2026 CPA 会计 第二十二章 财务报告【详细知识点汇总】

这是一篇关于财务报告2-4分的思维导图，主要内容包括：概述，资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益变动表财务报表附注披露，中期财务报告。

财务报告2-4分

• 概述
  • 定义和构成
    • 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。（四表一注，同等重要）
  • 财务报表列报的基本要求
    • （一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表
    • （二）列报基础——持续经营
      • 持续经营是会计的基本前提，也是编制财务报表的基础。
      • 【注】若企业处于破产状态时，其资产应当采用清算净值计量，负债应当按照清偿价值计量等。
    • （三）权责发生制（除现金流量表）
    • （四）列报的一致性
    • （五）依据重要性原则单独或汇总列报项目
      • 总原则：某项目单个看不具有重要性，可将其与其他项目汇总列报；有重要性单独列报。
    • （六）财务报表项目金额间的相互抵销
      • 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报，企业会计准则另有规定的除外。
      • 以下三种情况不属于抵销 ，可以 以净额列示
        • 1. 一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外；
        • 2. 资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；
        • 3. 非日常活动的发生具有偶然性【固定资产报废、更新改造】，并非企业主要的业务。
    • （七）比较信息的列报
• 资产负债表
  • 内容及结构
    • 资产依据变现能力的强弱划分为流动资产and非流动资产
    • 负债依据偿还期限的长短划分为流动负债and非流动负债
  • 资产和负债按流动性列报
    • 对于企业贷款安排产生的负债，企业将负债清偿推迟至资产负债表日后一年以上的 权利可能取决于企业是否遵循了贷款安排中规定的条件（以下简称契约条件）。
      • （1）企业在资产负债表日或者之前应遵循的契约条件，即使在资产负债表日之后 才对该契约条件的遵循情况进行评估（如有的契约条件规定在资产负债表日之后基于资产负债表日财务状况进行评估），影响该权利在资产负债表日是否存在的判断，进而影响该负债在资产负债表日的流动性划分。
      • （2）企业在资产负债表日之后应遵循的契约条件（如有的契约条件规定基于资产负债表日之后 6 个月的财务状况进行评估），不影响该权利在资产负债表日是否存在的判断，与该负债在资产负债表日的流动性划分无关。
    • 可转换公司债券作为复合金融工具，拆分为负债成分与权益成分，因转股选择权分 类为权益工具单独确认为其他权益工具，因此该条款不影响负债的流动性划分。
  • 资产负债表填列方式
    • • 运输费
        • 购买环节产生的，直接计入存货成本
        • 销售环节产生的
          • 控制权转移之前产生，属于必要支出，计入合同履约成本
          • 控制权转移之后发生的，看成一项单项履约义务
• 利润表
  • 内容及结构
    • 【注】“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。
• 现金流量表
  • 内容及结构
    • 现金及现金等价物
      • 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付（定期存款）的存款不属于现金。
      • 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小（股票不属于）的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。
    • 现金流量的列示
      • 通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，但是，下列各 项可以以净额列报：
      • （1）代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现 金流出。如证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等。
      • （2）金融企业的有关项目，主要指期限较短、流动性强的项目。如对于商业银行而 言，短期贷款发放与收回贷款的本金、活期存款的吸收与支付等。
  • 填列方法
    • 现金流量的分类
      • 经营活动
        • 指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购 买商品或接受劳务、收到返还的税费、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。
          • 计提的金额不影响合同现金流量
        • 【注】在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。即通过现金收 入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。
      • 投资活动
        • 指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取 得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。
      • 筹资活动
        • 指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、 分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。
      • 汇率变动对现金及现金等价物的影响
        • 企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金 流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。
    • 现金流量表的填列
      • • 审计咨询费，支付其他与筹资活动相关的资金
      • • 支付1000w，取得800w，支付净额200w
        • 支付700w，取得800w，收到净额100w
        • 收到1000w，乙公司带走了800w，最终收到净额200w
        • 收到700w，乙公司带走了800w，最终支付净额100w
    • 现金流量表补充资料
• 所有者权益变动表 财务报表附注披露
  • 所有者权益变动表
    • 企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：
    • 1. 综合收益总额=净利润+其他综合收益的税后净额
    • 2. 会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额
    • 3. 所有者投入资本和向所有者分配利润
    • 4. 提取的盈余公积
    • 5. 所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况
  • 附注的主要内容
    • 1.企业的基本情况
    • 2. 财务报表的编制基础
    • 3. 遵循企业会计准则的声明
    • 4. 重要的会计政策和会计估计
    • 5. 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
    • 6. 报表重要项目的说明
    • 7. 其他需要说明的重要事项
    • 8. 有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、 政策及程序的消息
  • 分部报告
    • 经营分部的认定
      • 经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：
        • 1. 该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用
        • 2. 企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果 ，以决定向其配置资源、评价其业绩；
        • 3. 企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量 等有关会计信息。
      • 企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，在同时满足下列条件时，可以合并为一个分部：
        • 1. 各单项产品或劳务的性质相同或相似；
        • 2. 生产过程的性质相同或相似；
        • 3. 产品或劳务的客户类型相同或相似；
        • 4. 销售产品或提供劳务的方式相同或相似；
        • 5. 生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似。
    • 报告分部的确定
      • 企业以经营分部为基础确定报告分部时，应满足下列三个条件之一
        • 1 ）该分部收入/ 所有分部收入≥ 10%
        • 2 ）该分部利润（亏损）绝对额 /max （所有盈利分部利润合计额，所有亏损分部亏损合计额的绝对额）≥10%
        • 3 ）该分部的分部资产/所有分部资产合计额≥ 10%
      • 未满足这些条件，但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的 ，也可将其确定为报告分部。
      • 报告分部的数量通常不超过 10 个 。如果报告分部的数量超过 10 个需要合并的，以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。
      • 报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到 75%的，将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满足规定的条件），直到该比重达到75%。
  • 关联方披露
    • 构成关联方
      • 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的，构成关联方；
      • 主要投资者个人及其关系密切的家庭成员；
      • 关键管理人员及其关系密切的家庭成员；
      • 人之间要穿透人
      • 企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业；
      • 企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业；
      • 该企业设立的企业年金基金。
    • 不构成关联方
      • 与该企业发生 日常往来 的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及因与该企业发生大量交易 而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间；
      • 与该企业共同控制合营企业的 合营者 之间；
      • 仅仅 同受国家控制（国有企业之间） 而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业；
      • 受同一方重大影响的企业之间。
    • 关联方交易的类型
      • 购买或销售商品、其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金（贷款或股权投资）、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算、关键管理人员薪酬。
    • 关联方的披露
      • 1. 企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控 制关系的母公司和子公司有关的信息
      • 2. 企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交 易类型及交易要素，关联方交易的金额应当披露相关比较数据
      • 3. 对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露（在合报中已经抵消了）。
• 中期财务报告
  • 编制原则
    • 编制中期财务报告时的重要性程度判断应当以中期财务数据（既包括本中期，也包括年初至本中期）为依据，而不得以预计的年度财务数据为基础
  • 比较财务报表
    • 在中期财务报告中，企业应当提供以下比较财务报表：
    • 1.资产负债表：本中期末 上年度末
    • 2.利润表：本中期 年初至本中期末 上年度可比中期 上年度年初至上年可比中期末
    • 3.现金流量表：年初至本中期末 上年度年初至上年可比本期末