）

减值不可转回

中转科目：“固定资产清理” 出售：“资产处置损益” 报废：”营业外支出“

前期差错处理

无形资产

购买价款+交易费用 研发费用 （研究费用化，开发不必然资本化）

使用寿命确定，直线摊销： 当月增加，当月摊销： 当月减少，次月摊销

使用寿命不确定，不需摊销 每年减值测试：可回收金额与BV孰低

BV VS 可回收金额

减值不可转回

中转科目：无 出售：“资产处置损益” 报废：”营业外支出“

前期差错处理

投资性房地产

购买价款+交易费用

成本模式-“投资性房地产累计折旧” 公允模式-“投资性房地产FV变动“

转换

成本

不允许

科目对调

公允

期初留存收益 （会计政策变更）

FV>BV-"公允价值变动损益" FV<BV-"OCI"

非投

科目对调

公允价值变动损益

成本模式-不减值 公允模式-不减值

成本模式-冲减“累计折旧” 公允模式-冲减“OCI”/“公允价值变动损益

金融工具

交易性金融资产 （FVPL）

购买价款

公允价值

投资收益

其他权益投资工具 （FVOCI）

购买价款+交易费用

公允价值

投资收益

摊余成本计量资产 （AC）

购买价款+交易费用

摊余成本

投资收益

指定OCI

购买价款+交易费用

公允价值

留存收益

长投合并

长投-非控股

初始投资成本=付出对价的FV + 交易费用 发行股票，佣金冲抵资本公积-股本溢价

直接相关费用

借：长期股权投资 贷：银行存款

发行股票的佣金

借：长期股权投资 贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款

发行债券的佣金

借：应付债券——利息调整 贷：银行存款

权益法 - 个别报表（没有合报） （“长投”的价值随被投单位equity一起变动，投资收益、OCI、资本公积）

第一步 调初始

调整初始金额 付出对价公允价值>被投单位可辨认资产NIA%，不用处理 付出对价公允价值<NIA%, 按照NIA%金额确认初始成本，差额进“营业外收入”

借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入

第二步 调利润

调整资产类科目FV&BV对IS的影响 1. 会计政策差异调整 2. FV与BV差异调整 3. 内部交易损益调整 4. 净利润调整

实现盈利： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 发生亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整

内部交易： 抵消未实现部分 转让资产发生减值损失的，有关未实现内部损益不予抵消

第三步 调股利

第四步 调OCI

第五步 调其他资本公积

第六步 调整超额亏损

长投/长期应收款/预计负债/台账

1. 差额计入“投资收益” 2. 已记账的OCI要转入“投资收益”/“留存收益” 3. 已记账的资本公积要转入“投资收益

可减值，不可转回

长投-非同一控股

初始投资成本：付出对价的FV （不+交易费用）

直接相关费用

借：管理费用 贷：银行存款

发行股票的佣金

借：长期股权投资 贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款

发行债券的佣金

借：应付债券——利息调整 贷：银行存款

差额计入“投资收益”

成本法 - 个别报表 （“长投”的账面价值不变，需要减值测试）

调初始

初始投资成本为付出对价的公允价值，差额计入“资产处置损益”

“购买日确定的条件12个月内的”或有对价影响合并成本，影响商誉 “购买日确定的条件12个月后的/后出现新情况”或有对价不影响合并成本

多次交易实现非同一控股

金融资产 原投资FV+新股份FV

长投 原投资BV+新股份FV

购买日之前持有的股权投资因采用权益法形 成的其他综合收益， 暂时不做处理， 待到处置该项投 资时， 再按长期股权投资的规定进行处理

成本法 - 合并报表 （“长投”的账面价值不变，需要减值测试）

购买日

确认长期股权投资

合并成本=原投资于购买日的公允价值+新投资于购买日的公允价值

确认商誉（合并成本-被购方可辨认净资产FV）

调整被购方BV到FV，差额计入“资本公积”

借：相关资产 贷：资本公积——其他资本公积（或者反分录）

抵消母公司长投及子公司股东权益 FV>BV，在合报“商誉”体现 FV<BV，在合报“盈余公积/未分配利润”体现

借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积（贷方差额） 未分配利润（贷方差额）

本来贷方差额应该记入“营业外收入” ， 但是由于购买日不 需要编制合并利润表， 该差额体现在合并资产负债表上， 应调整 合并资产负债表的盈余公积和未分配利润

购买日后

调整被购方BV到FV

借：相关资产 贷：资本公积——其他资本公积（或者反分录） 借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧） 贷：固定资产——累计折旧

