2019cpa增值税法

备考时间紧张，没时间归纳今年CPA考试的重点？本思维导图总结了2019年注册会计师增值税法的复习重点，必考点已列优先级序号，每一个考点都清清楚楚，给今年的考生参考。

第二章 增值税法

增税范围与纳税义务人

征税范围

一般规定

销售或进口货物

销售劳务

销售服务

交通运输服务

包括陆路、水路、航空、管道运输服务

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用

程租、期租、湿租（不包含光租、干租）

无运输工具承运业务

逾期票证收入

邮政服务

电信服务

基础电信服务

增值电信服务

卫星电视信号落地转接服务

建筑服务

工程、安装、修缮、装饰、其他建筑服务

园林绿化属其他建筑服务

建筑施工设备出租并配备操作人员属建筑服务

金融服务

贷款、直接收费、保险、金融商品转让

贷款服务是广义概念

各种占用、拆借资金取得的收入

买入返售金融商品利息收入

融资融券收取的利息收入

融资性售后回租的利息收入

金融商品非保本的收益，不属于利息性质，不征收

存款利息不征收（贷款利息征收）

保险赔付不征收

现代服务

研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、租赁、鉴证咨询、广播影视、商业服务、其他现代服务

宾馆提供会议场地并配套服务，属会议展览服务

建筑物、飞机、车辆的广告位出租，属经营租赁服务

车辆停放、道路通行属不动产经营租赁服务

光租、干租属于经营租赁

打捞救助、装卸搬运、仓储服务和收派服务属于物流辅助服务

退票费属其他现代服务

电梯的维护保养服务属其他现代服务

生活服务

文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常、其他生活服务

游览场所经营索道、摆渡车、游船属于文化体育服务

绿植养护属于其他生活服务--对比园林绿化属其他建筑服务

销售无形资产

省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，属销售无形资产，6%

销售不动产

特殊规定

特殊项目

属征税范围

罚没物品未上缴财政

药品厂商销售自产创新药收取的价款

单用途卡发行的手续费、服务费等收入（不含充值款）

属不征税范围

罚没物品上缴财政

中央财政补贴

融资性售后回租

出售资产不征税（实质重于形式）

药品厂商销售自产创新药后，给患者后续使用免费相同药

住宅专项维修资金

资产重组过程，通过合并、分立、出售、置换等方式，整体转让（资产负债劳动力一并转让）

单用途卡充值款

外购货物用于非应税项目、集体福利、个人消费（不属视同销售但要做进项税转出）

混合销售

同一项销售行为既涉及货物又涉及服务（同一项，同时涉及）

特殊情况：销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物同时提供建筑、安装服务，应分别核算

纳税义务人和扣缴义务人

纳税义务人

承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担法律责任的，该发包人为纳税人，否则承包人为纳税人（复合两个条件，发包人才是纳税人）

