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注会金融工具
适合2020考试使用 配合ZJF老师讲义
编辑于2020-08-10 13:48:29- 相似推荐
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金融工具
概述
金融工具
合同
一方（持有方）
金融资产
股权
交易性金融资产
其他权益工具投资（长期）
长期股权投资
债权
交易性金融资产
短线交易
债券投资
持有到期
其他债券投资
混合
其他方（发行方）
金融负债
应付债券
或：权益工具
拥有企业剩余权益（净资产）的合同
非合同负债或资产不属于金融工具，如应交所得税
金融资产
企业持有
现金
其他方的权益工具
符合以下条件之一的资产
合同权利
从其他方收取
现金
其他金融资产
预付账款未来流入的是商品，不是金融资产
潜在有利条件下
跟其他方交换
金融资产
金融负债
如看涨期权、看跌期权，不利方为金融负债
将来可用或须用企业自身权益工具结算
非衍生工具合同
收取可变数量的权益工具
衍生工具合同
固定数量换取固定金额的除外
金融负债 （金额固定、数量可变、必须还）
符合以下条件
合同义务
向其他方交付
现金
其他金融资产
潜在不利条件下
跟其他方交换
金融资产
金融负债
将来可用或须用企业自身权益工具结算
衍生工具合同：不包括固定换固定
净额（行权价与市场价差额）结算为金融负债：普通股净额、现金净额结算的股票期权 总额结算（双固原则）为权益工具：如普通股总额结算的股票期权
非衍生工具合同：交付数量可变
分类
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债
类别
交易性金融负债（短平快+衍生）
持有目的是近期出售或回购
初始确认是组合的一部分，但能短期获利
衍生工具（符合财务担保合同定义的衍生工具 或被指定为有效套期工具的衍生工具除外）
指定的交易性金融负债
公允价值选择权
可以指定为公允价值计量且变动计入当期损益
一项金融资产
一项金融负债
一组金融工具
满足条件
可以消除或显著减少会计错配
根据书面文件载明的风险管理和投资策略
初始确认时指定，不得撤销
非同一控制企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成的负债
计量
初始计量
公允价值、交易费用计投资收益
借：银行存款（实际到手的钱） 投资收益（交易费用） 贷：交易性金融资产-成本
持有期间
计提与发放利息 （到期一次付息及分期付息均为应付利息）
借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款
公允价值变动-减少
借：交易性金融负债-公允价值变动 贷：公允价值变动损益
处置或偿还
1、偿还价款与账面价值差额进公允价值变动损益 2、注意公允价值损益不转投资收益 3、注意未付利息
借：交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 应付利息 贷：银行存款 公允价值变动损益
被转移金融资产形成
不符合终止确认条件（保留了几乎所有风险和报酬）
或：继续涉入（既没转移也没保留风险和报酬，但保留控制）
部分财务担保合同、低于市场利率贷款的贷款承诺
按损失准备金额与初始确认金额扣除累计摊销后的余额孰高计量
损失准备
借：信用减值损失 贷：预计负债
承诺费50万
当做预收，分期摊销
摊余成本计量（除上述三种外）
权益工具 （数量固定，金额可变、不是必须还）
证明拥有剩余权益合同
不交付现金或其他金融资产
潜在不利条件下无须交换金融资产或金融负债
将来可用或须用企业自身权益工具结算
非衍生：数量固定
衍生：固定换固定
计量
初始确认
交易费用从成本中扣除
借：银行存款（实际收到金额） 贷：其他权益工具—优先股、永续债
