《政府与非营利组织会计》第四章：财政总预算会计

财政总预算会计的5个要素：资产、负债、净资产、收入、支出。还有最后一小节财务报告，标蓝色框的是双核算。

第四章 财政总预算会计

概述

含义：以财政性资金为核算对象

政府财政总预算资金：一般公共预算基金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金

其他财政基金：财政专户管理资金、专用基金、代管资金

目标：预算管理+经济管理

确认基础：收付实现制+权责发生制

计量方法：一般不需要后续计量，一般用历史成本

核算方法：目前：双分录 将来：平行集中

报告：政府决算报告、政府综合财务报告

会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出

收入

本级预算收入

一般公共预算本级收入

收到国库报送的预算收入日报表： 借：国库存款 贷：一般公共预算本级收入——税收收入 ——非税收入

政府性基金预算本级收入

收到国库报送的预算收入日报表： 借：国库存款 贷：政府性基金预算本级收入——××基金、国有土地基金、文化事业建设费

国有资本经营预算本级收入

收到国库报送的预算收入日报表： 借：国库存款 贷：国有资本经营预算本级收入——利润收入、股利股息收入、产权转让收入、清算收入

转移性收入

补助/上解收入

一般公共预算补助/上解收入

政府性基金预算补助/上解收入

确认基础

日常补助：收付实现制

借：国库存款 贷：补助/上解收入——一般公共预算补助/上解收入 ——政府性基金预算补助/上解收入

年终结算：权责发生制

借：与上级往来 贷：补助/上解收入——一般公共预算补助/上解收入 ——政府性基金预算补助收/上解入

地区间援助收入：收付实现制

借：国库存款 贷：地区间援助收入——××政府财政

调入资金：收付实现制

借：调出资金——政府性基金预算调出资金 贷：调入资金——一般公共预算调入资金

动用预算稳定调节基金：收付实现制

借：预算稳定调节基金 贷：动用预算稳定调节基金

债务性收入

债务收入

借：国库存款 贷：收入 借：待偿债净资产 贷：负债科目

债务转贷收入

借：国库存款 贷：债务转贷收入 借：待偿净资产 贷：应付地方政府债券转贷款

双分录

其他财政资金收入

财政专户管理资金收入：收付实现制，主要是教育收入

借：其他财政存款 贷：财政专户管理资金收入——教育收费

专用基金收入：收付实现制，主要是粮食风险基金

支出

本级预算支出

一般公共预算本级支出

分类：功能分类，经济分类

方式：财政直接支付、财政授权支付、实拨资金

借：一般公共预算本级支出——科学技术支出、公共安全支出、教育支出 贷：国库存款

政府性基金预算本级支出

分类：功能分类，经济分类

日常：收付实现制 年末：权责发生制

日常： 借：政府性基金预算本级支出——教育支出、城乡社区支出 贷：国库存款 年末：【应付国库集中支付结余】

国有资本经营预算本级支出

分类：功能分类，经济分类

日常：收付实现制 年末：权责发生制

日常： 借：国有资本经营预算本级支出——商业服务业等支出 贷：国库存款 年末：【应付国库集中支付结余】

转移性支出

补助/上解支出：同收入。不同之处：年末权责发生制用【与下级往来】

地区间援助支出

调出资金

安排预算稳定调节基金

借：安排预算稳定调节基金 贷：预算稳定调节基金

债务性支出

债务还本支出（只有还本用这个，利息用一般公共预算支出）

借：债务还本支出 贷：国库存款 借：应付长期政府债券 贷：待偿债净资产

债务转贷支出

借：债务转贷支出 贷：国库存款 借：应收地方政府债券转贷款 贷：资产基金

双分录

其他财政基金支出：同收入

资产

财政存款

国库存款：无明细科目，对应【本级预算、债务性、转移性】收支

国库现金管理存款

转存商业银行： 借：国库现金管理存款 贷：国库存款 到期收回： 借：国库存款 贷：国库现金管理存款 一般公共预算本级收入→利息放这里

其他财政存款：对应【其他财政资金】的收支，二级：财政专户管理资金（××银行）、

财政零余额账户存款：财政直接支付

应收及暂付款

借出款项

借：借出款项 贷：国库存款 借：国库存款 贷：借出款项

与下级往来：双重性质账户，借方债权，贷方债务

1.日常（收付） 钱借出去：借：与下级往来 贷：国库存款 钱收回来部分 借：国库存款 补助支出 贷：与下级往来 2.年末（权责） 应付补助：借：补助支出 贷：与下级往来 应收上解：借：与下级往来 贷：上解收入

