审计抽样方法

注册会计师审计，包含审计抽样的相关概念、审计抽样在控制测试中的应用、审计抽样在细节测试中的应用等。

04审计抽样方法6分

前言

选取项目的方法

1||| 对总体包含的全部项目进行测试

2||| 对选出的特定项目进行测试，但不推断总体

比如抽余额10万以上的应收账款函证，或账龄在三年以上的应收账款函证，人为的规定

3||| 审计抽样,与样本结果推断总体结论

第一节审计抽样的相关概念

一、 目的

旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围，以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础

审计抽样时，注册会计师的目的并不是评价样本，而是对整个总体得出结论

二、 审计抽样的含义

审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

总体的定义

是指注册会计师从中选取样本并期望据些得出结论的整个数据集合

销售凭证有20万张，要测试销售业务是否真实发生，这20万张就是总体

抽样单元的定义

是指构成总体的个体项目

在20万张销售凭证里，每张凭证就是一个抽样单元

样本规模的定义

是指从总体中选取样本项目的数量

从20万张中抽200张，就是样本规模

三、 审计抽样的特征

审计抽样应当同时具备三个基本特征2017年考

对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序

所有抽样单元都有被选取的机会

可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论

样本代表性2020年考，2018考

相关性

与样本整体相关,，与样本中的单个项目无关

与如何选取样本相关，与样本规模无关

与错报的发生率相关，与错报的特定性质无关

样本具有代表性，并不是根据样本测试结果推论的错报一定与总体中的错报完全相同，而是类似。

如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性

四、 审计抽样的适用范围

风险评估程序

×

控制测试

留下轨迹

√

假设我们要看销售是否经内部审批，他审批之后，他很可能在销售单上会签字，这就是他销售审批质量控制，它运行后留下的轨迹，这样我们就可以检查销售端里面的他的签字，假设有1000张销售发票单，假设我们抽50张检查，这50张里面，我们做抽样，就要去检查，每一张销售单上面有没有销售经理的签名，如果没有销售经理的签名，我们就相当于这是一个控制的偏差，就是这个控制没有运行好，这就是我们可以说他的销售单上面有销售经理的签名，这就叫做运行留下了轨迹。这样我们才可以对他去进行抽样，通过审批率来看它审批情况

不留下轨迹

×

没有在发货单上签字，只是电话报总经理审批

注会通过询问销售员和总经理； 观察客户要货是不是销售部都要电话请总经理审批; 确实是他销售的时候都打电话 注会是通过询问、观察来获取证据的有效性，来确定内部控制是否有效

信息技术的应用控制

×

不需要使用审计抽样

实质性程序

细节测试

√

第一笔业务，一笔笔去查，总体全年有2000笔销售业务，我准备提200笔一笔笔来检查。去看它的记账凭证，原始凭证，检查它的细节，来看它的销售金额对不对啊，它的测试对象是会计数据。 1000万的业务，我抽100万，发现多记2万，我推断总体会多记20万，它是对总体金额得出结论。

实质性分析程序

×

实质性程序是是汇报的数据，不是每一笔的检查，比如我根据全年的供电量乘上你的单价就可以算出你的供电收入，如果是细节测试，我们假设有1万个客户，那就是每个月有一万笔收入，全年就12万笔业务，这时，你要去做细节测试，工作量就非常大，这时候采用实质性分析程序，用全年的供电量*单价就可以得出收入，这就是实质性分析程序