1、交易性金融资产及交易性负债：交易费用计投资收益 2、摊及综：交易费用计入成本 3、摊余成本计量金融负债：计入初始计量（倒挤利息调整） 4、同控及非同控长投：计入管理费用 5、权益性长投：计入成本 6、发行股票（权益性证券）：支付券商费用冲减资本公积、留存收益 7、权益工具：发行交易费用冲减权益工具账面（借：其他权益工具 贷：银行存款） 赎回交易费用减少所有者权益，不确认金融资产 与权益性交易相关的交易费用从权益中扣减 8、复合金融工具：交易费用在负债成分和权益成分间按各自占总发行价款的比例分摊
持有期间
账面价值不做处理，一直不变
分配股利
借：利润分配—应付优先股股利、永续债利息 贷：应付股利-优先股股利、永续债利息
到期赎回
分类为权益工具
赎回
借：库存股—其他权益工具 贷：银行存款（实际支付的金额）
1、持有库存股又出售，反映为不同所有者转让，不确认企业利得或损失（即不确认损益） 2、转让收入高于库存股成本，增加资本公积；低于库存股成本，依次冲资本公积、留存收益
注销
借差
借：其他权益工具 资本公积—资本溢价 盈余公积/利润分配—未分配利润 贷：库存股—其他权益工具
贷差
借：其他权益工具 贷：库存股—其他权益工具 资本公积—资本溢价
分类为金融负债 （赎回优先股、永续债）
借：应付债券（面值、利息调整） 财务费用（可借可贷） 贷：银行存款
区分金融负债
考虑因素：经济实质非法律形式；工具特征：权益工具？金融负债？复合工具？ 不考虑：以前实施分配情况（以前怎样不重要）、未来实施分配情况
原则
是否无条件避免交付现金或其他金融资产
是否强制付息、优先股股利
是否强制回购
由企业议事机构自主决定，确定有回购义务，即使回购义务取决于 对手是否行使回售权，发行方也确认负债；如果到期对手未行使回售权， 重分类至权益工具
是否交付固定数量的自身权益工具结算
非衍生工具
固定数量为权益工具、可变数量为金融负债
衍生工具
固定数量换取固定金额为权益工具
特殊情况
外币计价的配股权、认股权证等
外币汇率可变，一般为金融负债； 但同比例发行，满足固定金额任何货币换固定数量权益工具的分类为权益工具
或有结算条款
定义：发行方与持有方均不能控制
金融负债：发行方不能控制的因素，一旦发生必须还
权益工具
发行方清算时才须结算
或有事项特别罕见才会发生
特殊金融工具中分类为权益工具的可回收工具
结算选择权：一般为金融负债/金融资产，不绝对
合并报表中：
母公司向少数股东签出以子公司普通股为基础的看跌期权，母为金融负债、子为权益工具、合并为对少数股东的金融负债
可回售工具
一般为金融负债
持有方有权回售，或在某一不确定事项发生时或持有方死亡或退休时，自动回售给发行方的权益工具
特殊为权益工具 （合伙企业）
同时满足条件
持有方有清算时按比例获得净资产的权利 级别最次 同类别具有相同特征 除回购义务，无其他金融负债特征 按公允价值计量
发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具 （中外合作经营企业）
一般为权益工具
权益工具与金融负债重分类
权益工具转金融负债
金融负债按公允计量
借：其他权益工具—优先股、永续债（工具的账面价值） 资本公积—资本溢价（公允价值-账面价值，可借可贷） 贷：应付债券—优先股、永续债（面值） 应付债券—利息调整（公允价值-面值）
金融负债转权益工具
权益工具账面计量
借：应付债券—优先股、永续债（面值） 应付债券—优先股、永续债（利息调整） 贷：其他权益工具—优先股、永续债（金融负债的账面价值）
分类
基础金融工具
债券、股票
衍生工具
须满足的条件
价格挂钩特定变量
利率、价格、汇率、指数、信用等级等变量
没有（或较少）初始净投资
保证金不影响期货为衍生工具
未来某一日期结算
会计处理 （以看涨期权为例）
购买方
购入： 借：衍生工具—看涨期权 投资收益（交易费用） 贷：银行存款（实际支付金额）
价值变动 借：衍生工具—看涨期权 贷：公允价值变动损益
终止确认-取得现金或股票 借：银行存款 交易性金融资产 贷：衍生工具—看涨期权
签出方
现金净额或普通股净额 （金融负债）
签出时 借：银行存款（实际支付金额） 投资收益（交易费用） 贷：衍生工具—看涨期权
价值变动 借：公允价值变动损益 贷：衍生工具—看涨期权
终止确认 借：衍生工具—看涨期权 贷：银行存款（现金净额） 股本（行权日股价-行权价）/行权日股价 资本公积——股本溢价
