注会-会计-长期股权投资

这是一篇关于注会-会计-长期股权投资的思维导图

长期股权投资

• 一、投资
  • 债券投
    • 债权投资
      • 收本/收息/长期持有
    • 其他债权投资
      • 收本/收息/准备卖
    • 交易性金融资产
    • 金融资产
      • 可以重分类
  • 股票投
    • 份额<20%
      • 金融资产
        • 交易性金融资产
        • 其他权益工具投资（指定)
        • 不可重分类
    • 份额>=20%
      • 长期股权投资
        • 合并形成（份额>50%)
          • 控制（母子关系）
            • 同一控制下
              • 初始计量
                • 账面价
              • 后续计量：成本法
                • 期末编合并报表转权益法
            • 非同一控制下
              • 初始计量
                • 公允代价=公允价+销项税
              • 后续计量：成本法
                • 期末编合并报表转权益法
            • 审法评计入“管理费用”
        • 非合并形成（20%=<份额<=50%)
          • 份额=50%
            • 合营
              • 共同控制
          • 20%=<份额<50%
            • 联营
              • 重大影响
          • 非合并
            • 初始计量（如同买存货）
              • =价+税+费=公允代价+审法评
            • 后续计量:权益法
• 二、初始计量
  • 同一控制下(份额>50%)
    • 1.初始投资成本=被投资方最终控制方合并报表中净资产的账面价*份额，也是长期股权投资的入账价值
      • 解释最终控制方，如我对你投资时点
        • 1.你有爸，还有爷爷
          • 最终控制方是爷爷认可的报表中净资产的帐面价
        • 2你是独身
          • 看自己的报表中净资产的账面价
        • 3.你有儿子
          • 看你自己做的合并报表净资产的账面价
    • 2.付出的账面代价=账面价+消费税+增值税销项税
      • 区分账面代价和公允代价
        • 账面代价=成本+消费税+销项税
        • 公允代价=成本+消费税+利得+销项税=公允价+销项税
    • 3.找1与2的差回家去疗伤
      • 资本公积
      • 盈余公积
      • 未分配利润
  • 非同一控制下(份额>50%)
    • 1.初始投资成本=投资方付出的公允代价=公允价+销项税
      • 也是长期股权投资的入账价值（相当于出售）
    • 2.投资方付出的账面价转出
    • 3.找1与2 的差分别去处理
      • 如果是存货
        • 公允价
          • 确认收入，借 银行存款 贷 主营业务收入
        • 账面价
          • 确认成本，借主营业务成本 贷 库存商品
        • 差额自动计入利润
      • 如果是固定资产或无形资产
        • 差额计入“资产处置损益”
  • 非合并形成(20%=<份额=<50%)
    • 1.初始投资成本=投资方付出的价+税+费=公允代价+审法评
      • 不一定是长期股权投资的入账价值
    • 2.享有的份额（拿回来的长投）=被投资方可辨认净资产的公允价*份额
    • 3.找1与2的差
      • 如果初始投资成本>享有的份额
        • 等于买了份商誉，个别报表不单独入账，所有初始投资成本=入账价值
          • eg 初始投资成本100>享有份额88，差额100-88=12。
            • 分录：借 长期股权投资 88 贷 银行存款 88
            • 借：商誉 12 贷 银行存款12（个别报表商誉不单独入账）
            • 分录合起来：借 长期股权投资 100 贷 银行存款 100
      • 如果初始投资成本<享有的份额
        • 相当于占便宜了，调高长期股权投资价格，同时贷记“营业外收入”
          • eg：初始投资成本100<享有的份额160，差额160-100=60（占便宜）.
            • 分录：借 长期股权投资 100 贷 银行存款 100
            • 借 长期股权投资 60 贷 营业外收入 60
            • 分录合起来：借 长期股权投资160 贷 银行存款 100 营业外收入 60
• 三、后续计量
  • 成本法（份额>50%,大气法）
    • 适合于合并
      • 平时只核算一件事，被投资方宣分现金股利时
        • 分录:借 应收股利 贷 投资收益
      • 期末编合并报表时转为权益法
  • 权益法（20%=<份额=<50%，小气法）
    • 适合于非合并，从头到尾核算6件事
      • 1.初始投资成本是否调
        • 初始投资成本=价+税+费
        • 享有的份额（拿回来的长投）=被投资方可辨认净资产公允价*份额
        • 比较后，大不调小调（针对初始投资成本）
      • 2.对方盈利
        • 分录：借 长期股权投资-损益调整 贷 投资收益（公允价*份额）要将看见的帐面净利调为公允净利，要考虑3各因素
          • 1.期间、政策一致。
          • 2.投资日：资产账面价与公允价之差对本年利润的影响额
            • 如：固定资产账面价100，公允价160，（年限10年）
              • 会计做账：折旧=100/10=10，借 管理费用 10 贷 累计折旧 10
                • 假设会计利润为200-10=190
              • 我认为：折旧=160/10=16，借 管理费用 16 贷 累计折旧 16
                • 我认为的利润为200-16=174
            • 如：存货账面价100，公允价160，年底卖了60%
              • 会计做账：100*60%=60,借 主营业务成本 60 贷 库存商品 60
                • 接上面的利润190-60=130
              • 我认为：160*60%=96,借 主营业务成本 96 贷 库存商品 96
                • 接上面利润174-96=78
          • 内部销售未实现要扣除
            • 如，企业交给老王卖苹果100成本，老王卖110
              • 老王全部没有卖出去，内部销售未实现利润110-100=10（虚利）
              • 如果老王卖了60%
                • 卖了60%，实现利润利得10*60%=6
                • 没有卖40%，未实现销售10*40%=4
                • 利润=账面净利-总的未实现+已实现的=174-10+6=170
      • 3.对方亏损
        • 分录：借 投资收益（限额亏） 贷 长期股权投资-损益调整 长期应收款 预计负债 （如果还亏损，登记到备查本，不影响投资收益。
          • 如，亏损800*30%=240，长期股权投资-损益调整 100.长期应收款80，预计负债50
            • 借：投资收益230 贷 长期股权投资-损益调整100 长期应收款 80 预计负债 50 备查本登记亏损10。