是对所有的数据我们总体来推断结论的

如果注册将某类交易或账户余额的重大错报风险评估为可接受的低水平

也可不实施审计抽样

五、 审计抽样的风险

（一）抽样风险2016年考

定义

是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。

100个抽20的结论和100个全抽的结论不同的风险

影响因素

抽样风险是由抽样引起的，与样本规模和抽样方法相关

正向

运用

控制测试中的抽样风险

包括

信赖过度风险 过度信赖内部控制

对审计工作的影响

效果

推断的控制有效性高于实际有效性的风险

样本结果支持注会计划依赖内部控制的程度，但实际偏差率不支持该依赖的风险

信赖不足风险

对审计工作的影响

效率

推断的控制有效性低于实际有效性的风险

样本结果不支持注会计划依赖内部控制的程度，但实际偏差率支持该依赖的风险

细节测试中的抽样风险

抽样风险种类

误受风险

对审计工作的影响

效果

误拒风险

对审计工作的影响

效率

（二）非抽样风险2020年考，2018年考，2014年考

定义

是指注册会计师由于任何与抽样无关的原因而得出错误结论的风险

在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因主要包括下列情况：

注册会计师选择了不适合实现特定目标的审计程序

程序不当

注册会计师选择的总体不适合于测试目标

总体不当

注册会计师未能适当的定义误差（包括控制偏差或错报）

误差定义不当

例假设销售单里销售经理签字了或没有签字的，我们定义为没有经过审批或签字的定义为经过审批，而实际上有的他可能是后面补签的，或别人代签的，如果你看到有他的签名就是经过审批，那就有可能不当。那就把误差定义错了。这会造成你的判断出错，造成你推断的总体的结果它不一样。这是经验不足。

注册会计师未能适当的评估审计发生的情况

评价结果不当

非抽样风险是由人为因素造成的，难以量化，解决措施

适当的质量管理政策和程序

对审计工作进行适当的指导、监督和复核

仔细设计审计程序

对审计实务的适当改进

注册会计师可以将非抽样风险降至可接受的水平

六、 审计抽样的方法

统计抽样方法 可量化

同时具备下列特征2017年多选

随机选取样本项目

运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险

统计抽样能够客观地计量抽样风险，通过调整样本规模精确地控制风险

与非统计抽样最重要的区别

分类

属性抽样

定义

是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法

得出的结论与总体发生率有关

适用控制测试

赋予同样的权重，不管交易的金额大小

我看所有的销售有没有经过审批，假设全年2000笔销售，抽了100笔，有2笔没有经过审批，2%的业务没有经过审批，这发生率得出结论，发生率就是2%的业务没有经过审批，就是原来的内部控制出现了偏差。没有审批就是一种偏差。

变量抽样

定义

是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法

得出的结论与总体的金额有关

适用细节测试

用途

确定记录金额是否合理

传统变量抽样

特殊

货币单元抽样

运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论

非统计抽样方法 不可量化

无法精确地测定抽样见风险

第二节审计抽样在控制测试中的应用

前言

控制测试定义

是对内部控制的测试

假设我们要看销售是否经内部审批，他审批之后，他很可能在销售单上会签字，这就是他销售审批质量控制，它运行后留下的轨迹

控制对象内部控制执行的情况

在控制测试中应用审计抽样方法有

发现抽样

属性估计抽样

用以估计被测试控制的偏差发生率，或控制未有效运行的频率

√

在控制测试中使用审计抽样可以分为样本设计、选取样本和评价样本结果三个阶段

一、样本设计阶段 选择题

1||| 确定测试目标

注册会计师实施控制测试的目标

是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平

控制测试主要关注

控制在所审计期间的相关试点是如何运行的

控制是否得到一贯执行

控制由谁或以何种方式执行

2||| 定义总体

总体定义

是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合

注册会计师在界定总体时，应当确保总体的适当性、完整性

1. 适当性

总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向

要测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行

要测试现金支付授权控制是否有效运行

2. 完整性

注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性

如抽取的样本没有涵盖整个期间

不恰当，理由：总体不完整

3. 同质性

同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征

不同的控制，定义不同的独立主体

例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，出口销售在装船时满足收入确认条件，而内销业务需要在客户签收后才满足收入确认条件，注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因而出现两个独立的总体