普通股总额
签出 借：银行存款 贷：其他权益工具
持有期间无须重新计量
行权日 借：银行存款（固定金额） 其他权益工具 贷：股本（固定股数） 资本公积—股本溢价
复合金融工具 （非衍生工具即含负债又含权益成分）
初始分摊计算
先确认负债成分（本金现值与利息年金现值）
实际到手的钱减负债获得权益成分
最后按比例分摊交易费用
转换时
终止确认负债成分，权益成分仍保留，转换不产生损益
会计处理
借：应付债券—可转换债券（面值、利息调整、丁字账余额） 其他权益工具（初始账面，一直不变） 贷：股本（面值） 资本公积—股本溢价（倒挤）
三种情形
发行方提前赎回或回购
支付价款及交易费用 在权益成分和负债成分分摊
分配至权益成分产生的利得或损失计入权益
分配至负债成分产生的利得或损失计入损益
修订条款持有方提前转换
提前转换获得对价的公允价值与原条款转换可获得对价的公允价值之差确认一项损失
持有方到期未行权
债券正常偿还
其他权益工具转为资本公积—股本溢价
永续债
发行方会计分类考虑因素
到期日
明确规定无固定到期日且持有方在任何条件下均无权要求发行方赎回或清算
通常表明发行方无交付义务
未规定固定到期日且规定了未来赎回时间（初始期限）
初始期限为发行方清算日
一般情况
通常表明发行方无交付义务
清算将会发生且不受发行方控制 或清算发生与否取决于持有方
发行方仍有交付义务
初始期限不是清算日且发行方自主决定赎回
发行方能无条件决定不行使赎回权
表明无义务
否则
仍有义务
清偿顺序
永续债劣后于普通债券和其他债务
通常表明无义务
永续债与普通债券和其他债务顺序相同
审慎考虑
利率跳升和间接义务
跳升次数有限、幅度小、票息封顶且封顶未超同类平均水平
可能不构成间接义务
票息封顶但超出同类平均水平
通常构成间接义务
持有方会计分类
属于权益工具投资
损（股）、综（股）
不属权益投资
摊（债）、综（债）、损（债）
套期工具
套期
为管理风险敞口
外汇风险
利率风险
价格风险
信用风险等
未加保护的风险
套期工具
指定金融工具
抵消
被套期项目部分或全部公允价值或现金流量变动的风险
套期分类
公允价值套期
公允价值变动
已确认资产或负债
尚未确认的确定承诺
价格（利率）已确定，现金流稳定（或者没有预期内现金流），固定换浮动
现金流量套期
现金流量变动
已确认资产或负债
极可能发生预期交易
未来发生交易，价格不确定，现金流量不稳定，浮动换固定
境外经营净投资套期
被套期风险：主要是境外经营记账本位币与母公司记账本位币之间的折算差额
对确定承诺的外汇风险进行套期的，可以作现金流量套期也可以作公允价值套期处理
套期会计
定义
套期工具、被套期项目产生利得或损失在相同会计期间计入当期损益或其他综合收益
套期工具
概念
指定的、公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流变动的金融工具
类型
以公允价值计量且变动计入当期损益的衍生工具
特殊
签出期权只有对购入期权套期才有效
嵌入混合合同但未拆分的
无法有效对冲被套期项目风险的
以公允价值计量且变动计入当期损益的非衍生金融资产或负债
特殊
自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债除外
外汇风险套期中，可将非衍生金融资产或负债的外汇风险成分指定为套期工具
特殊
非交易性权益工具投资除外（综股）
指定类型
一般整体指定
部分指定
期权：可只将内在价值变动指定
远期合同：可只将即期要素的价值变动指定
金融工具：可将排除外汇基差后的部分指定
比例指定
部分比例可以、部分时段不行
组合指定
两项或两项以上组合指定
特殊
签出购入期权组合，实质相当于净签出期权的，不可以
单一工具可对多种风险进行套期（交叉货币利率互换合同）
被套期项目
已确认资产或负债
尚未确认的确定承诺
极可能发生的预期交易
境外经营净投资
实质为权益份额
无计划也不可能结算的长期货币应收项目也视同，但短期货币应收项目不构成
境内分支机构不同于母公司记账本位币的，也视同
项目组成部分
含义：小于项目整体公允价值或现金流变动的部分，仅反映某些风险或一定程度风险
