第二章 建设工程项目成本管理

项目管理第二章 成本管理的所有知识点

建设工程项目成本管理

• 1、成本管理的任务、程序和措施
  • 1、成本管理的任务和程序
    • 建设工程项目施工成本
      • 直接成本
        • 施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程实体形成的各项费用支出，包括：人工费、材料费、施工机具使用费
          • 人、材、机
      • 间接成本
        • 非直接用于也无法直接计入工程对象，但为工程施工必须发生的费用。包括：管理人员工资、办公费、差旅交通费等
          • 管、办、差
    • 成本管理
      • 保证工期和质量要求的情况下，采取组织、经济、技术、合同措施，把成本控制在计划范围内
      • 成本管理的基础工作是多方面的，成本管理责任体系的建立是其中最根本最重要的基础工作
      • 从以下各方面为成本管理创造良好的基础条件
        • ① 统一组织内部工程项目成本计划的内容和格式② 建立企业内部施工定额并保持其适应性、有效性、相对的先进性，为成本计划编制提供支持③ 建立生产资料市场价格信息的收集网络和必要的派出询价网点，做好市场行情预测，保证采购价格信息的及时性和准确性④ 建立以完成项目的成本资料、报告报表等的归集、整理、保管和使用管理制度⑤ 科学设计成本核算账册体系、业务台账、成本报告报表
    • 1、任务
      • 成本计划编制
        • 成本计划是建立施工项目成本管理责任制、开展成本控制和核算的基础，此外还是项目降低成本的指导文件，是设立目标成本的依据
      • 成本控制
        • 贯穿于项目投标阶段开始至保证金返还的全过程分为：事先控制、事中控制（过程控制）、事后控制
      • 成本核算
        • 包括两个基本环节：① 计算出施工成本的实际发生额；② 计算出施工项目的总成本和单位成本
        • 成本核算一般以单位工程为对象项目管理机构应按规定的会计周期进行项目成本核算
        • 竣工工程的成本核算
          • 竣工工程现场成本
            • 由项目管理机构进行核算分析
              • 目的：考核项目管理绩效
          • 竣工工程完全成本
            • 由企业财务部门进行核算分析
              • 目的：考核企业经营效益
      • 成本分析
        • 成本分析是在成本核算的基础上，对成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析，寻求进一步的降低成本的途径成本分析贯穿于成本管理的全过程，利用项目的成本核算资料与目标成本、预算成本、类似项目的实际成本进行比较
      • 成本考核
        • 成本预测是成本决策的前提，成本计划是成本决策所确定目标的具体化。成本核算又是对成本计划是否实现的最后检验
    • 2、程序
      • ① 掌握生产要素的价格信息② 确定项目合同价③ 编制成本计划，确定成本实施目标④ 进行成本控制⑤ 进行项目过程成本分析⑥ 进行项目过程成本考核⑦ 编制项目成本报告⑧ 项目成本管理资料归档
        • 考次序
  • 2、成本管理的措施
    • 组织措施
      • 人、分工、流程
      • 编制成本控制工作计划，确定合理详细的工作流程通过生产要素的优化配置、合理使用、动态管理，有效控制实际成本加强施工调度组织措施是其他各类措施的前提和保障，一般不需要增加额外费用
    • 技术措施
      • 结合项目的施工组织设计及自然地理条件，降低材料的库存成本和运输成本运用技术纠偏措施的关键：① 提出多个不同的技术方案；② 对不同的技术方案进行技术经济比较，选择最佳方案
        • 设计、施工技术
    • 经济措施
      • 对成本管理目标进行风险分析，知道防范性对策。对各种变更，应及时做好增减账，落实业主签证并结算工程款。通过偏差分析和未完工程预测，发现一些潜在的可能引起未完工程成本增加的问题，及时采取预防措施
    • 合同措施
      • 密切关注自己履行合同的情况，以防被对方索赔
        • 与合同结构、合同条款有关
• 2、成本计划
  • 1、成本计划的类型
    • 成本计划
