002会计第三章 存货

2020CPA会计第三章 存货

存货

• 1. 概念
  • 指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等
    • 工程物资不属于存货，属于在建工程
• 2. 确认条件
  • 1. 符合存货定义（资产定义）
  • 2. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业
  • 3. 存货的成本能够可靠计量
• 3. 初始计量
  • i. 外购的存货入账成本=买价+相关税费+运费+装卸费+保险费+途中合理损耗（非合理，不构成成本）+入库前挑选整理费等
    • 增值税：①一般纳税人不计入成本，②小规模纳税人计入成本
  • ii. 采购过程中的损耗处理
    • a. 从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减存货的采购成本
    • b. 因意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加存货的采购成本，应暂作为待处理财产损益，查明原因后再做处理
  • iii. 其他方式取得的存货
    • a. 投资者投入存货
      • 按协议约定的价值入账， 约定价值不公允的除外
        • 即公允价值入账
    • b. 盘盈固定资产
      • 按重置成本作为入账价值，按管理权限批准后冲减“管理费用”
    • c. 通过劳务取得的存货成本=直接人工+其他直接费用+归属于该存货的间接费用
  • iv. 特殊方式存货成本确定
    • a. 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不计入存货成本
      • 这类费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态
    • b. 仓储费用指存货入库后所必需的储存费用，在发生时计入当期损益
      • 在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本
        • 如：材料入库后，用来继续生产酒，则仓储费用计入加工成本
    • c. 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本
      • 如：差旅费
    • d. 企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入销售费用
      • 原因：不满足资产确认条件，相关经济利益很可能流入企业
• 4. 发出存货的计量
  • 计量方法
    • a. 个别计价法
    • b. 先进先出法
      • 收入一定，成本↓，则利润↑
    • c. 月末一次加权平均法
      • 方便核算，但是不利于存货管理
    • d. 移动加权平均法
  • 存货成本的结转
    • a. 用于生产经营的存货发出
      • 借：生产成本（直接材料成本） 制造费用（间接材料成本） 销售费用（销售部门消耗） 管理费用（行政部门消耗） 在建工程（工程环节消耗） 研发支出（研发环节消耗） 贷：原材料等
    • b. 用于销售
      • 借：主营业务成本 存货跌价准备（如果涉及） 贷：库存商品
      • 借：其他业务成本 存货跌价准备（如果涉及） 贷：原材料
      • 对应的存货跌价准备一并转销，如影随形
• 5. 存货期末计量
  • 成本与可变现净值孰低计量
    • 成本高于可变现净值，按成本和可变现净值的差额计提存货跌价准备
      • 此处的差额为存货跌价准备的期末余额
  • 库存商品的可变现净值=库存商品估计售价-估计销售税费
  • 生产产品用材料的可变现净值=生产产品的估计售价-产品估计销售税费-进一步加工成本
  • 直接出售材料的可变现净值=材料估计售价-材料估计销售税费
  • ①有合同的，无合同的，按2批不同的存货核算 ②判断材料是否减值，先判断其生产的产品是否减值
  • 存货可变现净值的理论说明
    • 可变现净值的基本特征
      • 确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动
      • 可变现净值是存货的预计未来净现金流入，而不是简单的等于存货的售价或合同价
      • 不同存货可变现净值的构成不同
    • 确定存货可变现净值时应考虑的因素
      • ①取得的确凿证据；②持有存货的目的；③资产负债表日后事项
    • 计提存货跌价准备的方法
      • ①单个存货项目计提；②按存货类别；③合并计提
    • 存货减值迹象的判断
      • 市价持续下跌，在可预见的未来无回升的希望
      • 原材料的成本大于产品的销售价格
      • 产品更新换代，原有材料不适应新产品的需求，而该原材料的市场价格又低于其账面成本
      • 商品或劳务过时，消费者偏好改变使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
    • 下列情况表明存货可变现净值为0
      • 已霉烂变质
      • 已过期无转让价值
      • 生产不再需要，并且无转让价值和使用价值
    • 存货跌价准备的计提与转回
      • 计提
        • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
          • ①影响营业利润 ②损益类科目：借方：减少利润，贷方：增加利润
      • 转回
        • 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
          • 减记至0为限
      • 结转
        • 计提存货跌价准备的存货，其中有部分已经销售，在结转销售成本时，同时结转相应的存货跌价准备
          • 借：主营业务成本 850 存货跌价准备 150 贷：库存商品 1000
            • 分解为：借：主营业务成本 1000 贷：库存商品 1000 借：存货跌价准备 150 贷：主营业务成本 150
          • 存货跌价准备→成本
        • 债务重组、非货币性资产交换转出的存货，同时结转已计提的存货跌价准备
        • 企业将已计提存货跌价准备的存货用于在建工程，同时结转相应的存货跌价准备
        • 按存货类别计提存货跌价准备的，按比例结转相应存跌
• 6. 存货的清查盘点
  • 盘盈
    • 发生时
      • 借：原材料等（重置成本） 贷：待处理财产损益
    • 按管理权限批准后
      • 借：待处理财产损益 贷：管理费用
    • ①按重置成本计量，②冲减管理费用
  • 盘亏
    • 发生时
      • 借：待处理财产损益 贷：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额转出）自然灾害导致无需转出
        • 盘亏要转出进项税额！！！
    • 按管理权限批准后
      • 借：原材料等（残料入库） 其他应收款（保险赔款或责任人赔款） 管理费用（管理不善） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损益