扣缴义务人

境内有代理人，代理人为扣缴义务人；境内无代理人，购买方为扣缴义务人

纳税人的登记

划分的标准

年应税销售额500万元（含）以下的，为小规模

年应税销售额的含义为不含增值税的销售额

年应税销售额包含纳税评估调整销售额、稽查查补销售额

年应税销售额不含偶然发生的不动产、无形资产销售额（但包含偶然的经营租赁）

比较合理的管理办法

资格条件

销售额不达标的也能申请一般纳税人

个人不能成为一般纳税人（但个体工商户可以）

登记

应税销售额达到标准的月份的所属申报期结束后15天内办理登记

登记生效日可以选择当月1日或下月1日

税率与征收率

增值税的税率

基本税率16%

销售或进口货物

加工、修理修配劳务

有形动产租赁服务

包括光租和干租

低税率10%

货物类

农产品

包含

干姜、姜黄、食用植物油、鲜奶、巴氏杀菌乳

不含

麦芽、复合胶、人发、淀粉

环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油

调制乳（旺旺）

自来水、冷暖气、天然气、沼气、煤炭、二甲醚等

图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物

服务、无形资产、不动产类

交通运输服务

邮政服务

基础电信服务

建筑服务

不动产租赁服务

销售不动产

转让土地使用权（不含转让补充耕地指标）

低税率6%

现代服务（租赁服务除外）

增值电信服务

金融服务

生活服务

销售无形资产

含转让补充耕地指标，不含转让土地使用权

零税率

出口货物

跨境销售国际运输服务、航天运输服务

完全在境外消费的服务

增值税征收率

一般纳税人按3%

县级以下的小型水力发电站的自产电力

自产建筑用的砂、土、石料

自己挖掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰

微生物、动物毒素、血液制成的生物制品

自产自来水

自来水公司销售自来水（必须选择3%）

水泥为原料自产混凝土

单采血浆站销售的非临床用人体血液（因为临床比较贵）

寄售商店代销寄售物品（必须选择3%）

典当业销售死当物品（必须选择3%）

药品经营企业销售生物制品

公交、轮渡、地铁、出租车、长途客车（不含铁路）

动漫设计、动漫转让版权

电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务、文化体育服务

资管产品管理人运营资管产品

物业收取的自来水费，扣除其对外支付的自来水费后的差额按3%征收（简直是特权给物业公司）

非学历教育服务、教育辅助服务

清包工方式提供的建筑服务

销售电梯的同时提供安装，安装可以选择3%

2018年5月1日起，生产批发和零售抗癌药品

2019年3月1日起，生产批发和零售罕见病药品

3%减按2%

小规模纳税人

销售自己使用过的固定资产（必须是固定资产）

可减税：3%减按2%征收

可放弃减税：按3%征收，好处是税局代开专票

一般纳税人

销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产

可减税：3%减按2%征收

可放弃减税：按3%征收，好处是可开专票

可按3%开专票，不开专票就是2

纳税人

销售旧货（别人使用过的），必须按3%减按2%征收

销售旧货就是2

特殊项目5%

小规模纳税人

销售不动产

非个人出租其取得的不动产

个人销售或出租取得（不含自建）的不动产（不含住房）

个人出租住房，按5%征收率减按1.5%

一般纳税人

选择简易计税方法计税的不动产销售或经营租赁

2016年4月30日前取得的不动产对应的融资租赁服务或销售，选择简易计税方法的

试点前开工的一级、二级公路的桥闸通行费，选择简易计税方法

纳税人

提供劳务派遣服务选择差额纳税的，以差额为销售额，按5%计算

兼营行为的税率

与混合销售区分，兼营的个行为相互独立，不存在因果关系

特殊情况：销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物同时提供建筑、安装服务，属兼营行为，应分别核算