计入子公司的资本公积！！！ 由于从账面价值调整到了公允价值， 相应的也会影响损益， 因为折旧或者摊销的金额肯定变了

上期涉及到调整时，本期要重新做抵消分录 借：固定资产——原价（调整固定资产价值） 贷：资本公积——年初 借：未分配利润——年初（年初累计补提折旧） 贷：固定资产——累计折旧 借：管理费用（当年补提折旧） 贷：固定资产——累计折旧

将成本法调整为权益法

第一步 调初始（不需要）

第二步 调利润

调整资产类科目FV&BV对IS的影响 1. 会计政策差异调整 2. FV与BV差异调整 3. 内部交易损益调整 4. 净利润调整

第三步 调股利

第四步 调OCI

第五步 调其他资本公积

抵消母公司长投及子公司股东权益

借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益

抵消母公司投资收益及子公司利润分配

借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东） 的分配 未分配利润

出售部分股权仍不丧失控制权的情况

合并报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计量的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益

购买少数股东权益的情况

合并报表中，购买价款与按购买日持续计算的净资产公允价值之间的差额，调整资本公积

资产组减值

每年测试

1. 抵减资产组中的商誉

2. 按比例抵减账面价值

3. 抵减后资产账面价值不得低于三者中最高者

4. 未能分摊的减值，对其他各项资产继续按照比例分摊

商誉减值

1. 计算控股股东商誉

2. 计算完全商誉=控股股东商誉/控股比例

3. 该资产包含商誉的账面价值=资产账面价值+完全商誉价值

4. 可回收金额 VS 含商誉的账面价值

免税合并

条件

收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50% 且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%

公允和账面之差，需要确认递延所得税负债，影响合并中的可辨认净资产公允价值

长投-同一控股

BV （不+交易费用）

差额计入“投资收益”

成本法 - 个别报表 （“长投”的账面价值不变，需要减值测试）

调初始

初始投资成本为被合并方账面价值，差额计入“资本公积”

或有对价不影响长投账面价值，只影响资本公积

多次交易实现非同一控股

金融资产 原投资FV+新股份FV

长投 原投资BV+新股份FV

成本法 - 合并报表 （“长投”的账面价值不变，需要减值测试）

购买日

确认长期股权投资

抵消母公司长投及子公司股东权益 同一控制没有商誉！

将子公司之前的留存收益转回

购买日后

将成本法调整为权益法

抵消母公司长投及子公司股东权益

抵消母公司投资收益及子公司利润分配

每年测试

或有对价

或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益FVPL

2×14年末补偿金额确定时： 借：交易性金融资产 3 000 贷：公允价值变动损益 3 000 2×15年2月收到补偿款时： 借：银行存款3 000 贷：交易性金融资产3 000

