16第十二章货币资金的审计

注会审计，根据2019年教材，内容详细重点突出，关注持续更新

16货币资金的审计

货币资金的内部控制

岗位分工及授权批准

职责分离

不得由一人办理货币资金业务的全过程

出纳员不得兼任

i)编制银行存款余额调节表等稽核工作

ii)会计档案保管工作

iii)收入、支出、费用、债权债务的账目登记工作

流程办理

a)支付申请：向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容

b)支付审批：根据职责和权限进行审批

c)支付复核：复核无误后，交由出纳人员办理支付手续

d)办理支付：出纳人员办理支付并及时登记库存现金和银行存款日记账

现金和银行存款的管理

入账管理

现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付自身的支出。特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准

货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账

对账管理

指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表

定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符

票据及印章管理

严禁一人保管支付款项所需的全部印章

报销管理

会计部门应对报销单据加以审核，出纳员见到加盖核准戳记的支出凭据后方可付款

货币资金审计中需要关注的事项或情形

1.被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同；

2.银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配；

3.在没有经营业务的地区开立银行账户；

4.企业资金存放于管理层或员工个人账户；

5.银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”；

6.存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务；

7.长期挂账的大额预付款项；

8.付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致；

9.存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来

测试货币资金的内部控制

库存现金

现金付款的审批和复核

（1）询问部门经理和财务经理其在日常现金付款业务中执行的内部控制

（2）观察财务经理复核付款申请的过程，是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认

（3）重新核对经审批及复核的付款申请及其相关凭据，并检查是否经签字确认

现金盘点

（1）观察现金盘点程序是否按照盘点计划的指令和程序执行

（2）检查是否编制了现金盘点表并根据内控要求经财务部相关人员签字复核

（3）针对调节差异金额超过规定的调节项，检查是否经财务经理批准后进行财务处理

银行存款

银行账户的开立、变更和注销

（1）询问会计主管被审计单位本年开户、变更、撤销的整体情况

（2）取得本年度账户开立、变更、撤销申请项目清单，检查是否已经财务经理和总经理审批

编制银行存款余额调节表

（1）询问应收账款会计和会计主管银行存款余额调节表的编制和复核过程

（2）检查银行存款余额调节表

（3）针对调节项目，检查是否经会计主管的签字复核

库存现金的实质性程序——监盘库存现金

目标

既可用于控制测试，也可用于实质性程序

监盘范围

包括被审计单位各部门经管的所有现金

监盘人员

盘点人员必须包括现金出纳员和会计主管人员，注会监盘

监盘时间

查看被审计单位盘点计划，实施突击性检查，时间最好在上午上班前或下午下班时

如库存现金存放于多处，应同时盘点

监盘程序

查阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对

检查被审计单位现金实存数，并将该监盘金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位作出调整

由出纳员盘点，由注册会计师编制“库存现金监盘表”

在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序

银行存款的实质性程序

对银行账户的完整性执行审计程序

注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整

关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内

实施实质性分析程序

计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当

检查银行存款账户发生额

获取相关账户相关期间的全部银行对账单

如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程

从银行对账单中选取样本与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单

浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录

取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表

取得并检查银行对账单

将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表

将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致

取得并检查银行存款余额调节表

检查调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致

检查调节事项 （检查入账慢的一方期后是否入账）

企收银未收 企付银未付

检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账

银收企未收 银付企未付

检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在

关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项

特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊

其他货币资金的实质性程序

定期存款

（1）获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，以及定期存款是否被质押或限制使用

（2）在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据

（3）对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件

（4）对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对

（5）函证定期存款相关信息

（6）在资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证等

保证金存款

检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件

存出投资款

跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等

注会审计 第十二章 货币资金的审计 （依据2019年教材）