导图社区 初级会计实务 - 第三章 - 流动资产
包括8张思维导图,涵盖各节。流动资产是指企业可以在一年或一个营业周期内变现或运用的资产。流动资产包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、存货、短期投资等。
编辑于2022-03-28 10:35:21初级会计实务 第七章,包括5张思维导图,简化了部分考频低的点。主要内容有:概述、识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行各单项履约义务时确认收入。
包含9张思维导图,涵盖各小节。包含9张思维导图,涵盖各小节。非流动资产是指流动资产以外的资产,主要包括持有到期投资、长期应收款、长期股权投资、工程物资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用等。
包括8张思维导图,涵盖各节。流动资产是指企业可以在一年或一个营业周期内变现或运用的资产。流动资产包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、存货、短期投资等。
社区模板帮助中心,点此进入>>
初级会计实务 第七章,包括5张思维导图,简化了部分考频低的点。主要内容有:概述、识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行各单项履约义务时确认收入。
包含9张思维导图,涵盖各小节。包含9张思维导图,涵盖各小节。非流动资产是指流动资产以外的资产,主要包括持有到期投资、长期应收款、长期股权投资、工程物资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用等。
包括8张思维导图,涵盖各节。流动资产是指企业可以在一年或一个营业周期内变现或运用的资产。流动资产包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、存货、短期投资等。
货币 资金
库存 现金
现金管理制度
企事业单位 ≤1000,可现金
不得坐支现金(收到现金必须先存入银行)
清查
定期 / 不定期 , 实地盘点
发生:待处理财产损溢 / 批准:看原因
银行 存款
核对(公司 - 银行)
每月一次:银行存款日记账 / 银行对账单 【未达账项↓】
银行存款余额调节表 [账账不符]
核对账目,非记账依据
简写:【银行存款日记账 → 企;银行对账单 → 银】
1.企业已收,银行未收
银 + (企>银)
2.企业已付,银行未付
银 - (企<银)
3.企业未收,银行已收
企 + (企<银)
4.企业未付,银行已付
企 - (企>银)
通过题目 练习
其他 货币资金
注:用符号“ / ”区分借贷
银行汇票存款:为取得银行汇票 依规存入银行的款项
银行本票存款:为取得银行本票 依规存入银行的款项
信用卡存款:为取得信用卡 存入银行信用卡专户的款项
存出投资款:购买股票、债券、基金 - 投资款专户的款项
外埠存款:到外地进行临时或零星采购,采购地银行开立采购专户的款项
“银行承兑汇票”不属于其他货币资金,持有方作为应收票据核算 ▲ 银行汇票 → 其他货币资金;银行承兑汇票 → 应付票据
直 接 问 定 义
账务处理
取得时: 其他货币资金 / 银行存款等
信用证保证金存款:采用信用证结算方式的企业 为开具信用证 而存入
支付时:资产类科目 / 其他货币资金
原材料 or 库存商品 应交税费 - 应交增值税(进项税额)
其他货币资金
收到退回的多余类款项:银行存款 / 其他货币资金
交易性 金融资产 (★)
金融 资产 概述
金融资产范围:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等
金融资产的分类
1.以摊余成本计量的金融资产
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(会计科目:交易性金融资产) 概念 - 近期出售 (赚取差价) → 购入的「股票 / 债券 / 基金」等
了解 即可
账务 处理
初始取得
取得
借:交易性金融资产 —— 成本 【公允价值入账】 贷:其他货币资金 / 资产类科目 / 等
代垫款项
支付款项「包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付 息期但尚未领取的债券利息」,单独确认为“应收项目”
交易费用
借:投资收益 【倒挤】 应交税费 —— 应交增值税(进项税额)【需取得专票】(如有) 贷:其他货币资金 【支付价款】