负债

流动负债

非流动负债

长期借款

初始计量

借：银行存款 贷：长期借款-本金 贷：长期借款-利息调整

可转换公司债券

初始计量

借：银行存款 借：应付债券-可转换债券（利息调整） 贷：应付债券-可转换债券（面值） 贷：其他权益共计（权益成本公允价值）

转换股份前

按照实际利率和摊余成本确认利息费用 按照票面利率和面值确认应付利息 差额作为利息调整进行摊销

转换股份时

借：应付债券-可转换公司债券（面值） 借：其他权益工具 贷：股本 贷：应付债券-可转换公司债券（利息调整） 贷：资本公积-股本溢价（差额）

权益

实收资本

回购股票

借：库存股 贷：银行存款

注销库存股

借：股本 借：资本公积-股本溢价 借：盈余公积 借：未分配利润（股本溢价不足以冲减时，依次冲减盈余公积/未分配利润） 贷：库存股

其他权益工具

资本公积

资本公积-股本溢价

资本公积转增股本

借：资本公积-股本溢价 贷：股本

2股转1股

借：股本2 贷：股本1 贷：资本公积-股本溢价1

资本公积-其他资本公积

以权益结算的股份支付

股票期权等待期内确认相关费用

借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积

行权日

借：银行存款 借：资本公积-其他资本公积（等待期累积金额） 贷：股本 贷：资本公积-股本溢价

采取权益法核算的长期股权投资

被投单位除RE/OCI/DIV外的所有者权益变动

借：长IQ股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积

处置该长期股权投资时

借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益

其他综合收益

以后会计期间不能重分类进PL的OCI

重新计量DB-Plan导致的PA/PBO的变动

指定OCI的FV变动

以后会计期间满足规定时可以重分类进PL的OCI

FVOCI的FV变动

金融资产重分类时，原计入OCI的部分

非控股长投

非投资性房地产转为投资性房地产

CF套期工具产生的PL中属于有效套期的部分

外币财务报表与境外经营相关的部分折算差额

留存收益

利润表

收入费用利润

收入

1. 卖给谁：识别与客户订立的合同

收入确认原则

客户取得相关商品控制权时确认收入

拥有现时权利

主导该商品使用

能够获得几乎全部的经济利益

收入确认前提条件

1. 合同各方批准合同并承诺履行义务

2. 合同明确各方所转让的商品相关的权利和义务

3. 合同有明确的支付条款

4. 合同有商业实质，将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额

5. 对价很可能收回

如果不能达到很可能收回，则需要将已收取的对价作为负债进行会计处理！

合同变更

合同变更部分作为单独合同：原合同+合同变更=原合同继续+新单独合同

新增的商品和销售价款可以明确区分

新增的价款反应了新增商品的单独售价

合同变更作为原合同中止及新合同订立：原合同+合同变更=原合同中止+新合同

变更日已转让商品和未转让商品之间可明确区分

合同变更部分作为原合同的组成部分：原合同+合同变更=原合同继续且扩大范围

变更日已转让商品和未转让商品之间不能明确区分

2. 卖什么：识别合同中的单项履约义务

企业向客户转让可明确区分商品的承诺

可明确区分商品的条件

商品本身能够区分

商品在合同层面可以区分

不可明确区分的情形

需要整合或组合

需要重大修改或定制

与其他商品高度关联

一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品

3. 卖多少：确定交易价格

可变对价及其限制要求

重大融资成分

按照现销价格确定交易价格，差额按照实际利率法摊销

非现金对价

合同开始日后非现金对价公允价值因对价形式而变动不计入交易价格

因非对价形式而变动，按照可变对价金额限制条件处理

应付客户对价（区分采购成本与销售折扣）

应付对价冲减交易价格

4. 分摊：将交易价格分摊至各项履约义务

分摊合同折扣

分摊可变对价

交易价格的后续变动

合同变更

按照合同开始日所采用的基础将该后续变动金额分摊至合同中的履约义务

履行每一单项履约义务时确认收入

某一时段内履行履约义务（满足任一条件）

确认条件：满足任一条件

客户在履约同时即取得并消耗企业履约所带来的的经济利益

客户能够控制企业履约过程中在建的商品

企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途

收入确认方法

产出法

投入法

可能出现调整的情形

1. 已发生的成本并未反映企业履行其义务的进度，如非正常消耗

2. 已发生的成本与企业履行其义务的进度不成比例。当在合同开始日就能够预期将满足4个条件时，不应包括该商品的成本，而是应当按照其成本金额确认收入

1. 该圣品不构成单项履约义务

2. 客户先取得该商品的控制权，之后才接受与之相关的服务

3. 该商品的成本占预计总成本的比重较大

4. 企业自第三方采购该商品，是主要责任人

某一时点履行履约义务

判断客户是否取得商品的控制权

客户已接受该商品

客户已拥有该商品的法定所有权

客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

客户就该商品负有现时付款义务

判断是否为售后代管商品安排

