导图社区 预算管理
中级财务管理第三章预算管理讲义整理，主要从预算管理的概述、预算编制方法与程序、预算编制和预算的执行与考核四部分展开。
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预算管理
预算管理的概述
预算
概念
是企业用数量和金额以表格的形式反映的未来一定时期内经营投资、财务活动的具体计划。
是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排
特征
预算与企业的战略或目标保持一致
预算是数量化的
并且有可执行性
预算最主要特征
分类（常考）
根据内容不同
经营预算（与企业日常业务直接相关）
销售预算
生产预算
采购预算
费用预算
人力资源预算
专门决策预算
企业重大的或不经常发生的、特定的决策的预算
编制依据可以追溯到决策之前搜集到的有关资料
包括：投融资决策预算，资本支出预算
财务预算（总预算，汇总）
从价值方面总括反映经营预算和专门决策预算的结果
包括
资金预算
预计利润表
预计资产负债表
根据预算指标覆盖的时间长短不同
短期预算（≤1年）
经营预算
财务预算
长期预算（>1年）
预算体系
全面预算
经营预算（起点）
销售预算（起点）
生产预算、直接材料预算
直接人工预算、制造费用预算
产品成本预算、销售及管理费用预算
资本支出预算
财务预算（终点）
预计财务报表
预计资产负债表（终点）
企业以战略目标为导向，对未来一定期间内经营活动和相应财务结果进行预测和筹划。
科学合理的配置企业各项财务和非财务资源，对执行过程进行监督分析，对执行结果进行评价和反馈
指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标
原则
战略导向原则
围绕企业战略目标和业务计划有序展开
过程控制原则
通过及时监控、分析等把握预算目标的实现进度并实施有效评价。
融合性原则
以业务为先导、以财务为协同，将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次、环节。
平衡管理原则
平衡长短期目标、整体局部利益、收支、结果与动因等关系，促进企业可持续发展
权变性原则
刚柔结合，强调预算对经营管理的刚性约束，又可以根据内外环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理
工作组织
董事会
对预算管理的工作负总责
公司的年度财务预算方案、决算方案由董事会制定，经过股东大会审议批准后方可执行
预算管理委员会
审批公司预算管理制度、政策
审议年度预算或预算调整草案
考核本单位预算执行情况
协调预算管理过程中有关问题
财务管理部门
负责预算的跟踪管理，监督预算执行过程
分析预算与实际执行的差异及原因
企业内部职能部门
负责本部门预算编制、执行、分析工作
企业所属基层单位
负责本单位预算编制、控制、分析
本单位负责人对财务预算执行结果承担责任
预算的编制方法与程序（客观题，主观计算）
预算的编制方法（3对）
按照预算出发点的特征不同
增量预算法
含义：以历史期实际活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及其相关影响因素的变动情况，通过历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。以过去的费用发生水平为基础，主张不需在预算内容上做较大的调整。
假设
企业现有业务活动是合理的，不需要调整
企业现有的各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持
以现有业务活动和开支水平，确定预算期各项活动的预算数
缺陷
可能导致无效费用开支无法得到有效控制，造成预算上的浪费
零基础预算法
含义：不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的编制方法。特别适用于不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。
编制程序
明确预算编制标准
制定业务计划
编制预算草案
审定预算方案
优缺点
优点
不受历史期经济活动中不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化
有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制
缺点
编制工作量大，成本较高
预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准性影响较大
按照业务量基础的数量特征不同
固定预算(又称静态预算法）
含义：是以预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法
缺陷:
适应性差
可比性差
弹性预算（又称动态预算法）
含义：是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应的预算项目所消耗资源的预算方法
实务中，主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。
优点：考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况
缺点：
编制工作量大
受市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等因素影响
确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性幅度
业务量计量单位的选择和业务量范围的确定
以手工操作为主的车间应选用“人工工时”
制造单一产品或零件的部门可选用“实物数量”
修理部门可以选用“直接修理工时”
一般来说，可定在正常生产能力的70%--110%，或者以历史上最高业务量和最低业务量为上下限
分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额
构建弹性预算模型，形成预算方案
审定预算方案并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后，报董事会等机构审批
编制方法
公式法
计算公式：
优点：
便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本
可比性和适应性强
编制预算的工作量小
缺点:
按照公式进行成本分解比较麻烦
列表法
含义:在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同业务量水平编制预算
优点：不管业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本
缺点：工作量较大，往往需要采用插值法计算实际业务量的预算成本
按预算期的时间特征不同
定期预算法
含义：是指在编制预算时以固定的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预算编制方法。
优点：使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价
缺点：会使管理人员只考虑预算期之内的事情，缺乏长远打算，导致出现短期行为
滚动预算法
含义：是指企业根据上一期预算执行情况和心得预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充、逐期滚动、持续推进的预算编制方法。
分类
中期滚动预算
含义：预算编制周期通常为3年或5年，以年度作为预算的滚动频率
短期滚动预算
含义：预算编制周期通常为1年，以月度。季度作为预算的滚动频率
通常使预算期始终保持12个月，每过一个月或一个季度，立即在期末增列一个月多一个季度的预算，逐期往后滚动。
按照滚动的时间单位不同可分为
逐月滚动
优点：比较精确
缺点：工作量大
逐季滚动
优点：工作量小
缺点：精确度差
混合滚动
优点：通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业运营，强化预算的决策与控制职能
预算滚动频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大
过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从
预算的编制程序
一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行
过程：
下达目标
董事会提出预算目标，预算委员会下达各执行单位
编制上报
各单位提出详细预算草案，上报财务管理部门
审查平衡
财务管理部门提出综合平衡建议，在此过程中预算委员会协调
审议批准
财务管理部门正式编企业年度预算草案，提董事会审议批准
下达执行
企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行
预算编制
经营预算的编制（高频考点）
含义：是指在销售预测的基础上编制的，用于规划预算期销售活动的一种经营预算。是全面预算的起点。
每期预计现金收入
为编制资金预算提供必要的资料
计算公式：每期预计现金收入=本期销售本期收现金额+前期销售本期收现金额
年末应收账款的计算
含义：是规划预算期生产规模而编制的一种经营预算
是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制直接材料预算和产品成本预算的依据
计算公式：预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货
在生产预算中，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标
直接材料预算
含义：为了规划预算期直接材料采购金额的一种业务预算
是以生产预算为基础编制的，同时考虑原材料存货水平
材料采购量=生产需用量+预计期末存量-预计期初存量
生产需用量=预计生产量×单位产品材料耗用量
预计采购金额=预计材料采购量×单价
各期预计现金支出=当期采购当期支付的现金-前期采购当期支付的现金
直接人工预算
制造费用预算
产品成本预算
销售及管理预算
专门决策预算的编制
财务预算编制（高频考点）
预算的执行与考核