注意描述:A.「另支付」交易费用 / B.「其中包括」交易费用
会计分录 ↓ 借:交易性金融资产 —— 成本 应收股利 / 应收利息 投资收益(交易费用) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:其他货币资金等(支付的总价款)
后续计量
核心:(资产负债表日)按照「公允价值」进行后续计量,变动额计入当期损益(公允价值变动损益)
借记增加
借:交易性金融资产 —— 公允价值变动 (两期公允价值的差值) 贷:公允价值变动损益 【不是“投资收益”(干扰选项)】
贷记减少(上文的分录反过来)
持有期间 现金股利 债券利息
现金股利
1.宣告分派 :借 - 应收股利 / 贷 - 投资收益
2.实际收到:借 - 其他货币资金等 / 贷 - 应收股利
债券利息
1.计提利息 :借 - 应收利息 / 贷 - 投资收益
2.实际收到:借 - 其他货币资金等 / 贷 - 应收利息
区别:应收股利 / 应收利息
前提:持有期间
如果是购买时代垫款项(即购买款已含“股利/利息”),则只用做实际收到的分录即可。
出售
投资收益(差额部分) = 出售时交易性金融资产公允价值 - 出售时交易性金融资产账面余额
借:其他货币资金等(实际收到的售价净额) 贷:交易性金融资产 —— 成本 —— 公允价值变动(或借方) 差额:投资收益(或借方 - 亏损 / 或贷方 - 盈利)
转让金融商品应交增值税
销售额(计算增值税) = 卖出价 - 买入价(全款,无需扣除“已宣告但尚未发放的股息/债息”)
转让收益
产生纳税义务,贷方记“应交税费 - 转让金融商品应交增值税”,借方记“投资收益”
转让损失
产生抵税收益,贷方记“投资收益”,借方记“应交税费 - 转让金融商品应交增值税” 年末结转做相反分录(若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。)【2021多选】
短期资产
定义:「小企业」购入的「能随时变现并且<持有时间不准备超过1年(含1年)>」的投资应设置“短期投资”科目核算
关键词:≤1年
会计处理:与交易性金融资产类似(科目换成“短期投资”)
差异1:交易费用计入初始入账成本(短期投资)【而非计入投资收益】
差异2:资产负债表日无需按照公允价值计算(因为持有时间短)
应收及 预付款项 (★) 【1】
概述
日常经营 + 债权:应收「应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等」;预付「预付账款等」
应收票据
因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票【商业承兑 / 银行承兑】
企业自己使用「银行承兑汇票」 → 手续费「财务费用」
收到「银行汇票、银行本票和转账支票」均应通过“银行存款”科目核算 【19年/20年单选】
取得时(销售商品或提供劳务)
借:应收票据(票面金额) 贷:主营业务收入等 / 应交税费 —— 应交增值税(销项税额)
购买方以商业汇票抵偿前欠货款时
票据到期「收回」款项
借:银行存款 / 贷:应收票据
票据到期「未收回」款项
借:应收账款 / 贷:应收票据 【应收票据变成应收账款】
票据贴现时(★)【融资行为】
借:银行存款(贴现融资收到的款项) / 财务费用(贴现融资费用 - 利息) 贷:应收票据(票面金额)
票据背书转让时【相当于把票据当成一种支付手段,抵减货款】
借:原材料等 / 应交税费 —— 应交增值税(销项税额) 贷:应收票据 差额:银行存款
会计 处理
应收账款
销售商品、提供劳务等产生的收款权利: 主要包括合同或协议价款、增值税销项税额(销售价款-不含税 × 增值税税率),以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
商业折扣:应按「扣除商业折扣」后的金额确认应收账款入账金额; 现金折扣:应按「不扣除商业折扣」后的金额确认应收账款入账金额,折扣金额计入财务费用。
账务处理
赊销时
借:应收账款 【= 销售价款<不含增值税> + 增值税销项税额 + 代垫款项】 贷:主营业务收入 【销售价款<不含增值税】 应交税费 - 应交增值税(销项税额) 银行存款 / 其他应付款(代垫各种款项)
转为商业汇票结算
借:应收票据 / 贷:应收账款 【应收账款变成应收票据】
预付款项
企业按照合同规定预付的各类款项
支付预付款时
借:预付账款 / 贷:银行存款
收到商品时
借:原材料 / 应交税费 - 应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 【预付账款转化为原材料】