1. 必须有商业实质

2. 属于客户的商品必须能够单独识别

3. 商品可以随时交付给客户

4. 企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户

合同资产

当AB两个商品都交付才有权收取合同对价时，先交付A只能确认为合同资产，当交付B时B直接确认应收账款A的合同资产转入应收账款

合同资产

附条件收款权

应收账款

无条件收款权，仅承担信用风险

5. 确认收入：履行个单项履约义务时确认收入

合同成本

增量成本

不签合同就不会发生的成本

特殊交易会计处理

附有销售退回条款的销售

按照预期有权收取的对价金额确认收入

借：应收账款 贷：营业收入 借：营业成本 贷：库存商品

按照预期销售退回而退还的金额确认负债

借：应收账款 贷：预计负债-应付退货款 借：应收退货成本 贷：库存商品

按照（预期退回商品转让时的账面价值-收回商品预计发生成本）确认资产

借：库存商品 借：预计负债-应付退货款 借：营业成本 贷：应收退货成本 贷：营业收入 贷：银行存款

未来销售退回情况的估计柏安华作为会计估计变更处理（不进行追溯调整）

附有质量保证条款的销售

主要责任人和代理人

主要责任人：对该商品拥有控制权

代理人

没有对商品的控制权

授予知识产权

按照某一时段履约确认收入（同时满足三条）

合同要求企业从事对该项知识产权有重大影响的活动

该活动将对客户产生影响，无论是否有利

该活动不会导致向客户转让商品

不满足条件按照某一时点履约确认收入

售后回购

存在远期安排有回购义务或权利

客户有行使要求权的重大经济动因

回购价格>原售价：融资交易。抵押借款，差额作为利息支出

回购价格<原售价：租赁交易。出租资产，差额作为租赁收入

客户没有行使要求权的重大经济动因

客户行使的权利

销售时将该款项确认为负债

借：银行存款 贷：合同负债 贷：应交税费-待转销项税额

履行履约义务时再转为收入

借：合同负债 贷：营业收入 借：应交税费-待转销项税额 贷：应交税费-销项税额

无需退回的初始费

属于交易价格

所得税

会税差异

折旧不同

减值不同（税法不认可减值）

公允价值变化（税法不认可公允价值变化）

以后年度可抵扣（税法亏损5年内抵减）

负债未来能否抵减

所得税会计一般程序

确定账面价值&计税基础

资产计税基础

未来还可以计入成本的金额

负债计税基础

账面价值-未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额

确定暂时性差异

账面价值与计税基础产生的差异

固定资产

折旧方法不一致

减值准备

无形资产

175%加计扣除；不确认递延所得税资产

摊销方法不一致

减值准备

FVOCI+FVPL

公允价值与初始成本

投资性房地产

成本模式

折旧方法不一致

减值准备

公允价值

公允价值与初始成本

免税合并时的差异

①确认可辨认净资产公允价值 ②+递延所得税资产-递延所得税负债 ③=考虑递延所得税后可辨认净资产公允价值 ④确认企业合并成本（企业合并成本为固定不变的） ⑤确认商誉=企业合并成本-虑递延所得税后可辨认净资产公允价值

分类

应纳税暂时性差异

资产BV>Taxable Value

负债BV<TV

可抵扣暂时性差异

资产BV<TV

负债BV>TV

确定递延所得税项目

递延所得税负债

产生于应纳税暂时性差异

不确认递延所得税负债的情况

商誉的初始确认

长期股权投资（权益法）

除企业合并外，若不影响会计利润，则不影响应纳所得税额

与长投相关的应纳税暂时性差异满足两个条件时：1. 能够控制转回的时间；2. 可预见的未来很可能不会转回

递延所得税资产

产生于可抵扣暂时性差异

不确认递延所得税资产的情况

资本化支出形成的无形资产按照150%摊销

确认所得税费用

当期所得税

（1）折旧金额不一样； （2）税法不认可减值； （3）国债利息免税； （4）税法不认公允价值变动； （5）行政机关的罚款不能扣除。

递延所得税=Δ递延所得税负债-Δ递延所得税资产

所得税费用=当期所得税+递延所得税

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

直接计入所有者权益的交易和企业合并，由于他们对应的不是“所得税费用”， 因此他们不影响递延所得税费用

会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为： 借：其他债权投资 1 000 000 贷：其他综合收益 1 000 000 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为： 借：其他综合收益 250 000 贷：递延所得税负债 250 000

（1）该项目影响当期应交所得税吗？ （2）有暂时性差异吗？ （3）该暂时性差异确认递延所得税资产（负债）吗（有些不确认）？ （4）确认的递延所得税资产（负债）影响所得税费用吗？

其他事项

或有事项

定义

或有负债在很可能时就确认（50%，95%)

确认赔偿金额/债务担保： 借：营业外支出 贷：预计负债

确认产品质量保证： 借：销售费用-产品质量保证

确认诉讼费用： 借：管理费用 贷：预计负债

确认亏损合同：反映退出合同的最低净成本=min（履行合同成本，未履行合同处罚）

确认重组义务包括的支出

遣散费用

将不再使用的厂房租赁撤销费

或有资产在基本确定时才确认（95%，100%)