      • 以成本预测为基础，关键是确定目标成本
      • 竞争性成本计划
        • 是施工项目投标及签订合同阶段的估算成本计划。总体上比较粗略
      • 指导性成本计划
        • 是选派项目经理阶段的预算成本计划，是项目经理的责任成本目标。以合同价为依据，按照企业的预算定额标准制定的设计预算成本计划，一般情况下以此确定责任总成本目标
      • 实施性成本计划
        • 是项目施工准备阶段的施工预算成本计划，采用企业的施工定额通过施工预算的编制而形成的实施性成本计划
    • 施工预算
      • 施工预算是编制实时性成本计划的主要依据，在施工图预算的控制下，依据企业内部的施工定额，以建筑安装单位工程为对象
      • 1、施工预算编制要求、依据和方法
        • 要求
          • 编制深度的要求：满足签发施工任务单和限额领料单的要求
        • 施工预算编制方法
          • ① 熟悉施工图纸、施工组织设计、现场资料② 熟悉施工定额及有关文件规定③ 列出工程项目，计算工程量④ 套用定额，计算人料机费并进行工料分析⑤ 单位工程人料机费及人工、材料、机械台班消耗量汇总⑥ 进行“两算”对比分析⑦ 编写编制说明并填写封面，装订成册
      • 2、施工预算内容
        • 以单位工程为对象，进行人工、材料、机械台班数量及其费用总和的计算
      • 3、施工图预算与施工预算的对比
        • 区别
          • 编制的依据不同
            • 施工预算的编制：以施工定额为主要依据施工图预算的编制：以预算定额为主要依据
          • 适用的范围不同
            • 施工预算：承包人组织生产、编制施工计划、准备现场材料、签发任务书、考核功效、进行经济核算的依据施工图预算：投标报价的主要依据
          • 发挥的作用不同
        • 编制实施性成本计划时要进行施工预算和施工图预算的对比分析，通过“两算”对比，分析节约和超支的原因，以便制定解决问题的措施
          • “两算”对比的方法
            • 实物对比法
            • 金额对比法
        • “两算”对比的内容
          • 人工量及人工费的对比分析
          • 材料消耗量及材料费的对比分析
          • 施工机具费的对比分析
          • 施工预算的人、材、机的消耗量和费用比施工图预算的低
          • 周转材料使用费的对比分析
            • 主要是脚手架和模板。施工预算的脚手架根据施工方案确定的搭设方式和材料计算的。施工图预算的脚手架以建筑面积为基数计算的。施工预算模板按混凝土与模板的接触面积计算。施工图预算的模板按混凝土体积综合预算。
  • 2、成本计划的编制依据
    • 成本计划编制依据
      • ① 合同文件② 项目管理实施规划③ 相关设计文件④ 价格信息⑤ 相关定额⑥ 类似项目的成本资料
        • 不能包含业务方的文件，但设计文件除外
    • 成本计划编制程序
      • 项目成本计划编制符合的程序
        • ① 预测项目成本② 确定项目总体成本目标③ 编制项目总体成本计划
  • 3、按成本组成编制成本计划的方法
    • 人工费
    • 材料费
      • ① 材料原价② 运杂费③ 运输损耗费④ 采购及保管费
    • 施工机具使用费
      • 施工机械使用费
      • 仪器仪表使用费
    • 企业管理费
      • ① 管理人员工资② 办公费③ 差旅交通费④ 固定资产使用费⑤ 工具用具使用费⑥ 劳动保险和职工福利费⑦ 劳动保护费⑧ 检验试验费⑨ 工会经费⑩ 职工教育经费⑪ 财产保险费⑫ 财务费⑬ 税金⑭ 城市维护附加费⑮ 教育费附加⑯ 地方教育附加⑰ 其他
    • 利润
    • 规费
      • 社会保险费
      • 住房公积金
    • 增值税
  • 4、按项目结构编制成本计划的方法
    • 按项目结构分解
      • 单项工程施工成本
        • 单位工程
          • 分部工程
            • 分项工程
    • 在主要的分项工程中安排适当的不可预见费
  • 5、按工程实施阶段编制成本计划的方法