类型
项目整体中某一或多个特定风险引起的变动部分（天然气供应定价合同中对柴油价格风险引起的公允价值变动作为套期项目）
一项或多项选定的合同现金流量（10年期贷款、对前5年的利息套期）
项目名义金额组成部分
项目一定比例部分或某一层级部分
被套期项目组合
对一组项目进行管理，且组合中每一个项目都符合条件，可以将组合作为被套期项目
合并报表层面
一般只有与集团外的对手交易和合同才能作为被套期项目和套期工具
同一集团内主体间的交易，个别报表可以运用套期会计，合并报表层面不可以
特殊
投资性主体与公允计量的子公司
内部交易形成的汇兑损益无法在合并报表全额抵消的
集团内部极可能发生的预期交易，标价为外币，外汇风险影响合并损益的
套期关系评估
运用条件：
套期关系仅由套期项目及套期工具组成
正式指定套期项目及工具，并准备相关书面风险管理文件
符合套期有效性
套期关系再平衡：调整套期关系中套期项目和套期工具的数量（比率）使套期重新有效
子主题
套期关系终止
出现其一
风险管理目标变化
套期工具到期或终止
套期项目与套期工具不再具有经济关系或信用风险开始占主导
套期关系不再满足运用套期会计的条件
确认和计量
公允价值套期
利得或损失
套期工具
如对其他权益工具投资套期
其他综合收益
利得 借：套期工具 贷：其他综合收益—套期损益
其他
当期损益
利得 借：套期工具 贷：套期损益
被套期项目
其他权益工具投资
其他综合收益
利得 借：被套期项目 贷：其他综合收益—套期损益
其他
当期损益
利得 借：被套期项目 贷：套期损益
未以公允价值计量的已确认被套期项目
调整账面价值
被套期项目为尚未确认的确定承诺
公允价值变动确认一项资产或负债，相关利得或损失计入期间损益
履行承诺而取得资产或承担负债，调整资产或负债初始确认金额，以包括累计公允变动
现金流量套期
利得或损失
套期工具
套期有效部分
作现金流套期准备，计入其他综合收益
借：套期工具 贷：其他综合收益—套期储备
现金流量储备按两者较低确定
套期工具自套期开始的累计利得或损失
被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动
套期无效部分
当期损益
套期储备处理
被套期项目为预期交易
且确认新的非金融资产或非金融负债
其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入该资产或负债的初始金额。
借：库存商品 贷：其他综合收益—套期储备
其他
当期损益
借：其他综合收益—套期储备 贷：主营业务收入
如果是一项损失
且全部或部分不能弥补
不能弥补的部分计入当期损益
境外经营净投资套期 （按现金流量套期处理）
套期工具利得或损失
套期有效部分
计入其他综合收益
借：套期工具 贷：其他综合收益—外币报表折算差额
处置时，其他综合收益转出计入损益
套期无效部分
当期损益
金融资产转移
终止确认
满足条件之一，终止确认
收取合同现金流量合同权利终止
到期
金融资产转移
收取现金流量合同权利完全转移，终止确认
贴现、转让
保留收取现金合同权利，需要判断
承担将该现金流量支付给其他最终收款方的合同义务
如资产证券化
终止确认判断
主体层级
合并报表
个别报表
整体或部分
特定现金流量
如利息剥离
整体比例转移
特定流量比例转移
收取现金合同权利是否终止
有无连带责任
收取权利未终止，判断是否转移
保留收取现金合同权利，但承担将现金流量支付给一个或多个最终收款方的义务（过手安排、资产证券化） 当且仅当同时满足三个条件，才确认转移，否则继续确认
只有从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方（不垫款或垫款要按市场利率计息）
收取的所有现金流量及时划转给最终收款方，且无重大延误
转出方不再拥有出售或抵押被转移金融资产的权利
收取现金流量合同权利转移（票据背书转让、贴现）
分析转移金融资产的风险和报酬转移情况
风险报酬转移完全转移 （终止确认）
如下情况之一
无条件出售
出售时约定按公允价值回购
出售时签定深度价外看涨或看跌期权合约
不太可能