非货币性资产交换

定义

非货币性资产+货币补价<25%

子主题

货币性资产包含

现金

应收账款

应收票据

准备持有至到期的债券投资

不涉及的事项

换出资产为存货

企业合并中取得的非货币性资产

交换的资产包括属于非货币性资产的金融资产

非货币性资产交换中涉及使用权资产或应收融资租赁款

非货币性资产交换构成权益性交易

计量

换入资产确认时点与换出资产终止确认时点存在不一致的

换入资产满足确认条件，换出资产未满足确认条件，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债

换入资产未满足确认条件，换出资产满足确认条件，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产

以公允价值计量

满足条件（同时满足两个条件）

具有商业实质

公允价值能够可靠计量

换入资产成本=换出资产的FV+支付补价的FV+相关税费

换出资产FV-BV=按照对应资产处置科目核算

以账面价值计量

满足条件

不能以公允价值计量的情况

换入资产成本=换出资产的BV+相关税费

涉及多项非货币性资产的会计处理

先扣除金融资产的公允价值

剩下的金额在其他非金融资产之间按照FV或BV占比分配

债务重组（购买法）

债权人处理 1. FV（收到资产初始计量） & 债权BV，差额计入“投资收益” 2. 收到多项资产，扣除收到的金融资产后，其余资产按照FV分摊 3. 持有待售资产计入“资产减值损失”

债务人处理 1. 清偿债务BV & 转让资产BV，差额分情况计入当期损益（金融资产-投资收益；非金融资产-债务重组收益） 2. 转让的是金融资产->“投资收益” 3. 转让的是非金融资产->“其他收益”