    • 按实施进度编制成本计划，通常可在控制项目进度的网络图的基础上进一步扩充得到编制网络计划时，充分考虑进度控制对项目划分要求的同时，还要考虑确定成本支出计划对项目划分的要求，做到两者兼顾
    • 对成本目标按时间进行分解，在网络计划基础上，可获得项目进度计划的横道图，在此基础上编制成本计划。表示方式：① 在时标网络图上按月编制的成本计划直方图；② 时间-成本累计曲线（S形曲线）表示
    • 时间-成本曲线绘制步骤
      • 考次序
      • ① 编制进度计划的横道图② 在时标网络图上按时间编制成本支出计划③ 计算规定时间t计划累计支出的成本额④ 绘制S形曲线
        • S形曲线包络在全部工作都按最早开始时间开始和全部工作都按最迟必须开始时间开始的曲线所组成的“香蕉图”内。项目经理可根据编制的成本支出计划来合理安排资金，也可以根据筹措的资金来调整S形曲线，即通过调整非关键路线上的工序项目的最早或最迟开工时间，力争将实际成本支出控制在计划的范围内。一般而言，所有工作都按最迟开始时间开始，对节约资金贷款利息是有利的。但降低了项目按期竣工的保证率。
• 5、成本分析和成本考核
  • 1、成本分析的依据、内容和步骤
    • 依据
      • 会计核算
        • 主要是价值核算
      • 业务核算
        • 业务核算的范围比会计、统计核算要广。会计和统计核算：对已经发生的经济活动进行核算。业务核算：不但可以核算已经完成的项目是否达到原定的目的、取得的预期效果。还可以对尚未发生或正在发生的经济活动进行核算。业务核算的目的：迅速取得资料，以便在经济活动中及时采取措施进行调整。
      • 统计核算
        • 计量尺度比会计宽，可用货币计算，也可用实物或劳动量计量。能提供绝对数指标，还能提供相对数和平均数指标，可以确定变动速度以预测发展的趋势。
    • 内容
    • 步骤
      • ① 选择成本分析方法② 收集成本信息③ 进行成本数据处理④ 分析成本形成原因⑤ 确定成本目标
  • 2、成本分析的方法
    • 成本分析的基本方法
      • 比较法
        • 又称“指标对比分析法”
        • 将实际指标与目标指标对比
        • 本期实际指标与上期实际指标对比
        • 与本行业平均水平、先进水平对比
      • 因素分析法
        • 又称连环置换法，用来分析各因素对成本的影响程度
        • 确定该指标由哪几个因素组成，并按其相互关系进行排序（排序规则：先实物量；后价值量；先绝对值，后相对值）
      • 差额计算法
      • 比率法
        • 相关比率法
        • 构成比率法
          • 又称比重分析法或结构对比分析法，可看出预算成本、实际成本、降低成本的比例关系
        • 动态比率法
    • 综合成本的分析方法
      • 分部分项工程成本分析
        • 是施工项目成本分析的基础。分析对象是已完成分部分项工程，分析方法：进行预算成本、目标成本、实际成本的“三算”对比分析的资料来源：预算成本来自投标报价成本，目标成本来自施工预算对主要分部分项工程必须进行成本分析，要做到从开工到竣工进行系统的成本分析
      • 月（季）度成本分析
        • 分析的依据是当月（季）的成本报表如果是属于规定的“政策性”亏损，应慈宁宫控制支出着手，把超支额压缩到最低限度。通过主要技术经济指标的实际与目标对比，分析产量、工期、质量、“三材”节约率、机械利用率等对成本的影响。
      • 年度成本分析
        • 项目成本以项目的寿命周期为结算期重点是针对下一年度的施工进展情况制定切实可行的成本管理措施，以保证施工项目成本目标的实现
      • 竣工成本的综合分析
        • 包括三方面内容：① 竣工成本分析② 主要资源节超对比分析③ 主要技术节约措施及经济效果分析
    • 成本项目的分析方法
      • 人工费分析
      • 材料费分析
      • 机械使用费
      • 管理费
    • 专项成本分析方法
      • 成本盈亏异常分析
        • 从经济核算的“三同步”入手。因为项目经济核算的基本规律是：在完成多少产值、消耗多少资源、发生多少成本之间，有着必然的同步关系
      • 工期成本分析