举例：酒店房间的免费用品，属于混合销售，但收费的酒水，用品等，由于单独计价，属于兼营行为。

计税方法

一般计税方法

适用于一般纳税人

简易计税方法

适用于小规模纳税人

适用于一般纳税人的特定情形

可以选择简易办法计税，一经选择，36个月不得变更

扣缴计税方法

扣缴义务人（境内代理人或购买方）

应扣缴税额=接收方支付的价款/(1+税率)✖️税率

一般计税方法应纳税额

销项税额的计算

一般销售方式下的销售额

包括收取的全部价款和价外费用

特殊销售方式下的销售额

折扣方式

折扣销售(商业折扣）

折扣后的余额作为销售额

原价和折扣额必须在同一张发票的金额栏上分别注明

仅在备注栏注明折扣额，或折扣额另开发票的，按原价计征增值税

销售折扣（现金折扣）

折扣额不得从销售额中减除

销售折让

定义：开票后由于市价下降等原因给予优惠，同时开具红字发票

以折让后的货款为销售额

以旧换新

一般新货不得减除旧货收购价格

金银首饰按实收的不含税的价款征税

还本销售

不能扣除还本支出

以物易物

按双方各自销售货物计征

包装物押金

一年以上一般作销售处理

一年以内但过合同规定期限，作销售处理

一年以内且未果合同有效期，且单独核算，不作销售处理

酒类包装物受到就作销售处理

除黄酒、啤酒（这两种可做饭）

包装物押金属含税金额，计税时先换算为不含税

直销

贷款服务

贷款服务取得的全部利息收入为销售额

直接收费金融服务

手续费、佣金、管理费、开户费、过户费等各类费用为销售额

按差额确定的销售额

金融商品转让差

卖出价扣除买入价后的余额为销售额

若余额为负数，可结转下一纳税期相抵，但年底的负差不得转入下一个会计年度。

金融商品转让，不得开具专票

经纪代理服务基金

向委托方收取的政府性基金，不得开具专票

融资租赁和融资性售后回租

融资租赁要辨析，扣除、税率皆有异

融资租赁

有形动产融资租赁16%

不动产融资租赁10%

融资性售后回租（属金融服务）

营改增之后的合同属金融服务，6%

营改增之前的合同

可更改为6%

可坚持扔按16%（因营改增之前属于租赁服务）

其他应税服务差额计税

航空运输企业

不包括代收的机场建设费

试点纳税人的一般纳税人提供客运站场服务

扣除支付给承运方运费后的余额为销售额

试点纳税人提供旅游服务

可以选择以收取的费用扣除向游客收取并支付给其他单位的住宿费、餐饮费门票之后的余额为销售额

收取并支付的上述费用，不得开具专票，可以开具普票

提供建筑服务时候用简易计税方法的

以全部价款扣除支付的分包款后的余额为销售额

极特殊：本身已经是简易计税办法，还可以扣除分包款（跟物业的自来水类似）

计算题常考，需特别重视

房产企业一般纳税人开发房地产项目

“房企政府土地价”--全部价款扣除受让土地时向政府支付的土地价款后的余额为销售额（选取简易计税办法的除外）

转让不动产差额扣除

按规定差额缴纳增值税的，如发票丢失，可用契税完税凭证进行差额扣除

计算过程

2016年4月30日之前缴纳契税

应纳税额=（全部交易价格（含增值税）-契税计税金额（含营业税））/（1+5%）✖️5%

2016年4月30日之后缴纳契税

应纳税额=（全部交易价格（含增值税）/（1+5%）+契税计税金额（不含增值税））✖️5%

按照差额确定销售额的扣除凭证

略

视同发生应税销售行为的销售额

发生应税行为但无销售额的，按以下顺序确定

1. 该纳税人最近同类应税销售行为的平均售价

2. 其他纳税人最近同类应税销售行为的平均售价

3. 按组成计税价格确定组成计税价格

无消费税：组成计税价格=成本✖️（1+成本利润率）（成本利润率目前为10%）

有消费税：组成计税价格=成本✖️（1+成本利润率）+消费税税额（成本利润率不一定为10%）

进项税额的确认和计算

准予抵扣的进项税额

一般情况--凭票抵扣

增值税专票

海关专用缴款书

完税凭证

收费公路通行费电子普通发票

特殊情况之一：计算抵扣

购进免税农产品的进项税

从农业生产者购买自产农产品

进项税额=买价✖️扣除率

购进农产品直接销售或生产10%或6%税率货物时，扣除率为10%

购进农产品生产16%税率货物时，扣除率为12%

从批发零售商购进免税农产品（仅肉蛋菜）

不论有无发票，均不得抵扣进项税

若购进的是烟叶

由于存在烟叶税，按以下顺序计算：

烟叶税应纳税额=烟叶收购价款*（1+10%）*20%（计算烟叶税时先溢价10%再乘烟叶税率）

可抵扣的进项税额=（收购烟叶实际支付的价款+烟叶税应纳税额）✖️扣除率

收费公路通行费的进项税

若取得通行费发票，可按以下方式抵扣，若取得财政票据，不可抵扣！

高速公路

增值税电子普通发票

注明的增值税额抵扣进项税