定义

债务重组涉及的债权债务为《准则22号-金融工具》中规范的债权债务

形成企业合并的，使用《准则20号-企业合并》

形成权益性交易的，适用权益性交易会计处理

不包含合同资产、合同负债、预计负债

包含租赁应收款、租赁应付款

政府补助

总额法：全额确认为收益

收到补助款时 借：银行存款 贷：递延收益

分期计入损益 借：递延收益 贷：其他收益

资产被提前处置时 借：递延收益 贷：资产处置损益/营业外支出

净额法：扣减相关资产账面价值

收到补助款时 借：银行存款 贷：递延收益

购入资产时 借：固定资产 贷：银行存款 借：递延收益 贷：固定资产

类别

收益相关

用于补偿企业的费用或损失的政府补助

资产相关

用于构建长期资产的政府补助

借款费用

确认

开始（同时满足三个条件）

1. 资产支出已经发生 2. 借款费用已经发生 3. 为使资产达到使用状态的生产活动已经开始

暂定

同时满足两个条件

非正常中断

连续超过3个月

利息费用计入当期损益

停止

已经建造完成

1. 如果各部分分别完工，各部分可以独立使用，则分别停止资本化 2. 如果各部分分别完工，各部分不可独立使用，则全部完工后停止资本化

计量

专门借款

资本化期间，全部资本化

未使用部分所取得收益扣减资本化金额

专门外币借款：本金和利息汇兑差额也要资本化

一般借款

资本化期间，用多少算多少

1. 先求出资本化率

2. 占用金额*资本化率

股份支付



以权益结算的股份支付的会计处理

授权日

无

等待期资产负债表日

借：管理费用（授权日公允价值） 贷：资本公积-其他资本公积

行权日

借：银行存款 借：资本公积-其他资本公积 贷：股本 贷：资本公积-股本溢价

行权日后未行权部分的FV变动

无

以现金结算的股份支付的会计处理

授权日

无

等待期资产负债表日

借：管理费用（授权日公允价值） 贷：应付职工薪酬

行权日

借：应付职工薪酬-股份支付 贷：银行存款

行权日后未行权部分的FV变动

借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬-股份支付

限制性股票的处理

授权日

收到认股款 借：银行存款 贷：股本 贷：资本公积-股本溢价 确认回购负债 借：库存股 贷：其他应付款-限制性股票回购义务

等待期资产负债表日

股份支付处理

借：管理费用（授权日公允价值） 贷：资本公积-其他资本公积

现金股利处理

现金股利可撤销

预计未来可解锁

分配股利时

借：其他应付款-限制性股票回购（按照分配的现金股利金额） 贷：库存股 借：利润分配-应付现金股利 贷：应付股利-限制性股票股利

实际支付时

借：应付股利-限制性股票股利 贷：银行存款

预计未来不可解锁

分配股利时

借：其他应付款-限制性股票回购义务 贷：应付股利-限制性股票股利

实际支付时

借：应付股利-限制性股票股利 贷：银行存款

现金股利不可撤销

预计未来可解锁

宣告股利时

借：利润分配-应付现金股利 贷：应付股利-限制性股票股利

实际支付时

借：应付股利-限制性股票股利 贷：银行存款

预计未来不可解锁

分配股利时

借：管理费用 贷：应付股利-限制性股票股利

实际支付时

借：应付股利-限制性股票股利 贷：银行存款

解锁日

未达条件需要回购的股票

退回认股款 借：其他应付款-限制性股票回购 贷：银行存款 注销库存股 借：股本 借：资本公积-股本溢价 贷：库存股

达到条件无需回购的股票

借：其他应付款-限制性股票回购 贷：库存股 贷：资本公积-股本溢价

外币折算

外币交易期末调整

货币性项目

C

非货币性项目

历史成本计量->H

成本与净现值孰低计量 -> C

公允价值计量 -> C

外币报表折算

BS

C

A

L

H

PIC

APIC

A

SR

BASE

RE

租赁

承租人

不区分经营租赁&融资租赁

除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外 对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债

租赁负债=PV∑租赁付款额

租赁付款额（5项）

1）固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的， 扣除租赁激励相关金额

2）取决于指数或比率的可变租赁付款额

包括与消费者价格指数挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项和为反映 市场租金费率变化而变动的款项等。此类可变租赁付款额应当根据租赁期开始日的指数或 比率确定。 除了取决于指数或比率的可变租赁付款额之外，其他可变租赁付款额均不纳 入租赁负债的初始计量中。

3）购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权

4）行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权

5）根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项

折现率

租赁内含利率

租赁收款额*(p/a,i,n)+未担保余值*(p/f,i,n)=租赁资产FV+初始直接费用

初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是指若企业不取得该租赁，则不会发生的成本，如佣金、印花税等。不包含签订合同的律师费

未担保余值，是指租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现或仅由与出租人有关的一方予以担保的部分

增量借款利率

使用权

租赁负债的初始计量金额

借：使用权资产 405 391 借：租赁负债—未确认融资费用 94 609 贷：租赁负债—租赁付款额 450 000 贷：银行存款（第1年的租赁付款额） 50 000

在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额

借：银行存款 5 000 贷：使用权资产 5 000

承租人发生的初始直接费用

借：使用权资产 20 000 贷：银行存款 20 000

承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本

出租人

区分融资租赁&经营租赁

融资租赁初始计量

租赁投资净额=未担保余值的现值+租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值

借：应收融资租赁款——租赁收款额（租赁收款额，包括上述（1） -（5）项） 贷：银行存款（初始直接费用） 贷：融资租赁资产（账面价值） 贷：资产处置损益（融资租赁资产公允价值与账面价值的差额） 贷：应收融资租赁款——未实现融资收益

会计处理

第一步，判断租赁类型

融资租赁（满足任一）

在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的FV

资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(>=75%)

在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值(>=90%)

租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用

经营租赁

第二步，确定租赁收款额

1）承租人的固定付款额是考虑扣除租赁激励后的金额

2）取决于指数或比率的可变租赁付款额

3）承租人购买选择权的行权价格

4）终止租赁的罚款

5）由承租人向出租人提供的担保余值

第三步，确认租赁投资总额

租赁投资总额=在融资租赁下出租人应收的租赁收款额+未担保余值

第四步：确认租赁投资净额的金额和未实现融资收益

租赁投资净额=租赁资产在租赁期开始日FV+出租人发生的租赁初始直接费用

未实现融资收益=租赁投资总额-租赁投资净额

第五步，计算租赁内含利率

租赁收款额*(p/a,i,n)+未担保余值*(p/f,i,n)=租赁资产FV+初始直接费用

第六步，账务处理

借：应收融资租赁款——租赁收款额 920 000 货：银行存款 10 000 货：融资租赁资产 600 000 货：资产处置损益 100 000 货：应收融资租赁款——未实现融资收益 210 000

收到租金 借：银行存款 150 000 贷：应收融资租赁款——租赁收款额 150 000 借：应收融资租赁款——未实现融资收益 55 522 贷：租赁收入 55 522