不附加追索权
风险报酬几乎全部保留 （继续确认）
如下情况常见
出售时约定按固定价格或按原售价加合理的资金成本回购（买断式回购、质押式回购）
融出证券或证券出借
出售应收款或信贷资产、全额补偿可能发生的损失
附加追索权
出售资产签订价内期权
风险敞口转回的总回报互换
既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬
判断对金融资产的控制程度 （关注转入方出售金融资产的实际能力）
放弃控制
终止确认
保留控制
继续涉入
常见方式
具有追索权
具有继续服务权
部分签回购协议
签发或持有期权
提供部分担保
会计处理
转移的会计处理
整体转移
确认当期损益
收到对价-终止日账面价值+/-原直接计入其他综合收益的公允价值变动利得（或损失）
附加服务资产或负债的，倒挤投资收益
借：衍生工具 贷：投资收益
部分转移
按相对公允价值
确认分摊的账面价值
确认分摊的其他综合收益
收到对价-分摊账面价值+/-分摊其他综合收益的利得或损失
确认转移部分的损益
继续确认部分的公允价值
优先选择类似资产的近期实际交易价格
没有优先条件，公允价值=转移前金融资产整体公允扣减终止确认部分的对价
继续确认的会计处理
原金融资产继续计量
收到的对价形成新负债
借：银行存款 贷：卖出回购款/其他应付款
原有资产与新负债不得相互抵消，原资产的收益与新负债的利息不得相互抵消
继续涉入的会计处理
原则
因继续涉入形成的有关资产确认收益、形成的负债确认费用
继续确认的被转移金融资产继续列报
相关负债应根据被转移资产是按公允计量还是按摊余成本计量而计量
通过担保方式继续涉入
按转移日金融资产的账面价值和担保金额孰低者确认继续涉入资产
按照担保金额和担保合同公允价值之和确认继续涉入负债
担保合同的初始确认金额，随担保义务的履行摊销，确认各期收入
举例
借：存放中央银行款项 990（售价） 继续涉入资产 300（担保额） 贷款处置收益 110（倒挤） 贷：贷款 1000（账面价值） 继续涉入负债 400（担保额300+担保合同100）
金融资产重分类
原则
前提
金融资产业务模式改变
只有当企业开始或终止某项对其经营影响重大的活动时（企业收购、处置或终止某一业务时）
重分类日
业务模式发生变更后的首个报告日的第一天
下个季度会计期间
采用未来适用法
不得对以前确认的利得、损失（包括减值）或利息进行追溯调整
不得重分类的情形
不属于业务模式变更
持有意图发生改变
特定市场暂时性消失暂时影响出售
在不同业务模式的不同部门之间转移
业务模式未发生变更
金融资产条款发生变更但未导致终止确认
金融资产条款发生变更导致终止确认
不涉及重分类
先终止确认原金融资产
再按变更后的条款重新确认新的金融资产
不属于业务模式变更的情况
持有金融资产的意图改变
比如市场状况发生重大变化
特定市场暂时性消失影响出售
在具有不同业务模式的各部门之间转移
特殊规定
金融负债不得重分类
权益工具不得重分类
防止企业调节利润
重分类会计处理
摊债
损债
按照该资产在重分类日的公允价值进行计量
差额计入当期损益（公允价值变动损益）
借：交易性金融资产-成本【公允价值】 债权投资减值准备 贷：债权投资 【余额】 公允价值变动损益
综债
按照该资产在重分类日的公允价值进行计量
公允价值与债权投资余额差额计入其他综合收益
不影响其实际利率和预期信用损失的计量
借：债券投资减值准备 贷：其他综合收益-信用减值准备
借：其他债权投资-成本【公允价值】 贷：债权投资 【余额=面值+利息调整】 其他综合收益-其他债权投资公允价值变动（差额） 借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益-信用减值准备
综债
摊债
按照重分类日公允价值计量
计入其他综合收益的累计利得或损失转出到债权投资（反向转）
调整后的金额作为新的账面价值
视同一开始以摊余成本计量
不影响其实际利率和预期信用损失的计量
借：债权投资——成本 贷：其他债权投资——成本 借：其他债券投资-公允价值变动 贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 借：其他综合收益-信用减值准备 贷：债权投资减值准备