2018年1-6月，非电子普通发票

可抵扣进项税额=发票金额➗（1+3%）✖️3%

一、二级公路

增值税电子普通发票

注明的增值税额抵扣进项税

非电子普通发票

可抵扣进项税额=发票金额➗（1+5%）✖️5%

桥闸通行费

可抵扣进项税额=发票金额➗（1+5%）✖️5%

高速按3，公路桥闸按5

特殊情况之一点五：核定扣除法-计算抵扣的特殊变形

背景：计算抵扣进项税容易发生舞弊和高征低扣现象

范围：购进农产品生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油，为试点范围

第一类：核定扣除

投入产出法

侧重于农产品耗用数量的控制

耗用数量=当期销售数量✖️农产品单耗数量

允许抵扣的进项税额=耗用数量*平均单价/(1+扣除率)✖️扣除率

注：1.此处的扣除率与加工后销售的产品税率保持一致 2.以上计算进项税额需价税分离，因为此处扣除率含有税率性质，不是简单的向农民购买，不采用买价×税率

成本法

侧重于农产品耗用金额的控制

允许抵扣的进项税额=当期主营业务成本*农产品耗用率/(1+扣除率)✖️扣除率

以上农产品耗用率和当期主营业务成本均来自于纳税人会计资料

参照法

略

购进农产品直接销售的

采取销售数量的控制

允许抵扣的进项税额=当期销售数量/(1-损耗率)✖️平均单价/(1+10%)✖️10%

特殊情况之二：按比例分次抵扣

当月抵扣比例60%，第13个月抵扣比例40%

从2019年4月1日起不再执行，若有第二次未抵扣的，均在2019年4月份抵扣

购进时已全额抵扣的原材料，若改变用途用于在建工程，已抵扣的40%部分于改变用途当期从进项税额中转出，于改变用途的第13个月进行抵扣

不动产转让时，第二次若尚未抵扣，可于转让当期抵扣

原本不能抵扣的不动产由于改变用途，成为允许抵扣进项的，在改变用途的次月计算可抵扣进项税额=发票注明的进项税额✖️不动产净值率

其中60%于改变用途的次月抵扣，40%在第13个月抵扣

不可抵扣转可抵扣，次月再抵

其他规定

一般纳税人自产重组整体转让并办理注销登记，未抵扣的进项税额可转移至新纳税人继续抵扣

体现税收债券的理念

不得抵扣的进项税额

用于简易计税方法、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进劳务、服务和不动产

不动产兼用的可以抵扣

其他权益性资产可以全部抵扣

交易应酬消费为个人消费，不得抵扣

管理不善造成非正常损失对应的进项税

不得抵扣进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）✖️不动产净值率

特殊政策不得抵扣

旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务

接受贷款服务时直接相关的顾问费、手续费、咨询费的进项税不得抵扣

未办理一般纳税人登记而不能抵扣

销项税按一般纳税人计，进项税不得抵扣，带有惩罚措施

不得抵扣的具体处理方法

直接计算转出法

还原计算转出法（仅适用于计算抵扣进项税）

比例计算转出法

净值折算转出法

平销返利，冲抵进项，（实质是调整进价）

冲减进项税额=返还资金/(1+所购货物税率)*税率

一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额时间限定

特殊计算规则

销项税额不足抵扣进项税额--形成留抵税额--下期抵扣

扣减当期销项税额的规定

退货折让，扣减当期，不需追溯

平销返利冲当期进项

不抵若改当期转

一般纳税人注销，存货进项不转出，留抵税额也不退税，即一般注销不问税

全盘资产重组携带进项（体现税收债权原则）

转让不动产（不含房企）

一般纳税人计税依据及税率、征收率

转让2016年4月30日前取得的不动产

购买

简易计税方法

差价征收率5%计税

属地差价征收率5%预缴

一般计税方法

全价税率10%计销项

属地差价预征率5%预缴

预缴都是用5%作价税分离，且全使用差价，这理念跟一般计税方法的原则不同，因地税局的营业税的旧习惯导致。且仅转让不动产是这样

自建

简易计税方法

全价征收率5%计税

属地全价征收率5%预缴

一般计税方法

全价税率10%计销项

全价预征率5%预缴

不存在买价，所以无法采用差价，用全价计税

预缴全是用离谱的5%作价税分离

转让2016年4月30日后取得的不动产

购买

全价税率10%计销项

属地差额预征率5%预缴

自建

全价税率10%计销项

全价预征率5%预缴

全面营改增，只能采用一般计税方法

小规模纳税人转让取得的不动产

购买

差额征收率5%计税

属地差额征收率5%预缴

自建

全价征收率5%计税

