银行会计学——贷款与贴现业务核算

银行会计学——贷款与贴现业务核算思维导图，内容包含贷款业务概述、贷款业务的核算、贴现业务的核算等等，适用于预习、复习的参照。

贷款与贴现业务核算

• 第一节： 贷款业务概述
  • 一、贷款的种类
    • 按信用程度划分：信用贷款；担保贷款；票据贴现 按照贷款用途划分：流动资金贷款；国内贸易融资；项目贷款；并购贷款；固定资产支持融资；房地产开发融资；专业融资
  • 二、不同信用程度贷款的特点
    • 信用贷款、担保贷款、票据贴现
• 第二节： 贷款业务的核算
  • 一、会计科目：贷款——本金 贷款——利息调整 贷款——已减值
  • （一）贷款发放的账务处理
    • 借款单位——1.按计划提出申请；2.签订借款协议；3.提交借款凭证一式四联给金融企业 金融企业——名义利率与实际利率一致，则根据借款凭证：借：贷款——本金 按贷款到期日顺序专夹保管借款凭证。 贷：吸收存款——XX户 ——名义利率与实际利率不一致，则按照实际利率：借：贷款——本金 借或贷：吸收存款——XX户 贷：贷款——利息调整
  • （二）资产负债表日的账务处理
    • 1.未发生减值的账务处理—— 借：应收利息 （本金X合同利率) 借（或贷）：贷款一利息调整 （应收利息-利息收入) 贷：利息收入 （摊余成本×实际利率） -收到利息时 借：吸收存款——xx借款人户 贷：应收利息
    • 贷款会计处理举例【例4-2】 本行于2009年1月1日向本行客户顺隆公司发放贷款1000000元，期限2年，到期一次还本，利息按年收取，合同利率10%，实际利率10%。 （1）2009年1月1日发放贷款时 ： 借：贷款——本金 1 000 000 贷：吸收存款——顺隆公司 1 000 000 （2）2009年12月31日计提利息时： 借：应收利息 100000 贷：利息收入 100000 （3）2009年12月31日收到利息时： 借：吸收存款——顺隆公司 100 000 贷：应收利息 100000
    • 2.发生减值的账务处理—— (1)确认贷款利息： 借：应收利息 （本金X合同利率) 借（或贷）：贷款一利息调整 (应收利息-利息收入) 贷：利息收入 (摊余成本×实际利率) (2)确认摊余成本： 摊余成本=期初摊余成本+本期应收未收回的利息 (3)确认预计收回成本：预计收回成本=预计未来从借款人处可能收回的现金流量现值 (4)预计贷款减值损失：贷款减值损失=摊余成本-预计收回成本 （5)计提减值准备： 借：资产减值损失 贷款损失准备是资产类，但是增加在贷方。 贷：贷款损失准备 (6)确认减值损失： 借：贷款——已减值 贷款——利息调整 贷：贷款——本金 应收利息 (7）计算本期摊余成本：本期摊余成本=期初摊余成本-已弥补的损失
    • 未减值贷款账务处理举例 例4-1某行于2012年1月1日向本行客户东方商贸公司发放短期贷款200000元，期限一个月，合同利率5%0，实际利率5%%，该公司到期还本付息。 （1）本行2012年发放贷款时： 借：贷款——本金——东方商贸公司 200000 贷：吸收存款——东方商贸公司 200 000 （2）2012年2月1日贷款收回时： 借：吸收存款——东方商贸公司 201000 贷：贷款——本金 200 000 利息收入 1 000(200 000×5%%×1) 2009年12月31日银行对该笔贷款进行减值测试，预计现金流量现值为850000元。2010年12月31日贷款到期，银行收到本息950000元。 （4）2009年12月31日减值测试时 借：资产减值损失 150000（1000000-850000=150000） 贷：贷款损失准备 150 000 同时：借：贷款——已减值 1000000 贷：贷款——本金 1000000 （5）2010年12月31日确认减值贷款利息收入： 期初推余成本=上期末推余成本=1000000-150000=850000 借：贷款损失准备 85 000 贷：利息收入 85 000(850 000 × 10%) （6）2010年12月31日，收回贷款，转销贷款损失准备 借：吸收存款——顺隆公司 950 000 贷款损失准备 50 000 贷：贷款——已减值 1 000 000
    • 贷款利息调整摊销的会计处理举例——例1：2015年1月1日，A银行以折价方式向B企业发放5年期贷款5000万元（实际发放给B企业的为4900万），合同利率10%，A银行将其划分为贷款和应收款项，实际利率为10.53% 贷款发放日：借：贷款——本金 50 000 000 贷：活期存款 49 000 000 贷款——利息调整 1 000000 2015.12.31 借：应收利息 5 000 000=5000万*10% 贷款——利息调整 159 700=5159700-500万 贷：利息收入 5 159 700=4900万*10.53% 2016.12.31 借：应收利息 5 000 000=5000万*10% 贷款——利息调整 176 500=5176516.41-500万 贷：利息收入5 176 500=（4900万+5159700-500万）*10.53%
    • （四）抵债资产的账务处理：1.取得抵债资产时。2.抵债资产保管期间的账务处理。3.抵债资产出售的账务处理。 4.取得抵债资产后转为自用的账务处理
• 第三节： 贴现业务的核算
  • 一、会计科目：贴现资产——面值 贴现负债——面值 ——利息调整 ——利息调整
  • 二、贴现业务有关要求 贴现业务的核算：持票人把汇票贴现凭证给贴现行，贴现行把汇票、委托凭证等给开户行（承兑行），开户行（承兑行）通知承兑人。 1.办理 借：贴现资产(面值） 2.资产负债表日：借：贴现资产—利息调整（按实际利率计算） 贴现时： 贷：贴现资产—利息调整 贷：利息收入 吸收存款 3.汇票到期后收回：借：吸收存款/应解汇款 ——→ 借：存放中央银行款项等 4.拒付：退回凭证 ——→ 借 ：吸收存款-贴现申请人 贷：存放中央银行款项等 ——→ 贷：贴现资产(面值-利息调整） (垫款-贴现申请人) 利息收入(差额) 贷：贴现资产/利息收入
  • 三、贴现利息
    • 贴现利息=贴现额×实际贴现天数×贴现率 1.不带息汇票=票面金额 2.带息汇票=票面金额×（1+付款期×票面利率)
  • 四、再贴现
    • 1.办理转贴现时 借：存放中央银行款项 2.资产负债表日 借：利息支出 贴现负债——利息调整 贷：贴现负债——利息调整 贷：贴现负债——面值 3.贴现票据到期 借：贴现负债——面值 借：利息支出 贷：存放中央银行款项 贷：贴现负债——利息调整