对着转，公允价值追溯调整
损债
继续以公允价值计量
之前累计利得和损失从其他综合收益转入公允价值变动损益
如有减值准备需转回
借：交易性金融资产【公允价值】 贷：其他债权投资【初始成本+公允变动】 借：其他综合收益-其他债权公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：其他综合收益-信用减值准备 贷：公允价值变动损益
损债
摊债
按照重分类日公允价值作为新的账面价值
借：债权投资【公允价值=面值+利息调整】 贷：交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动
综债
继续以公允价值计量
借：其他债权投资 贷：交易性金融资产
重新计算实际利率
金融资产的减值
预期信用损失
以预期信用损失为基础计提损失准备的项目
摊及综债
租赁应收款、合同资产
部分贷款承诺和财务担保合同
预期信用损失=金额*违约概率*违约损失率
信用损失：根据合同应收现金流量的现值与预期收取的现金流量之差的现值
预期信用损失计量范围
第一阶段及较低信用风险
按照未来12个月的预期信用损失计量
第二、三阶段
按照整个存续期的预期信用损失计量
应收账款、租赁应收款、合同资产
不含重大融资成分的
应当按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量（企业无选择权）
含重大融资成分的
允许按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量（企业有选择权）
预期信用损失的计量 （以概率加权平均为基础计量、反映各种可能性但不必识别所有情形）
金融资产、租赁应收款、未提用的贷款准备
应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值
财务担保合同
企业赔付的预计付款额减去向债务人等收取的金额之差的现值
已发生信用减值但非购入或源生的金融资产
信用损失=账面余额—按原实际利率折现的估计未来现金流量的现值
账务处理
计提减值
借：信用减值损失 贷：贷款损失准备 债权投资减值准备 坏账准备 合同资产/租赁应收款减值准备 预计负债（贷款承诺及财务担保合同） 其他综合收益—信用减值准备
已发生信用损失金融资产的核销
借：贷款损失准备 信用减值损失（倒挤） 贷：贷款/应收账款/合同资产等
金融资产的计量
初始计量
公允价值入账
公允价值与交易价格差额
有市场活跃报价
确认利得和损失
无活跃市场报价
递延，后续分摊
交易费用
损
投资收益
其他
入账成本
已宣告未发放分红
应收股利
到期未收利息
应收利息
预期信用风险损失模型
第一阶段
自初始确认后信用风险没有显著增加
含：信用风险较低
第二阶段
自初始确认后信用风险显著增加
但尚未发生信用减值
按账面余额（不考虑减值准备）*实际利率计算利息收入
第三阶段
已发生信用减值
按摊余成本（账面余额—减值准备）*实际利率计算利息收入
购入时或源生已发生信用减值
自初始确认起摊余成本*经信用调整的实际利率计算利息收入
FVTPL（损）
入账价值
交易价格
减：交易费用
冲减投资收益
减：已宣告未发放股利
应收股利
减：到期未收利息
应收利息
借：交易性金融资产-成本 投资收益【交易费用】 应收股利（应收利息） 贷：银行存款
后续计量
公允价值变动
借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益
宣告分红（利息到期日）
借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益
发放股利或利息
借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）
处置
借：银行存款【价格-交易费用】 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益【差额，损失在借方】