在本期发生重大变化的内部控制，应针对变化前后分别定义总体

例如，被审计单位1-6月薪酬计算审批与发放由人力资源部完成，而7-12月份外包给专业机构，则7-12月与薪酬相关的内控将被作为一个新的内控进行测试

注意：如果某控制（旧控制）被用于实现相同控制目标的另一控制（新控制）所取代，注册会计师需要确定是否测试这两个控制的运行有效性，或只测试新控制

3||| 定义抽样单元

抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行，每个抽样单构成了总体中的一个项目

4||| 定义偏差构成条件

在控制测试中，偏差是指偏离对设定控制的预期执行

每一页都要求签字，则偏差可能定义为缺乏签字

其他章节关联的

定义误差构成条件

在控制测试中，误差是指控制偏差

在细节测试中，误差是指错报

错报的确定

注册会计师应根据审计目标，确定什么构成错报。 如果错报定义为账面金额与注册会计师审定金额之间的差异，不符合相关特征的差异就不是错报。注册会计师还可能将被审计单位自己发现并已在适当期间予以更正的错报排除在外。

错报的考虑因素

注册会计师定义误差构成条件时要考虑审计程序的目标。

【例】在对应收账款存在性的细节测试中(如函证)，客户在函证日之前支付、被审计单位在函证日之后不久收到的款项(即未达账项)不构成误差。

被审计单位在不同客户之间误登明细账也不构成误差，因其并不影响应收账款账户的总额。即使这种情况可能对审计的其他方面产生重要影响，在评价该审计程序的样本结果时将其判定为误差也是不适当

5||| 定义测试期间

注册会计师通常在期中实施控制测试

如何获取关于剩余期间的证据的方法

将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据

初始测试（11月1日作为初始测试，测试1－10月）

估计总体特征（根据上年或者本年的实际情况，推断剩余期间的业务数量）

注册会计师可能高估剩余项目的数量

可以用其他交易代替

注册会计师也可能低估剩余项目的数量

【低估】假如11－12月，实际发生的是4000笔，则从12001－14000笔之间，没有进行抽样。此时，可以采用如下对策：一种方法是重新定义总体，将1-12000定义为总体（不再是1-12月的全部交易），而对12001－14000的业务单独进行一次抽样。或者，根据总体14000笔，扩大样本规模（比如，扩大到700），1-10月已经抽取了500笔，那从10001－14000之间抽取200笔业务（700－500）进行抽样

重新定义总体，在新总体外的项目实施替代程序

注册会计师可能决定不将样本扩展至期中测试以后发生的交易，而是相应地修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序

不将测试扩展至在剩余期间发生的交易

（比如，从1月1日至10月31日）

用替代方法测试剩余期间的控制有效性

在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时，注册会计师通常考虑下列因素：

评估的认定层次重大错报风险的重要程度 在期中测试的特定控制和测试结果，以及自其中测试发生的重大变动 在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度 剩余期间的长度 在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围 控制环境

控制在剩余期间发生重大变化

1.应当获取与控制在剩余期间发生的所有重大变化的性质和程度有关的证据 2.修正内部控制的了解并考虑：对变化后的控制进行测试，对剩余期间实施实质性分析程序或细节测试

二、选取样本阶段 选择题

1. 确定抽样方法

选取样本项目的基本方法包括 2018年考适用于统计抽样的方法

1. 简单随机选样

统计抽样

适用

非统计抽样

适用

从200个学员中选取5个回答问题：对总体（200个学员）项目进行编号（1-200号），建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系（200个学员编号中后三位落在1-200之间就选出来），确定连续选取随机数的方法。即从随机数表中选择一个随机起点（如从第二个学员开始选）和一个选号路线（如日字形，从上到下）

2. 系统选样 等距离选样

选样步骤

确定选样间距

选样间距n＝总体规模/样本规模

确定选样起点m

为保证抽到所有样本，起点为m为0～n-1

等距选取样本

统计抽样

总体随机分布时

适用

非统计抽样

适用

3. 随意选样

非统计抽样

适用

4. 整群选样

不用于审计抽样

2. 确定样本规模

1. 样本规模的定义

是指从总体中选取样本项目的数量

2. 影响样本规模的因素（只用记题纲和与样本规模的正反关系） （2020年考其他因素关系）（2017年考1-4点）

1. 可接受的信赖过度风险

反

2. 可容忍偏差率(最高为20%)

