中级财务会计：金融资产

中级财务会计金融资产思维导图，一图详细介绍金融资产知识要点，详细讲解三大类金融资产：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，帮你快速了解掌握有关知识。

金融资产

• 以摊余成本计量的金融资产
  • 分类标准
    • 企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量（业务模式1）为目标。
    • 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
  • 科目设置
    • 债权投资
      • 明细科目
        • 债权投资-成本债券///的面值
        • 债权投资-应计利息///到期一次还本付息债券每期计提的利息
          • 1.企业取得债权投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成债权投资的初始确认金额。
        • 债权投资-利息调整
  • 会计处理
    • 债权投资的初始计量
      • 债权投资的入账成本=购买价款-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用
      • 基本账务处理
        • 借：债权投资—成本（面值） 　　　　　　—应计利息（到期一次还本付息债券，实际付款中包含的利息） 　　应收利息（分期付息到期还本债券，已到付息期但尚未领取的利息） 　贷：银行存款等 　　　债权投资—利息调整（差额，或借方）
          • “债权投资—利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等
    • 债权投资的后续计量
      • 债权投资应当采用实际利率法，按摊余成本计量
        • 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
          • ①扣除已偿还的本金；
          • ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
          • ③扣除累计计提的信用减值准备（仅适用于金融资产）
        • 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
          • 根据复利现值系数与年金现值系数，利用插值法计算实际利率
      • 基本账务处理
        • 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 　　债权投资—应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 　　　　　　—利息调整（差额，或贷方） 　贷：投资收益、利息收入（期初账面余额乘以实际利率计算确定的利息收入）
          • 最后一期利息调整为倒挤金额
      • 债权投资到期及出售的会计处理
        • 基本账务处理
          • 债券到期时
            • 借：银行存款 　贷：债权投资——成本 　　　　　　　——应计利息（到期一次还本付息累计计提的利息） 　　　应收利息（分期付息应收取的最后一期利息）
          • 未到期出售时
            • 借：银行存款 　　债权投资减值准备 　贷：债权投资——成本 　　　　　　　——利息调整（或借方） 　　　　　　　——应计利息（到期一次还本付息累计计提的利息） 　　　投资收益（或借方）
    • 子主题
  • 报表列示（账面价值）
    • 债权投资
      • ”债权投资“期末余额-“债权投资减值准备”期末贷方余额
    • 以摊余成本计量的应收账款
      • “应收账款”期末余额-“坏账准备”期末贷方余额
• 以公允价值计量且其变动计入其它综合收益的金融资产
  • 分类标准
    • 企业管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量（业务模式1）为目标又以出售该债券为目标（业务模式2）
    • 该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（same as 摊余成本计量）
  • 科目设置
    • 其他债权投资
      • 成本
      • 利息调整
      • 应计利息
      • 公允价值变动
    • 其他权益工具投资
      • 企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。
      • 成本
      • 公允价值变动
  • 会计处理
    • 其他债权投资的会计处理
      • 初始成本的确定
        • 其他债权投资的入账金额=购买价款-购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息+交易费用
        • 基本账务处理
          • 借：其他债权投资——成本（面值） 　　　　　　　　——应计利息（到期一次还本付息债券，实际付款中包含的利息） 　　应收利息（分期付息到期还本债券，已到付息期但尚未领取的利息） 　贷：银行存款等 　　　其他债权投资——利息调整（或借方）
      • 期末以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入所有者权益（其他综合收益）
        • 基本账务处理
          • 计提利息时
            • 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 　　其他债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 　　　　　　　　——利息调整（或贷方） 　贷：投资收益（期初账面余额×实际利率）
          • 资产负债表日公允价值正常变动
            • 公允价值上升
              • 借：其他债权投资——公允价值变动 　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
            • 公允价值下降
              • 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 　贷：其他债权投资——公允价值变动
          • 出售其他债权投资
            • 该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益（投资收益）
            • 基本账务处理
              • 借：银行存款等 　贷：其他债权投资 投资收益（或借方） 同时： 借：其他综合收益 　贷：投资收益 或作相反分录。
    • 其他权益工具投资的会计处理
      • 初始成本的确定
        • 其他权益工具投资的初始入账金额=购买价款-购买价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利+交易费用
        • 基本账务处理
          • 借：其他权益工具投资——成本（公允价值+交易费用） 　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 　贷：银行存款等
      • 期末以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入所有者权益（其他综合收益）
        • 基本账务处理
          • 被投资单位宣告发放现金股利时
            • 借：应收股利 　贷：投资收益 收到现金股利时 借：银行存款 　贷：应收股利
          • 资产负债表日公允价值变动
            • ①公允价值上升
              • 借：其他权益工具投资——公允价值变动 　贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
            • ②公允价值下降
              • 借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 　贷：其他权益工具投资——公允价值变动
          • 出售其他权益工具投资
            • 企业将其他权益工具投资终止确认时，应将其处置价款与其他权益工具投资账面价值的差额计入留存收益，同时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
            • 基本账务处理
              • 借：银行存款等 　贷：其他权益工具投资——成本 　　　　　　　　　　　——公允价值变动（或借方） 差额：盈余公积 　　　利润分配——未分配利润 同时： 借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 　贷：盈余公积 　　　利润分配——未分配利润 或相反会计分录。
• 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
  • 科目设置：交易性金融资产
  • 会计处理
    • 初始计量
      • 交易性金融资产的入账成本=购买价款-购买价款当中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（或购买价款当中包含已到付息期尚未领取的债券利息）
      • 实际支付的交易费用记入“投资收益”科目的借方
      • 基本账务处理
        • 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 　　投资收益（发生的交易费用） 　　应收股利（实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 　　应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 　贷：银行存款等（支付总价款）
    • 交易性金融资产的期末计量
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表日采用公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）
      • ①公允价值大于账面价值
        • 借：交易性金融资产—公允价值变动 　贷：公允价值变动损益
      • ②公允价值小于账面价值
        • 借：公允价值变动损益 　贷：交易性金融资产—公允价值变动
    • 宣告分派现金股利或利息时
      • 借：应收股利（应收利息） 　贷：投资收益 实际收到时： 借：银行存款等 　贷：应收股利（应收利息）
    • 交易性金融资产的处置
      • 出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应将出售时的实际收款与其账面价值之间的差额确认为当期投资损益。
      • 账务处理
        • 借：银行存款（价款扣除手续费） 　贷：交易性金融资产 　　　投资收益（或借方）