定义（满足三要素）

存在一定期间

存在已识别资产

存在已识别资产使用权的转移

租赁的分拆与合并

包含多项单独租赁

承租人和出租人应当分拆

包含租赁部分+非租赁部分

承租人和出租人应当分拆

承租人可以选择不分拆，使用新租赁准则的简化处理

会计政策变更

会计政策变更

会计政策和会计估计变更的划分：所谓会计估计，就是涉及到预测的事件，比如残值 的估计、折旧（摊销）年限的估计、可收回金额的估计、公允价值的估计等，这些金额的 确认并不是百分百的准确，需要有一个预计的思路历程，所以叫会计估计；而所谓会计政 策就不存在各种估计，要么是确定的，要么是在众多的准则中选择一个，比如投资性房地 产到底是选择成本法还是选择公允价值法，比如发出存货的计量到底采用先进先出法还是 移动加权平均法。

包含

会计确认变更

计量基础变更

列报项目变更

难以分辨的，作为会计估计变更处理

会计处理

追溯调整

1. 视同初次发生即采用变更后的政策 2. 需要计算变更产生的累积影响数 3. 需要重新编制以前年度的财务报表

投资性房地产后续计量变更

未来适用

仅变更日后适用于变更后的政策

发出存货方法

处理方法的选择

国家有规定的按规定来

能追溯调整的，采用追溯调整法

不能追溯调整的，采用未来适用法

会计估计变更

包含

资产折旧方法变更

企业变更估值技术或其应用的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更和差错更正》的规定作为会计估计变更，并根据《企业会计准则第39号公允价值计量》的披露要求对估值技术及其应用的变更进行披露，而不需要按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对相关会计估计变更进行披露。

计提坏账准备比例变更

会计处理

未来适用

前期差错更正

①差错更正多了一个科目叫“以前年度损益调整”，而会计政策变更没有经过这个过渡科目，直接计入了“利润分配—未分配利润” ②差错更正涉及的所得税是当期所得税，而会计政策变更更多的是涉及到递延所得税

不重要的前期差错

不追溯调整，只调整发现当期相关项目

重要的前期差错

追溯调整

日后事项

日后事项涵盖期间

资产负债表日-财务报告批准报出日

日后调整事项

会计调整

（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

日后非调整事项

在附注中披露每项重要的日后事项的性质、内容及其对财务状况经营成果的影响

（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； （5）资产负债表日后资本公积转增资本； （6）资产负债表日后发生巨额亏损； （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司； （8）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股 利和利润。

应付职工薪酬

1）计入当期损益金额包括： ①当期服务成本； ②过去服务成本； ③结算利得和损失； ④设定受益计划净负债或净资产的利息净额。 （2）计入其他综合收益的金额包括： ①精算利得和损失； ②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额； ③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。

每股收益

企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股等，会增加或减少其发行在外的普通股或潜在普通股的数量。为了保持前后期可比性，应在相关报批手续全部完成以后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。这里不考虑时间权重问题。

持有待售资产

本准则的计量规定适用于所有非流动资产，但下列各项的计量适用其他相关会计准则： （一）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》； （二）采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资产》； （三）职工薪酬形成的资产，适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》； （四）递延所得税资产，适用《企业会计准则第18号——所得税》； （五）由金融工具相关会计准则规范的金融资产，适用金融工具相关会计准则； （六）由保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权利，适用保险合同相关会计准则。

（1）流动资产不适合本准则 （2）公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不适合，但是成本模式进行后续计量的投资性房地产适合！ （3）采用公允价值减去出售费用后的金额计量的生物资产不适合，其他适合 （4）递延所得税资产不适合 （5）金融工具不适合

持有待售长期股权投资

1.对子公司投资，如果出售部分投资导致丧失对子公司的控制权的： （1）在个别财务报表中：将对子公司投资整体（注意是整体，不是出售部分）划分为持有待售类别。 （2）在合并财务报表中：将子公司所有（注意是所有，而不是拟处置的部分）资产和负债都要划分为持有待售类别。但是，无论是否划分为持有待售，只要还没有出售，应该编制合并财务报表的，还需要整体编制合并财务报表。 2.对子公司投资，如果出售部分投资不会导致丧失对子公司的控制权的：不用确认为持有待售资产，因为不是主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值。 3.对联营企业和合营企业的投资如果将部分份额划分为持有待售资产，剩下的份额不管还有多少，仍然应当按照权益法核算，直到持有待售资产彻底处置掉。

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