              • 亏损额：240，投资收益：-230
      • 4.对方宣分
        • 分录：借 应收股利 贷 长期股权投资-损益调整
      • 5.对方其他综合收益变动
        • 上升，借 长期股权投资-其他综合收益 （份额）贷 其他综合收益
        • 下降，借 其他综合收益 贷 长期股权投资-其他综合收益
      • 6.对方其他权益变动
        • 上升 ，借 长期股权投资-其他权益变动 贷 资本公积-其他资本公积
        • 下降，借 资本公积-其他资本公积 贷 长期股权投资-其他权益变动
• 四、转换（份额变了）
  • 增资类
    • 交易性金融资产10%
      • 增到20%
        • 长期股权投资：权益法
      • 增到50%
        • 长期股权投资：成本法
          • 同一控制下
            • 初始投资成本：账面价
              • 个别报表
              • 合并报表
          • 非同一控制下
            • 初始投资成本：公允代价
              • 个别报表
              • 合并报表
    • 其他权益投资10%
      • 增资到20%
        • 长期股权投资：权益法
      • 增资到50%
        • 长期股权投资：成本法
          • 同一控制下
            • 初始投资成本：账面价
              • 个别报表
              • 合并报表
          • 非同一控制下
            • 初始投资成本：公允代价
              • 个别报表
              • 合并报表
    • 长期股权投资权益法20%
      • 增资到40%
        • 长期股权投资：成本法
          • 同一控制下
            • 初始投资成本：账面价
              • 个别报表
              • 合并报表
          • 非同一控制下
            • 初始投资成本：公允代价
              • 个别报表
              • 合并报表
  • 减资类
    • 长期股权投资 成本法60%
      • 减资到50%
        • 金融资产
          • 交易性金融资产
          • 其他权益工具投资
      • 减资到20%
        • 长期股权投资：权益法
          • 先卖
          • 后追（权益法从头到尾6见事)
            • 适合于非合并，从头到尾核算6件事
              • 1.初始投资成本是否调
                • 初始投资成本=价+税+费
                • 享有的份额（拿回来的长投）=被投资方可辨认净资产公允价*份额
                • 比较后，大不调小调（针对初始投资成本）
              • 2.对方盈利
                • 分录：借 长期股权投资-损益调整 贷 投资收益（公允价*份额）要将看见的帐面净利调为公允净利，要考虑3各因素
                  • 1.期间、政策一致。
                  • 2.投资日：资产账面价与公允价之差对本年利润的影响额
                    • 如：固定资产账面价100，公允价160，（年限10年）
                      • 会计做账：折旧=100/10=10，借 管理费用 10 贷 累计折旧 10
                        • 假设会计利润为200-10=190
                      • 我认为：折旧=160/10=16，借 管理费用 16 贷 累计折旧 16
                        • 我认为的利润为200-16=174
                    • 如：存货账面价100，公允价160，年底卖了60%
                      • 会计做账：100*60%=60,借 主营业务成本 60 贷 库存商品 60
                        • 接上面的利润190-60=130
                      • 我认为：160*60%=96,借 主营业务成本 96 贷 库存商品 96
                        • 接上面利润174-96=78
                  • 内部销售未实现要扣除
                    • 如，企业交给老王卖苹果100成本，老王卖110
                      • 老王全部没有卖出去，内部销售未实现利润110-100=10（虚利）
                      • 如果老王卖了60%
                        • 卖了60%，实现利润利得10*60%=6
                        • 没有卖40%，未实现销售10*40%=4
                        • 利润=账面净利-总的未实现+已实现的=174-10+6=170
              • 3.对方亏损
                • 分录：借 投资收益（限额亏） 贷 长期股权投资-损益调整 长期应收款 预计负债 （如果还亏损，登记到备查本，不影响投资收益。
                  • 如，亏损800*30%=240，长期股权投资-损益调整 100.长期应收款80，预计负债50
                    • 借：投资收益230 贷 长期股权投资-损益调整100 长期应收款 80 预计负债 50 备查本登记亏损10。
                      • 亏损额：240，投资收益：-230
              • 4.对方宣分
                • 分录：借 应收股利 贷 长期股权投资-损益调整
              • 5.对方其他综合收益变动
                • 上升，借 长期股权投资-其他综合收益 （份额）贷 其他综合收益
                • 下降，借 其他综合收益 贷 长期股权投资-其他综合收益
              • 6.对方其他权益变动
                • 上升 ，借 长期股权投资-其他权益变动 贷 资本公积-其他资本公积
                • 下降，借 资本公积-其他资本公积 贷 长期股权投资-其他权益变动
    • 长期股权投资：权益法40%
      • 减资到20%
        • 金融资产
          • 交易性金融资产
          • 其他权益工具投资
    • 被迫减资
      • 甲 80%
        • 成本法
          • 被迫减资降到50%
            • 成本法转权益法
      • 乙20%
        • 权益法
          • 又投资30%
            • 总投资50%
• 五、合营安排
  • 合营企业
    • 共同控制（各占50%）
      • 对净资产享有权利
        • 权益法
  • 共同经营
    • 合伙开店
      • 对资产/负债/收入/费用享有份额
• 六、企业合并
  • 同一控制下
  • 非同一控制下
  • 或有对价
    • 同一控制下
      • 资本公积
    • 非同一控制下
      • 分别处理
  • 反向购买