但不是所有的偏离都一定导致财务报表出现重大错报。 因此，与细节测试中设定的可容忍错报相比,注册会计师通常为控制测试设定相对较高的可容忍偏差率。(手松)

反

3. 预计总体偏差率

正

4. 总体规模

影响几乎为零

5. 其他因素

控制运行的相关期间越长

正

控制程序越复杂

正

样本规模还取决于所测试的控制的类型

人工控制实施的测试要多过自动化控制

3. 针对运行频率较低的内容控制的考虑

控制运行频率和总体的规模经验表

4. 确定样本量

查询控制测试统计抽样样本规模表

3. 选取样本并对样本实施审计程序

在选取样本项目实施审计程序时会出现的情况2017年考1-2

1. 无效单据

如空白收据

如果能够合理确信该单据的无效是正常的不构成对设定控制的偏差，就 要用另外的单据替代

2. 未使用或不适用的单据

如1处理

3. 对总体的估计出现错误

高估和低估

如1

4. 在结束之前停止测试

如果已发现重大偏差，考虑是否继续进行测试

5. 无法对选取的项目实施检查（丢失毁损）

可能无法使用替代程序测试控制是否运行，并考虑： 视为偏差 造成该限制的原因，以及对其了解内部控制和评估重大错报风险产生的影响

三、评价样本结果阶段 样本推总体阶段 可考性不大

计算偏差率

样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，无需另外推断 可容忍偏差率超过20%，无需进行控制测试

考虑抽样风险

使用统计抽样方法

计算总体偏差率上限

使用统计公式评价样本结果

总体偏差率上限＝R/n＝风险系数/样本量

总体偏差率上限影响因素

①信赖过度风险

②样本规模；

③实际发现的偏差数。

使用样本评价结果评价表

注会也可以使用样本结果评价表统计抽样的结果

计算出估计的总体偏差上限后，注会通常可以对总体进行如下判断

总体偏差率上限

≧

可容忍偏差率

总体不能接受

低于但接近

可容忍偏差率

考虑是否接受总体

低于

可容忍偏差率

总体可以接受

使用非统计抽样方法

总体偏差率

>

可容忍偏差率

总体不能接受

低于但接近

可容忍偏差率

总体不能接受

差额不很大也不是很小

可容忍偏差率

不能确定总体是否可以接受时，会计考虑扩大样本规模或实施其他测试，以进一步收集证据

大大低于

可容忍偏差率

总体可以接受

考虑偏差的性质和原因2016年多

控制偏差虽然增加了金额错报的风险，但并不一定导致财务报表的金额错报

注册会计师对偏差的性质和原因的分析包括4个

系统偏差（相同特征，分层）

定量和定性分析一样重要

即使样本可接受，也要调查所有控制偏差

故意违背了既定的内部控制或程序，考虑舞弊

除了偏差率和抽样风险，还应当调差识别出的所有偏差的性质和原因 即使在可接受范围内，还应当对所有控制偏差进行定性分析

发现了控制偏差，注册会计师有两种处理办法

扩大样本规模，以进一步收集证据

提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序

如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本通常无效，注册会计师需要采用第二种处理办法

=样本中发现的偏差数量/样本规模=总体偏差率

得出总体结论

支持

注册会计师可能不需要修改计划的实质性程序

不支持

进一步测试其他控制（如补偿性控制）

提高重大错报风险评估水平，并相应修改计划的实质性程序

统计抽样示例

四、记录抽样程序

第三节审计抽样在细节测试中的应用

前言

细节测试定义

是指对交易的细节进行的测试

我要测试应收账款是不是真实存在的，我就要看对应应收账款的收入是否是真实发生了的，有没有发货单、销售合同，检查相应的凭证，这就是对业务细节的测试，

样本设计阶段

确定测试目标

细节测试的目的是识别财务报表中各类交易、账户余额和披露中存在的重大错报

通常测试金额

定义总体

注册会计师在界定总体时，应当确保总体的适当性、完整性

适当性

注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标。（通常与细节测试的方向相关）

完整性目标-顺查；发生/存在目标-逆查

完整性

总体的完整性包括代表总体的实物的完整性

金额较大或较高错报风险视为单个重大项目，全查，不构成抽样总体 剩余项目，加总不重要或较低重大错报风险，无需检查，必要时实施分析程序 如果重要，实施细节测试，构成抽样总体

