CPA2022年收入导图第一部分

详细列示了收入这一章关于合同收入与成本的相关内容及知识点。

收入

• 收入的定义
  • 日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
• 收入的确认和计量（五大步骤）
  • 识别与客户订立的合同
    • 收入的确认原则
      • 销售方履约
      • 购买方获得商品控制权
    • 收入确认的前提条件
      • 收入确认的五项条件
        • 已批准并承诺
        • 双方均有明确权利义务
        • 非无偿，有明确支付款
        • 商业实质，改变未来现金流风险，时间，金额
        • 很可能收回价款
      • 合同不能同时满足收入确认条件时的会计处理
        • 不再负有向客户转让商品的剩余义务
        • 向客户收取的对价无须退回时
        • 以上两点不能同时达成，收到款项确认负债
      • 合同的持续评估
        • 合同签订即满足五项，后续期无需评估，除非重大变化
        • 合同不满足，后续持续评估
    • 合同变更
      • 合同变更部分作为单独合同
        • 量价齐增，且符合新增商品单独售价
      • 合同变更作为原合同终止及新合同订立
        • 不符合第一种情形，同时已转让商品与未转让商品可区分
          • 原合同终止，未履约+新增作为新合同
      • 合同变更部分作为原合同的组成部分
        • 不符合第一种情形，转让商品与未转让商品可区分不可区分
          • 变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等
      • 提示：可变对价与合同变更的区分
        • 可变对价是内部原因：折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔
        • 合同变更是外部原因，市场化
  • 识别合同中单项履约义务
    • 企业向客户转让可明确区分商品的承诺（单一）（两项条件）
      • 转让的商品本身可区分（客户可从中受益）
      • 企业转让给客户商品的承诺可明确区分
        • 是否提供重大的服务进行整合
        • 是否提供重大修改和定制
        • 是否具有高度关联性
      • 提示
        • 销售商品+提供运输
          • 商品控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务
          • 商品控制权转移给客户之后发生的运输活动，应考虑是否构成单独履约义务
        • 企业为履行合同而应开展的初始活动，不构成单独履约
    • 企业向客户转让一系列实质相同，转让模式相同的可明确区分商品的承诺（系列）
  • 确定交易价格
    • 企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额
      • 可变对价（折扣，折让、业绩奖金、现金折扣等）
        • 可变对价的最佳估计数
          • 期望值
          • 最可能发生金额（合同仅有两个结果时）
        • 计入交易价格的可变对价金额的限制
          • 不确定因素消除时，累积已确认收入大概率不会重大转回
        • 可变对价金额重新估计（每一资产负债表日）
        • 可变对价金额限制条件不适用范围
          • 企业向客户授予知识产权，并按实际销售收取特许权费用
      • 合同中存在的重大融资成分（商品控制权转移与实际付款时间之前有间隔）
        • 会计处理，按现销价格确认收入
          • 企业以赊销的方式销售商品（先发货，后收款）未确认融资收益
          • 要求客户支付预付款（先收款，后发货）未确认融资费用，收款确认合同负债
        • 合同未包含重大融资成分的情形（存在时间间隔但没融资）
          • 预付卡
          • 特许使用权（取决于某一未来事项，不收双方控制）
          • 质保金
        • 提示：合同负债
          • 企业在转让商品前收到款
          • 客户：与企业订立合同，且从企业购买其日常经营生产的商品的一方
          • 收到的款项，属于收入准则范围
          • DR:银存 CR:合同负债 CR:应交税费-待转销项税额
      • 非现金对价
        • 按合同开始日非现金对价的公允价值确定交易价格，例如换入固定资产的FV
        • 非现金对价公允价值变动的会计处理
          • FV因对价形式自身发生变化，不计入交易价格（如非现金对价为股票）
          • FV因对价形式以外的原因发生变动，变动金额作为可变对价，计入交易价格（如履约能力）
      • 应付客户对价(向客户转让商品时需要客户或第三方支付对价)
        • 未取得其他可明确区分商品
          • 应付客户对价冲减交易价格（佣金）
        • 取得其他可明确区分商品
          • 应付客户对价>商品FV,超过金额冲减交易价格，正常部分确认购买商品
          • 取得商品FV不可合理估计，全额冲减交易价格
        • 冲减交易价格的时点
          • 确认相关收入与支付客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入
  • 分摊交易价格至各单项履约义务
    • 分摊交易价格的一般原则
      • 合同开始日，按照单项履约义务的单独售价的相对比例分摊
        • 单独售价可直接观察：市场价
        • 单独售价无法直接观察
          • 市场调整法（类似商品市场售价）
          • 成本加成法