应收股利：双分录

1.宣告发放 借：应收股利 贷：资产基金——应收股利 借：资产基金——股权投资 贷：股权投资——投资基金股权投资（损益调整） 2.收到股利 借：国库存款 贷：一般公共预算本级收入——非税收入（国有资本收益） 借：资产基金——应收股利 贷：应收股利——××投资基金

其他应收款：应收、暂付、垫付、担保代偿

1.发生时 借：其他应收款 贷：国库存款 其他财政存款 2.收回时 借：国库存款 其他财政存款 贷：其他应收款

预拨与在途款

预拨经费

借：预拨经费 贷：国库存款 借：一般公共预算本级支出 贷：预拨经费

在途款

上年账，借：在途款 贷：相关收入 本年账：借：国库存款 贷：在途款

投资

有价证券

借：有价证券 贷：国库存款 借：国库存款 贷：有价证券、一般公共预算本级收入（利息放这里）

股权投资：双分录，权益法

支出相关：借：一般公共预算本级支出 贷：国库存款 债权相关：借：股权投资——投资基金股权投资（投资成本） 贷：资产基金——股权投资 年末损益调整：借：股权投资——投资基金股权投资（损益调整） 贷：资产基金——股权投资

应收转贷款

应收地方政府债券转贷款

1.转贷时： 支出相关：借：债务转贷支出 贷：国库存款 债权相关：借：应收地方政府债券转贷款 贷：资产基金——应收地方政府债券转贷款（应收本金） 2.确认利息 借：应收地方政府债券转贷款 贷：资产基金——应收地方政府债券转贷款（应收利息） 3.收回 借：国库存款 贷：其他应付/收款 借：资产基金——应收地方政府债券转贷款 贷：应收地方政府债券转贷款

应收主权外债转贷款

其他

负债

应付及暂收款

应付国库集中支付结余：没用完的预算

年末结余： 借：一般公共预算本级支出 贷：应付国库集中支付结余 下年初用钱： 借：应付国库集中支付结余 贷：国库存款

与上级往来：双重性质，借方债权，贷方债务，同【与下级往来】

其他应付款：不明款项，暂收款

应付代管资金

应付政府债券与借入款项

应付短期政府债券——应付国债/应付地方政府一般债券/应付地方政府专项债券

1.发行： 借：国库存款 贷：债务收入 借：待偿债净资产——应付短期政府债券 贷：应付短期政府债券 2.到期偿还 借：债务还本支出 、一般公共预算本级支出 贷： 国库存款 借：应付短期政府债券 贷：待偿债净资产——应付短期政府债券

应付长期政府债券

类似短期

借入款项：向外国组织借款

双分录： 借：其他财政存款 贷：债务收入 借：待偿债净资产——借入款项 贷：借入款项

应付转贷款

应付地方政府债券转贷款：双分录

1.收到钱 借：国库存款 贷：债务转贷收入 借：待偿债净资产 贷：应付地方政府债券转贷款 2.利息 借：待偿债净资产 贷：应付地方政府债券转贷款 3.还钱 借：债务还本支出、一般公共预算本级支出 贷：国库存款 借：应付地方政府债券转贷款 贷：待偿债净资产

应付主权外债转贷款

其他

其他负债

已结报支出

净资产

资产基金与待偿债净资产

资产基金：4个资产类双分录科目

待偿债净资产：6个负债类双分录科目

预算稳定调节基金与预算周转金

预算稳定调节基金

1.超收入补充 借：安排预算稳定调节基金 贷：预算稳定调节基金 2.从预算周转金转入 3.动用预算稳定调节基金

预算周转金

补充： 借：一般公共预算结转结余 贷：预算周转金

结转结余

预算资金

一般公共预算结转结余

政府性基金预算结转结余

国有资本经营预算结转结余

其他财政资金

财政专户管理资金结余

专用基金结余

政府财政的财务报告

会计报表及附注：资产负债表+收入支出表+预算执行及收支明细表

决算报告：决算报表+决算说明与分析

财务报告：财务报表（资产负债表、收入费用表和当期盈余与预算结余差异表三张主表）+财政经济分析+政府财政财务管理情况说明书

注：蓝色框的是【双核算】科目