属地全价征收率5%预缴

由于是小规模，只能采用简易计税办法

个人转让购买的住房

一般地区

购买不足2年

全价征收率5%计税

购买2年以上

免征增值税

北上广深

购买不足2年

全价征收率5%计税

购买2年以上的非普通住房

差价征收率5%计税

非常独特的规定，打压一线城市非普通住房的炒房，按差额5%计税

购买2年以上的普通住房

免征增值税

其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产

以全价作为预缴税款计算依据的

应预缴税款=全价➗（1+5%）✖️5%，即跟前述的一致

以差额作为预缴税款计算依据的

应预缴税款=差价➗（1+5%）✖️5%，即跟前述的一致

扣减价款的凭证要求

按规定差额缴纳增值税的，如发票丢失，可用契税完税凭证进行差额扣除

计算过程

2016年4月30日之前缴纳契税

应纳税额=（全部交易价格（含增值税）-契税计税金额（含营业税））/（1+5%）✖️5%

2016年4月30日之后缴纳契税

应纳税额=（全部交易价格（含增值税）/（1+5%）+契税计税金额（不含增值税））✖️5%

老项目先减除后分离，新项目先分离后减除

发票的开具

略

其他规定

跨市县建筑服务

预缴税款

一般纳税人

一般方法

扣除分包款后按2%预征率

应预缴税款=（全价-分包款）/（1+适用税率）*2%

简易办法

扣除分包款后按3%预征率

应预缴税款=（全价-分包款）/（1+3%）*3%

小规模纳税人

只能简易办法

扣除分包款后按3%预征率

应预缴税款=（全价-分包款）/（1+3%）*3%

若月销售额未超过10万元，免征增值税，且当期无需预征税款

扣除凭证

分包方取得的增值税发票，备注栏注明建筑服务所在市县和项目名称

其他问题

不动产经营租赁

计税方法和应纳增值税计算

一般纳税人

出租2016年4月30日前取得的不动产

可选择简易计税

按5%征收率计税或预征

出租2016年4月30日后取得的不动产

适用一般方法

按3%预征率

小规模纳税人

单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户出租住房）

5%征收率

个体工商户出租住房

5%征收率减按1.5%计算应纳税额

其他个人出租不动产（不含住房）

5%征收率

其他个人出租住房

5%征收率减按1.5%计算应纳税额

以上表明，单位出租住房，按5%计算应纳税额

异地才需预征，同县市不需预征，其他个人（自然人）也不需要预征

预缴税款的计算与申报

略

出租不动产发票的代开

略

房企的不动产经营租赁

与非常地产企业的经营租赁政策完全一致

房企（一般纳税人）销售自行开发房地产

销售额的确定

销售额=（全价-当期允许扣除土地价款）➗（1+税率）

当期允许扣除土地价款=（当期销售面积➗可供销售面积）✖️支付的土地价款

支付的土地价款应取得省级以上财政部门的财政票据

预缴税款

在取得预收款的次月纳税申报期内向主管税务机关预缴税款

应预缴税款=预收款➗（1+适用税率或征收率）✖️3%

进项税额

不得抵扣的进项税=当期无法划分的进项税✖️（简易计税、免税建设规模/项目总建设规模）

一般计税

应纳税额=（含税全价-土地价）➗（1+10%）✖️10%-预缴

若是老项目，可选择简易计税

应纳税额=含税全价➗（1+5%）✖️5%-预缴

纳税申报

发票开具

简易计税方法应纳税额

应纳税额的计算

资管产品的增值税处理办法

资管产品管理人运营资管产品过程中发生的应税行为，暂适用简易计税方法，按照3%征收率纳税

进口环节增值税的征收

征税范围和纳税人

征税范围

基本规定

进入海关境内的货物，应缴纳增值税（因服务和无形资产海关无法管理，只限有形货物）

特殊规定

纳税人

进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人

适用税率

一般情况下，进口环节使用税率与境内交易税率相同

一般情况下，小规模纳税人，进口计税也使用税率，而不用征收率。因为没有境外的进项可抵扣，一般纳税人与小规模纳税人的增值额是相同的。

进口抗癌药品自2018年5月1日起减按3%征收进口环节增值税

进口罕见病药品自2019年3月1日起减按3%征收进口环节增值税

计算

进口货物

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税；应纳税额=组成计税价格✖️税率（不承认境外的进项税）

跨境电商零售进口，以实际交易价格（不含任何税）作为完税价格，增值税、消费税按法定纳税额的70%征收，单次交易5000元以下且年度交易26000元以内的关税暂设为0%