认别单个重大项目和极不重要的项目(不包括在总体中）（实施单独测试可以减少样本规模）

定义抽样单元2019年考

抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录（如销售发票中的单个项目），甚至是每个货币单元

界定错报

在细节测试中，误差是指错报

错报的确定

注册会计师应根据审计目标，确定什么构成错报（检查存在认定，应收账款记串户就不是错报）

选取样本阶段

确定抽样方法

统计抽样

货币单元抽样 选择题

原理

①总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目金额与总体金额的比率

②项目金额越大，被选中的概率就越大

③实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的账户余额或交易实施检查。注册会计师检查的账户余额或交易被称为逻辑单元或实物单元

优点6个

1||| 注会可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而比传统变量抽样更易于使用

2||| 在确定样本规模时无须直接考虑总体的特征(如变异性)

单据金额的大小

3||| 项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性

如200张单据

150张20-100万

20张500-1000万

30张5-10万

差别

传统变量抽样

不能合在一起抽样，要分层

货币单元抽样

不用分层，因为500-1000万被抽中的概率大

4||| 使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中

5||| 如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小

记住

6||| 样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本

缺点

1||| 不适用于测试低估，因为被低估的项目被选取的概率更低

2||| 对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑

1元都没有不可能选得出来

3||| 当发现错报时，如果风险水平一定,货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额

4||| 在货币单元抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。但如果相关的会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本

5||| 当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加

传统变量抽样 选择题考点，读熟悉就可以

定义

传统变量抽样运用正态分布理论，根据样本结果推断总体的特征

100个，抽样10个，平均每个差5元，则总体差500元

优点

①如果账面金额与审定金额之间存在较多差异(即存在较多错报),传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标

②注册会计师关注总体低估时,使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适

③需要在每一层追加选取额外的样本项目时传统变量抽样更易于扩大样本规模

④对零余额或负余额项目的选取,传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑

缺点

①传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序

②在传统变量抽样中确定样本规模时注册会计师需要估计总体特征的标准差(变异性)而这种估计往往难以作出注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计

③如果存在非常大的项目或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异而且样本规模比较小正态分布理论可能不适用注册会计师更可能得出错误的结论

如果项目中有个别重大项目，需要把它单独拿出来

100个总体，抽样10个，9个差5元，1个差1万元，如果平均下来每个样本就差额就变大，这样推总体，错。

④如果几乎不存在错报,传统变量抽样中的差异法和比率法将无法使用

常见的方法有三种

没有差异或很小， 只能使用均值法或货币单元抽样

均值法

不分层无法使用

样本审定金额的平均值=样本审定金额/样本规模 估计的总体金额=样本审定金额的平均值*总体规模 推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额

适用范围

推断的总体错报没有差异或只有少量差异

对总体分层

100个总体，抽10个样本，10个样本每个平均值*100个总体=估计的总体金额， 推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额

差额法

必须存在错报

样本平均错报=（样本账面金额-样本审定金额）/样本规模 推断的总体错报=样本平均错报*总体规模 估计的总体金额=总体账面金额-推断的总体错报

适用范围

样本项目存在错报

错报金额与项目数量密切相关

比率法

比率=样本审定金额/样本账面金额 估计的总体金额=总体账面金额*比率 推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额