补付余款
借:预付账款 / 贷:银行存款
收到退回多余款
借:银行存款 / 贷:预付账款
如果企业预付款业务不多的,也可以不设置“预付账款”科目,将预付的款项通过“应付账款”科目核算。 预付账款 → 应付账款(负债类科目)【预付款不多】 ↓ 16单选 1.收对收,付对付(预付账款 → 应付账款) 2.资产增多,对应负债减少(借记预付账款 → 借记应付账款)
应收及 预付款项 (★) 【2】
应收股利 / 应收利息
参考 - 第2节 - 交易性金融资产「持有期间 收利收息」
其他应收款 (兜底科目)
定义:其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。
主要内容
应收的赔款、罚款(保险公司赔款);出租包装物押金;向职工收取的垫付款项;存出保证金;其他
单选题
账务处理
支付时
借:其他应收款 / 贷:银行存款等
还款或核销
借:管理费用等(核销,如核销预支的差旅费 - 销售人员的差旅费则为销售费用) 银行存款等(还款) 贷:其他应收款
应收款项减值 (★)
直接转销法
前提:《小企业会计准则》; 方法:日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑,只有在实际发生坏账时,才作为坏账损失计入当期损益。 优点:账务处理简单;缺点:不符合权责发生制会计基础。
借:银行存款等(实际收到款项) 营业外支出(未收到款项 / 或差额) 贷:应收账款等
备抵法
《企业会计准则》:企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估,应收款项发生减值的,应当将减记的金额确认为减值损失(信用减值损失),同时计提坏账准备。【▲ 一般企业只能选备抵法】
借:信用减值损失 (金融资产使用“信用减值损失”科目,区别于“资产减值损失”科目) 贷:坏账准备 (应收票据及应收账款的备抵科目 - 抵减用,增加记贷方,减少记借方,期末余额在贷方)
坏账准备 账务处理
应收账款「账面价值」 = 应收账款「账面余额」 -「坏账准备 」 【应收票据、应收利息、应收股利和其他应收款等债权类科目同】
计提时
借:信用减值损失 / 贷:坏账准备 【增加记贷方,抵减应收,应收账面价值减少】
每期计提金额 = 当期按应收款项计算应提坏账准备金额 -(或+) “坏账准备”科目的贷方(或借方)余额
冲减多计提
借:坏账准备 / 贷:信用减值损失 【减少记借方,抵减应收,应收账面价值增加】
实际发生 坏账损失
借:坏账准备 贷:应收账款 【坏账准备与应收账款同时减少,不影响应收账款的账面价值】
前期已确认的坏账损失 本期又重新收回时
借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款
第一笔分录借贷方同时影响应收账款 的账面价值,相互抵销后不影响应收 账款账面价值;第二笔分录贷方登记 应收账款,使应收账款的账面价值减 少。综上,该项业务使应收账款账面 价值减少
存货 (★) 【1】
范围
存货通常包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等
初始 计量
采购成本 (★)
▲ 一般规定:存货的采购成本 = 购买价款 + 相关税费 + 运输费 + 装卸费 + 保险费 + 其他可归属于存货采购成本的费用 1.购买价款 - 发票或账单上列明的价款,不含可抵扣增值项进项税额; 2.相关税费 - 购买存货发生的「进口关税、进口消费税以及不能抵扣的增值税进项税额」等; 3.其他可归属 - 包装费、运输途中的合理损耗(无需剔除 - 也不用加<计算时忽略>)、入库前的挑选整理费用等。
出题角度
小规模纳税人
不能抵扣增值税进项税额,专票也不行(经济法会讲到)【注意企业身份 - 细节】
运输途中「非合理损耗」
自然灾害 → 营业外支出;管理不善 → 管理费用 【不计入存货成本】
▲ 特殊规定
商品流通企业
可先归集进货费用,期末根据销售情况按比例结转成本
进货费用较小的,可直接计入当期损益(销售费用)
仓储费用:入库前 - 计入存货成本;入库后 - 当期损益(仓库之间转移)【通常】 补充:入库后的特殊情形 → 达到下一个阶段所必需的仓储费用构成存货成本(加工成本)
加工取得
直接人工(生产人员薪酬) + 制造费用(部分人员工资及水电煤费用等间接费用)
其他成本
企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,但是「为特定客户设计产品所发生的、可直接确定」的设计费用应计入存货的成本。