出口和跨境业务的退（免）税和征税

基本政策

退免税只限增值税和消费税

1. 出口免税并退税

2.出口免税不退税

3.出口不免税也不退税

退（免）税政策

适用退（免）税政策的范围

出口企业出口货物

企业类型

若无对外贸易经营者备案登记，且非生产企业，则职能免税，不能免税并退税

出口企业视同出口货物

对外援助、对外承包、对外投资的出口货物

经海关报关进入国家批准的出口加工区，并销售给特殊区域内的单位或个人

免税品经营企业销售的货物

出口给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。

出口给特殊区域内生产企业耗用且不向海关报关而输入特殊区域的税、电力、燃气

境内的单位适用增值税零税率的应税服务，实行免征增值税办法，适用一般计税方法的，实行免抵退税

境外消费的研发服务

退（免）税办法

免抵退税

生产企业

出口自产货物及提供加工修理修配劳务

列名的生产企业出口非资产货物

一般计税方法的生产企业提供适用零税率的服务和无形资产

外贸企业

一般计税方法的外贸企业直接出口服务或自行研发的无形资产

特殊行业

境内单位和个人提供的国际运输服务

境内单位和个人向境外提供的完全在境外的服务

航天运输服务参照国际运输服务

免征增值税，相应的进项抵减应纳增值税税额，未抵减完的部分予以退还

享受免抵退税的，货物都是自己制造或创造

免退税

外贸企业

不具有生产能力的出口企业（简称外贸企业）出口货物或劳务

一般计税方法的外贸企业外购服务或无形资产出口

免征增值税，相应的进项税退还

货物或劳务或服务，不是自己制造的，而是买进卖出的

如果是简易计税方法

提供零税率的服务或劳务，也只能免税，因为没有进项，不能退税

特殊纳税人非自产货物视同自产货物享受免抵退税

未骗取出口退税、虚开发票且符合以下条件之一

一般、2年、A级，上年5亿

与本企业生产的货物名称、性能相同

出口退税率

一般规定

货物

国家规定的退税率

服务和无形资产

与增值税适用税率一致

特殊规定

简易办法征税的出口货物，按实际执行的征收率

从低适用

适用不同税率的，分开核算，核算不清的，从低适用退税率

退（免）税的计税依据

票据依据

出口发票

金额依据

生产企业

通常是扣减所含保税和免税之后的离岸价(FOB)

外贸企业

通常是购进货物的增值税专用发票的金额或海关进口增值税专用缴款书

免抵退税和免退税的计算

生产企业出口货物、劳务的免抵退税

免

免征出口环节增值税

剔

当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸价格-当期免税购进原材料价格）×（出口货物适用税率-出口货物退税率）

此步骤仅在退税率低于征税率的情况下才会发生，理解当期免税购进原材料需先扣除

抵

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额

退

首先： 当期免抵退税额=（当期出口货物离岸价格-当期免税购进（实耗）原材料价格）×出口货物退税率

其次：确认出口退税，并确认退税之外的免抵税额 ① 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 ② 当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0

零税率应税行为

当期免抵退税额的计算

计税依据✖️退税率

当期应退税额和当期免抵税额的计算

当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

外贸企业出口应税货物、劳务

计税依据为购进业务的发票上的金额

销项：免税

进项一分为二

应退税额=增值税退免税计税依据✖️退税率

进项税额转入成本，退税率低于适用税率计算出的差额部分的税款

融资租赁出口货物退税

计算方法与没有生产能力的外贸企业出口货物的退税方法一致

购进的发票是简易办法征税的，按该发票征收率和退税率孰低的原则确定

适用免税政策的行为

出口免税政策适用于出口货物货物、劳务以及以往环节未纳税而无须退税、税金缴纳情况不明的情况

增值税小规模纳税人

避孕药品

非出口企业委托出口的货物

农业生产者自产农产品

来料加工复出口的货物

来料加工为国外来原材料，帮忙加工复出口，起到中间加工环节的作用

适用征税政策的行为

国家明确取消出口退税或限制出口的货物、劳务和行为

有出口违规行为的企业出口的货物、劳务和行为

未从事实质性出口经营活动

销项税额=（出口货物、劳务和跨境应税行为离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）➗（1+适用税率）✖️适用税率