适用范围

样本项目存在错报 错报与项目金额密切相关

确定样本规模

影响样本规模的因素2019年考，2018年考，2017年考

1||| 可接受的误受风险 考虑因素 注会能接受的检查风险 评估的重大错报风险 其他实质性程序的检查风险

反向

与控制测试中信赖不足风险比，注会更关注误拒风险，因为信赖不足对控制测试影响小

2||| 可容忍错报

反向

可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性

3||| 预计总体错报

正向

不应超过可容忍错报

如果预期错报很高，注册会计师在实施细节测试时对总体进行100%检查或使用较大的样本规模可能较为适当

4||| 总体的变异性

正向

对总体进行分层，可以提高审计抽样的效率

5||| 总体规模

影响很小

降低每一层的变异性，在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高效率

确定样本量 通常不考

统计抽样

货币单元抽样样本量的确定

查表法

公式法

（总体账面金额/可容忍错报*保证系数

传统变量抽样样本量的确定

运用计算机程序确定

非统计抽样

职业判断和经验

在统计抽样的基础上根据职业判断进行调整

选取样本并对其实施审计程序

1.选之前，识别单个重大项目，剩余分层 2.，单据丢失，无法检查，考虑对样本结果的影响 未检查项目可能改变样本评价结果，用替代程序，并考虑影响重大错报风险和舞弊 无法实施替代程序视为错报

评价样本结果阶段

推断总体的错报

根据样本推断总体错报

在其中实施细节测试，实施进一步程序，确定是否结论能延申期末

不能根据未回函的消极式询证函推断错报

使用货币单元抽样法

逻辑单元的账面金额

≧

选样间隔

推断的错报=该逻辑单元的实际错报金额

<

选样间隔

r推断的错报=（样本账面金额-样本审定金额）*选样间隔 样本账面金额

考虑抽样风险

统计抽样 没考过

推断的总体错报就是总体错报的最佳估计 推断的总体错报减去已更正的错报，与可容忍错报比较 推断错报大于预计总体错报，不可接受

货币单元抽样

公式

总体错报上限=事实错报+基本精确度+推断错报*保证系数增量 事实错报=大于或等于选样间距的逻辑单元的错报 基本精确度=在样本中发现的错报为0，基本精确度=保证系数*选样间隔

考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限。具体应用情况：

1||| 如果在样本中没有发现错误

总体错报的上限=保证系数*选样间隔

2||| 如果在账面金额≧选样间隔的逻辑单元中发现的错报

总体错报的上限=事实错报+基本精确度

3||| 如果在样本（不含2）中发现了错报百分比为100%的错报

总体错报的上限=保证系数*选样间隔

4||| 如果在样本（不含2）中发现了错报百分比低于100%的错报

先求推断错报

然后按错报大小排序求保证系数增量

总体错报上限=事实错报+基本精确度+推断错报*保证系数增量

推断的错报上限

>=

可容忍错报

总体不能接受

<

可容忍错报

总体可以接受

非统计抽样 定性评估

运用职业判断和经验考虑抽样

推断的错报金额

>或接近

可容忍错报

总体不能接受

差额不很大也不是很小

可容忍错报

错报超得过高时，会计可能考虑扩大样本规模以降低抽样风险的影响

远远低于

可容忍错报

总体可以接受

考虑错报的性质和原因

得出总体结论

1||| 在推断总体的错报，考虑抽样风险，分析错报的性质和原因之后，注册会计师需要运用职业判断得出总体结论: 如果样本结果不支持总体账面金额，目注册会计师认为账面金额可能存在错报，注册会计师通常会建议被审计单位对错报进行调查，并在必要时调整账面记录。

2||| 依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后(有错已改)，注册会计师应当将该类交易或账户余额中剩余的推断错报与其他交易或账户余额中的错报总额累计起来，以评价财务报表整体是否存在重大错报。

3||| 无论样本结果是否表明错报总额超过了可容忍错报，注册会计师都应当要求被审计单位的管理层记录已发现的事实错报(除非明显微小)

4||| 如果样本结果表明注册会计师作出抽样计划时依据的假设有误，注册会计师应当采取适当的行动。

例如，如果细节测试中发现的错报的金额或频率大于依据重大错报风险的评估水平作出的预期，注册会计师需要考虑重大错报风险的评估水平是否仍然适当。注册会计师也可能决定修改对重大错报风险评估水平低于最高水平的其他账户拟实施的审计程序。

非统计抽样事例

统计抽样事例

记录抽样程序