自制存货
直接材料 + 直接人工 + 制造费用等
发出存货 计价方法
前言
实际成本核算 / 计价成本核算,二选一; 实际成本计价方法:先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等【计价方法一经选用,不得随意变更】
个别计价法
每件存货,逐一辨认核算确认价格 【优:计算准确;缺:计算量大(有特定适用性 - 量低价高 / 信息化)】
先进先出法
企业不可采用“后进先出法”
假设:先购进的存货先发出(成本结转顺序同) 应试:草稿纸逐次列出(量 / 价),逐次结转
优:随时结转存货成本;缺:繁琐、受单价变动影响
月末一次加权平均法
月末计算存货平均单价【优:简便计算;缺:仅月末知悉存货成本与管理情况】
存货单位成本 =[月初结存存货的实际成本+∑(本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量)]÷(月初结存存货的数量+本月各批进货数量之和) 本月发出存货的成本 = 本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末结存存货成本 = 月末结存存货的数量×存货单位成本
移动加权平均法
每次购入均需要重新计算存货的平均单价 【优:计算准确,随时知悉存货成本;缺:计算量大】
存货单位成本 =(原有结存存货成本+本次进货实际成本)÷(原有结存存货数量+本次进货数量) 本次发出存货成本 = 本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本 本月月末结存存货成本 = 月末结存存货数量×本月月末存货单位成本
通 过 题 目 理 解
原材料 存货 (★) 【2】
实际成本 核算
单到
借:原材料(单到货到) 或 在途物资(单到货未到,货到后转原材料) 应交税费 —— 应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等(其他货币资金 / 预付账款 / 各类应付等)【下同】
货到 单未到
月末未到 → 原材料按「暂估价值入账」 借:原材料(暂估价值) 贷:应付账款 —— 暂估应付账款 ▲ 下月初用红字冲销原暂估入账金额,等单据到后按“单货同到”进行会计处理
发出原材料(谁受益谁承担)
借:生产成本(直接材料成本) / 制造费用(间接材料成本) 销售费用(销售部门消耗) / 管理费用(行政管理部门消耗) 在建工程(工程项目消耗) / 研发支出(研发环节消耗) / 委托加工物资(发出加工材料) 贷:原材料
出售原材料(非主营业务)
借:其他业务成本 (对应其他业务收入) / 贷:原材料
计划成本 核算
核心:实际成本 = 计划成本(期间) + 材料成本差异(期末)= 计划成本 × ( 1 ± 计划成本差异率)
↓ 2019判断:企业原材料采用计划成本计价,购入原材料无论是否入库,其实际成本都应通过“材料采购”科目核算。 √
外购原材料
借:材料采购(实际成本) 【计划成本法专属会计科目】 【▲ 统一为材料采购,不区分在途与否(在途物资) - 20单选】 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等
验收入库
实 > 计
借:原材料(计划成本) 材料成本差异(超支差) 贷:材料采购(实际成本)
实 < 计
借:原材料(计划成本) 贷:材料采购(实际成本) 材料成本差异(节约差)
材料成本差异 倒挤即可 【实 -计】
采购时 - 材料采购「实际成本」 入库时 - 原材料「计划成本」 差异转 - 材料成本差异「超+ / 节-」
生产领用
借:生产成本等 / 贷:原材料(计划成本)
生产领用按「计划成本」结转
「月末」 结转差异
超支差
借:生产成本等 贷:材料成本差异(结转超支差)
节约差
借:材料成本差异(结转节约差) 贷:生产成本等
直接结转即可
原理 > 记忆 通过做题感受原理
材料成本 差异 的计算
本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷ (期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
期末结存材料的实际成本=期末结存材料的计划成本×(1+材料成本差异率)
注意:节约差异为负号,超支差异为正号。
做 题 感 受
1.计划成本
2.计划成本差异率
3.实际成本 = 计划成本 × (1 ± 差异率)
存货 (★) 【3】
周转材料
包装物
概述
《小企业会计准则》 → 包装材料通过“原材料”核算