          • 余值法（合同交易价格减去其他商品可观察单独售价）
        • 合同资产：企业已经向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的因素，例如取决于另外一履约义务
    • 分摊合同折扣
      • 在与折扣相关的各项履约义务中分摊
    • 分摊可变对价
      • 整个合同
      • 合同中的某一特定组成部分
        • 合同中的一项或者多项履约义务
        • 构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项
          • 为期两年保洁服务中的第二年根据指定的通胀率确定
    • 交易价格的后续变动
      • 一般情况下，按照合同开始日所采用的的单独售价为基础将变动金额分摊。（环境外部变化而非单独售价变化）
      • 发生合同变更相关的交易价格后续变动
        • 对于合同变更导致的交易价格后续变动
        • 对于合同变更导发生可变对价后续变动
          • 合同变更属于第1种情形，判断可变对价后续变动与那一项合同相关，新or旧
          • 合同变更属于第2种情形，且可变对价后续变动与合同变更前已承诺可变对价相关，则两次分摊
          • 除上述以外的可变对价后续变动，企业应该将可变对价后续变动额分摊导变更日尚未履约的义务中
  • 履行每一单项履约义务时确认收入
    • 在某一时间段内履行的履约义务
      • 属于在某一段时间内履行的履约义务的条件
        • 客户在企业履约的同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益（及时更换履约方也无需重新执行）
        • 客户能够控制企业履约过程中在建的商品
        • 企业在履约过程中产生的商品具有不可替代的用途，且企业在整个合同期间有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
        • 三个条件满足之一即可
      • 对在某一时间段履行的履约义务的收入确认方法
        • 产出法：就已经转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度
        • 投入法：根据企业履行履约义务的投入确定履约进度
          • 扣除非相关投入：初始活动不算作履约进度
          • 成本法，注意需要调整的情况
            • 已发生成本并未反映履约进度：效率低下导致的非正常消耗
            • 已发生成本与履约进度不成比例
            • 施工中尚未安装耗用的商品，在同时满足4条件时，不包括在计算履约进度成本中，应按照成本金额确认收入
            • 四条件如图
      • 在某一时间段内履行的履约义务收入的计量
        • 资产负债表日，企业应当在按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认为当期收入。
        • 每一资产负债表日，重新评估，作为会计估计变更
        • 不能合理确定履约进度时，已经发生的成本预计能够得到补偿时，发生的成本金额确认收入
    • 在某一时间点履行的履约义务
      • 客户取得相关商品控制时点确认收入
      • 表明取得控制权的5个迹象
        • 企业就该商品享有现时收款权利
        • 企业已经将商品法定所有权转移给客户
        • 企业已经将实物转移给客户
          • 委托代销，客户占有实物，但未取得商品控制权
          • 售后代管商品，客户取得商品控制权，但未占有实物
            • 合同具有商业实质
            • 商品必须单独识别，存放指定地点
            • 可随时交付客户
            • 不能自行使用
            • 同时满足四项条件，表明客户取得控制权
        • 企业就该商品所有券商的主要风险报酬转移给客户
        • 客户已经接受该商品
• 关于合同成本
  • 合同履约成本
    • 合同发生成本费用化的四项内容
      • 管理费用，除非这些费用明确由客户成单。
      • 非正常消耗的直接材料直接人工和制造费用
      • 与履约义务中已经履行部份相关的支出，即与过去履约活动有关
      • 无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出
    • 合同履约成本资本化的三个条件
      • 该成本发生与当前或与其取得合同直接相关
        • 合同直接成本：直接人工，直接材料（含租赁费用），制造费用，明确由客户承担的成本
      • 该成本的发生，增加企业未来履行（或持续履行）履约义务的资源
      • 发生的成本预计可收回
    • 提示：一个合同下的合同资产和合并负债要按照净额反应在：合同结算
      • 合同结算-收入结转：反映按照履约进度结转收入的金额，相当于合同资产，DR本科目，待收入
      • 合同结算-价款结算：反应与客户进行结算的金额，相当于合同负债
  • 合同取得成本
    • 预期能够收回的增量成本，计入合同取得成本科目，销售佣金
    • 初增量成本意外的支出，费用化，差旅费，投标费
    • 企业因现有合同续约或发生合同变更需要额外支付的佣金，也属于增量成本
  • 合同成本的摊销与减值
    • 合同成本的摊销
      • 合同履约成本摊销计入营业成本，BS表存货或其他非流动资产列示
      • 合同取得成本摊销计入费用，BS表其他流动资产或其他非流动资产列示
      • 摊销方式按收入确认方式为基础，时点或时段
    • 合同成本的减值
      • 减值准备计提，计入资产减值准备
      • 减值可以转为
• 关于特定交易的会计处理8种