外国驻华大使购货退税

条件

单张发票800以上，自来水，电气，汽油除外

购买服务，金额300元以上

除车辆和房租外，每年18万元限额

计算

发票上注明的税额

若发票上污水额，则发票含税金额=（1+增值税税率）✖️增值税适用税率

境外旅客离境退税

在境内逗留不超过183天

条件

同人同店同天超500

消费品未启用

离境日购买未超过90天

退税时物品随身携带或托运

退税率

统一规定为11%（教材错误，预计不考）

退税方式

未超过1万元的

可以现金或银行退税

超过1万元的，只能银行退税

退免税管理

退免税凭证资料保存10年以上

骗取退税款，省级以上税务机关可以批准停止退税资格半年以上

税收优惠

增值税暂行条例的免税项目

农业生产者销售的自产农产品

避孕药品和古旧图书

直接用于可续而研究和教学的一起设备

残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品

外国政府、国际组织无偿援助的进口物资设备

自然人销售自己使用过的物品

营改增相关的税收优惠通知

免征增值税

专项民生服务

教育服务

从事学历教育的学校的教育服务

境外教育机构与境内从事学历教育的学校合作办学，提供的学历教育服务

政府举办的从事学历教育的学校，举办进修班、培训班的收入

职业学校提供实习场所的经营收入

特殊群体

残疾人本人

勤工俭学

农业机耕、病虫害防治

文化和科普类服务

纪念馆的第一道门票收入（不包括公园）

个人转让著作权

特殊运输相关服务

利息收入

人民银行对金融机构的贷款

外汇管理部门委托金融机构贷款

集团公司向金融机构统借统还，利率不高于金融机构则免，利率高于金融机构则全征

2月1日起，企业集团内部之间的无偿借贷行为，免征增值税

金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款的利息收入

保险类

一年期以上人身保险产品的保费收入

再保险服务免征增值税

金融商品转让收入

合格境外投资者委托境内公司在我国从事证券买卖业务

香港投资者通过沪港通和深港通买上市A股

个人从事金融商品转让业务

社保基金会、社保基金投资管理人，提供贷款的利息收入

非经营性活动和非经营性收入

党派、共青团、工会收取的会费、团费等

合同能源管理服务

福利彩票、体育彩票的发行收入

住房类

个人销售自建自用住房

土地使用权、自然资源使用权

土地使用权转让给农业生产者用于农业生产

土地所有者出让土地使用权

涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权

离婚、继承、无偿赠予

就业类

安置随军家属而新开办的企业

企业3年内免征增值税

从事个体经营的军转干部，3年内免征增值税

即征即退

三项应项目的实际税负超过3%的部分即征即退

实际税负指实际缴纳的增值税占全部价款的比例

一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，超三即退

一般纳税人提供管道运输服务，超三即退

动漫企业销售自行开发的动漫软件，超三即退

扣减增值税规定

退役士兵创业就业

国税局规定的其他部分免征项目

出版物的先征后退

以下出版环节100%先征后退

党派、人大、政协、政府的机关报纸和期刊，先征后退的范围一个单位一份报纸和期刊

少年儿童出版的报纸期刊

少数民族文字出版物

老年人报刊

盲文图书和期刊

自治区内注册的出版单位出版的出版物

先征后退50%

各类图书、期刊、音像、电子出版物，除去前述100%先征后退的。

印刷、制作业务执行100%先征后退

少数民族文字出版物

免征蔬菜流通环节

从事蔬菜批发零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税

为控制物价水平

享受的对象是指从事蔬菜批发零售的纳税人

蔬菜罐头不享受免征增值税

饲料、制种的优惠

豆粕属于征收增值税的饲料产品，出豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征

制种企业销售种子（自产农产品），免征

有机肥产品

批发零售有机肥产品免征增值税

广播电视数字电视免征

小微企业的税收优惠

小规模纳税人月销售未超过10万，免征增值税

导致一般纳税人向转小规模，期限为2019年底

小规模纳税人月销售超过10万，但扣除不动产之后未超过10万，则销售货物，劳务等免税

增值税起征点

其他有关减免税的规定

征收管理

发票的使用和管理

预征率口诀：

一般计税方法：建2，租3，转让5

建2，租3，与征收率不同

简易办法：建3，租5，转让5

与征收率相同

房企一般纳税人：租3，预收3