生产领用
借:生产成本 / 贷:周转材料 —— 包装物
出租(摊销额)
借:其他业务成本 / 贷:周转材料 —— 包装物
出借(摊销额)
借:销售费用 / 贷:周转材料 —— 包装物
出售
随同商品出售单独计价
借:其他业务成本 / 贷:周转材料 —— 包装物
随同商品出售不单独计价
借:销售费用 / 贷:周转材料 —— 包装物
2020多选
低值易耗品
会计科目:周转材料——低值易耗品 【资产类科目】
会计处理方法
一次摊销法
在领用时一次计入有关资产成本或当期损益
分次摊销法
摊销时计入“制造费用”等科目
委托 加工 物资
内容:材料费 + 人工费(加工费) + 税费 + 其他可归属费用(运费等)【下文称“费/税”】
税费
增值税「能否抵扣」:一般纳税人 / 小规模纳税人;专票 / 普票
消费税「不区分纳税人身份」
收回后直接对外出售
借记 - 委托加工物资(计入产品成本)
收回后连续加工生产应税消费品
借记 - 应交税费 —— 应交消费税 「准予抵扣」
细 节
发出加工
借:委托加工物资 / 贷:原材料等
支付费/税
借:委托加工物资 应交税费 —— 应交增值税(进项税额)【注意可抵扣的条件】 贷:银行存款等 (或应付账款)
消费税
收回后直接对外出售
借:委托加工物资 / 贷:银行存款等
收回后连续加工生产应税消费品
借:应交税费 —— 应交消费税 / 贷:银行存款等
加工完成入库
借:原材料 / 库存商品等 贷:委托加工物资(结转资产即可)
如果采用计划成本计算,入库原材料等按计划成本登记,委托加工物资实际成本与计划成本的差额计入材料成本差异。
消耗性生物资产
企业(农、林、牧、渔业)生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等(通过存货的原理理解,若考)
存货 (★) 【4】
库存 商品
验收入库
借:库存商品 / 贷:生产成本——基本生产成本
销售商品(结转成本)
借:主营业务成本 / 贷:库存商品
商品 流通 企业
毛利率法
毛利率 = 销售毛利(收入-成本)÷销售额×100% 【上期实际(或本期计划)】 本期销售存货成本 = 本期销售净额-销售毛利=销售净额×(1-毛利率) 期末存货成本 = 期初存货成本+本期购入存货成本-本期销售存货成本
售价金额核算法
平时商品的购入、加工收回、销售均「按售价记账」,售价与进价的差额通过 “商品进销差价”科目核算【上文的毛利率替换成商品进销差价率】
商品进销差价率 =(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)÷ (期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价 = 本期商品销售收入×商品进销差价率 本期销售商品的成本 = 本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价 = 本期商品销售收入×(1-商品进销差价率) 期末结存商品的成本 = 期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本 -本期销售商品的成本
商品繁多 毛利率类似 管理需要 【考频高】 做题理解
存货 清查
盘盈
盘点时
借:原材料 / 贷:待处理财产损溢
批准时
借:待处理财产损溢 / 贷:管理费用
盘盈 - 冲减管理费用
盘亏
盘点时
借:待处理财产损溢 贷:原材料等 应交税费——应交增值税(进项税额转出)(自然灾害原因除外) 【因管理不善导致的,增值税进项税额需转出】
批准时
借:原材料(收回残料价值) 管理费用(管理不善) 其他应收款(保险公司或责任人赔偿) 营业外支出(非常损失) 贷:待处理财产损溢
盘亏 → 分情况处理 1.注意增值税进项税额转出 2.管理不善计入管理费用 3.非人为损失计入营业外
《小企业会计准则》,存货发生盘盈,按实现的收益计入营业外收入;存货发生盘亏,将损失计入营业外支出。
存货 减值
可变现净值 = 存货的估计售价 - 「进一步加工」成本 - 估计的「销售费用和税金」 当期应计提的存货跌价准备 =(存货成本 - 可变现净值)- 存货跌价准备「原有余额」
补提时(转回做相反分录即可)
借:资产减值损失 / 贷:存货跌价准备 【转回做相反处理】
结转销售成本(结转存货账面价值)
借:主营业务成本(其他业务成本) / 存货跌价准备(贷方转借方) 贷:库存商品(原材料)
账面余额 VS 可变现净值 【孰低值】
存货持有目的是用于生产产品,当产品没有发生减值,则用于生产产品的存货即使发生减值也无须确认。