最新：公允价值变动损益不用转投资收益，累计影响收益投资收益+公允价值变动损益
AC（摊债）
入账价值
交易价格（含交易费用）
成本
面值
未到期利息
应计利息
利息调整
减：到期未收利息
应收利息
借：债权投资-成本【面值】 -应计利息【未到期利息】 - 利息调整【差额，折价在贷方】 应收利息【到期未收利息】 贷：银行存款
后续计量
利息收入
计算内含报酬率或实际利率（r）
内插法
利息收入（投资收益）
第一、第二阶段均为账面余额（不考虑减值准备）*实际利率 第三阶段（已发生信用减值）为：摊余成本（账面余额-减值准备）*实际利率）
应收利息（票面利息）
不变（合同约定）
计提利息
借：应收利息② 贷：债权投资-利息调整 投资收益①
收到利息
借：银行存款 贷：应收利息
中间不结息（一次还本付息）
借：债券投资-应计利息【票面利息】 贷：债券投资-利息调整 投资收益
期末摊余成本
期初摊余成本*（1+r）-票面利息
减值
未来可收回价
最新未来流量折现值
借：信用减值损失 贷：债券投资减值准备
减值恢复
按最新未来流量折现值
减值恢复不超过原计提减值额
提前回本
重新测算摊余成本
按新的现金流量
原实际利率
与最新的账面余额比，价值波动计入利息调整
借：债权投资—利息调整 贷：投资收益
到期
借：银行存款（到手价，扣除交易费用） 债权投资减值准备 债权投资-利息调整（溢价在贷方） 贷：债券投资-成本 （债券投资-应计利息） 投资收益
FVTOCI（综）
其他债权投资
摊余成本计算与债权投资相同
公允价值波动不影响摊余成本
期末公允价值与期末摊余成本差额
公允价值累增或累减
借：其他债权投资-公允价值变动【变动量】 贷：其他综合收益
减值处理
减值与公允价值下滑
先确认总的公允价值下滑
借：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资-公允价值变动
认定事实减值部分
借：信用减值损失 贷：其他综合收益-信用减值准备
公允价值计量要求反映公允价值，减值不影响账面价值，只是将公允价值下滑（借记其他综合收益）减值部分转入信用减值损失（贷减其他综合收益）
处置
借：银行存款（到手价，扣除交易费用） 贷：其他债权投资—成本 其他债权投资—利息调整（最后倒着算） 其他债权投资—应计利息 其他债权投资—公允价值变动 投资收益
借：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 贷：投资收益
其他综合收益（累计额，包括减值的）转投资收益
其他权益工具
入账价值
价格+交易费用
借：其他权益工具投资-成本 应收股利（已宣告） 贷：银行存款
已宣告分红
后续计量
分红
借：应收股利 贷：投资收益
公允价值变动
借：其他权益工具投资-公允价值变动 贷：其他综合收益
处置
公允价值与账面价值差额
借：银行存款（到手价，扣除交易费用） 贷：其他权益工具投资—成本 其他权益工具投资—公允价值变动 盈余公积 利润分配—未分配利润
其他综合收益
转留存收益
金融资产的分类
分类依据
业务模式
类别
以收取合同现金流量为目标
以收取合同现金流量和出售金融资产为目标
其他业务模式
产生现金流的来源
评估原则
金融资产组合的层次上确定
可以有多个业务模式
企业关键人员决定业务目标
客观事实
不是企业自愿指定
不能基于不太可能发生的情形
实现现金流的方式未达预期，只要评估时考虑了可获得抽调相关信息，不构成前期差错
合同现金流量特征
与基本借贷安排一致
合同规定特定日期收取的现金流，仅为对本金和以未偿付本金为基础的利息的支付
债务工具的特征，两句话记牢
金融资产分类
摊债
债权投资
主要为债券，其他如贷款、应收账款等
综
其他债权投资
其他权益工具投资
非交易性权益工具
初始确认时一经指定，不能撤销
未达重大影响的长期股权投资
损
交易性金融资产
债权
股票
基金
可转债
特殊：非同控企业合并，或有对价形成金融资产
除1和2
持有目的具有交易性的条件 （满足之一）
旨在近期出售或回购
金融工具组合的一部分，近期实际存在短期获利模式
衍生工具
例外
有效套期工具
符合财务担保合同定义的衍生工具
预收账款、合同负债、预计负债不是金融负债