        • 计划工期成本与实际工期成本的比较分析工期成本分析一般采用比较法，用“因素分析法”分析各种因素的变动对工期成本差异的影响程度
      • 资金成本分析
        • 成本支出率 = 计算期实际成本支出 / 计算期实际成本工程款收入
  • 3、成本考核的依据和方法
    • 依据
      • 依据是成本计划确定的各类指标
        • 数量指标
          • 一个数字
        • 质量指标
          • 百分比
        • 效益指标
          • 差额
    • 方法
      • 公司应以项目成本降低额、项目成本降低率作为项目管理机构成本考核主要指标。成本考核分为考核公司层和项目管理机构
• 4、成本核算
  • 1、成本核算的原则、依据、范围和程序
    • 原则
      • 形象进度、产值统计、成本归集同步的原则
    • 依据
    • 范围
      • 工程成本包括从建造合同签订开始至合同完成所发生的的直接费用和间接费用直接费用是完成合同所发生的的可直接计入合同成本核算对象的各项费用支出：① 材料费用；② 人工费；③ 机械使用费；④ 其他直接费用间接费用是组织和管理使工程产活动发生的费用
      • 成本项目的类别：① 直接人工② 直接材料③ 机械使用费④ 其他直接费用：施工过程中发生的材料搬运费、材料装卸保管费、燃料动力费、临时设施摊销、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费⑤ 间接费用⑥ 分包成本
      • 人、材、机、其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本间接费用可通过费用明细科目进行归集，期末再按确定的方法分配计入有关工程成本核算对象的成本
    • 程序
      • ① 对发生的费用进行审核② 计入工程成本的各项费用，区分哪些应计入本月的工程成本③ 将每月应计入工程成本的生产费用，在各成本对象之间进行分配和归集，计算各工程成本④ 盘点未完工工程，确定本期已完工工程实际成本⑤ 将已完工程成本转入工程结算成本
  • 2、成本核算的方法
    • 表格核算法
      • 对施工项目内部各环节进行成本核算，以此为基础。优点：简便易懂，方便操作，实用性较好。缺点：难以实现较为科学严密的审核制度，精度不高，覆盖面较小
    • 会计核算法
      • 在会计对工程项目进行全面核算的基础上，，利用收支全面核实和借贷记账法的综合特点，按照施工项目成本的收支范围和内容，进行施工项目成本核算。核算工程项目施工的直接成本，和施工过程中出现的债权债务、为施工生产而自购的工具、器具摊销、向发包单位的报量和收款、分包完成和分包付款。优点：科学严密，人为控制的因素较小而且核算的覆盖面较大。缺点：专业水平和工作经验要求高。财务部门一般采用此方法。
    • 两种核算方法综合使用
      • 表格核算：操作简单、表格格式自由表格核算法进行工程项目施工各岗位成本的责任核算和控制会计核算法进行工程项目成本核算
• 3、成本控制
  • 1、成本控制的依据和程序
    • 成本控制的依据
      • ① 合同文件② 成本计划③ 进度报告④ 工程变更与索赔资料⑤ 各种资源的市场信息
    • 成本控制的程序
      • 要做好成本的过程控制，必须制定规范化的过程控制程序。
        • 成本过程控制中有两类控制程序
          • 管理行为控制程序
            • 对成本全过程控制的基础
          • 指标控制程序
            • 对成本进行过程控制的重点
          • 相对独立又相互联系，相互补充又相互制约
      • 1、管理行为控制程序
        • 建立项目成本管理体系的评审组织和评审程序
          • 成本管理体系的建立是企业自身生存发展的需要，没有社会组织来评审和认证
        • 建立项目成本管理体系运行的评审组织和评审程序
        • 目标考核、定期检查
          • 项目经理职责
            • ① 建立项目成本管理组织② 组织编制项目成本管理手册③ 定期或不定期检查有关人员管理行为是否符合岗位要求
        • 制定对策、纠正偏差
      • 2、指标控制程序
        • 是否达到成本目标，是成本控制成功的关键
        • 项目成本指标控制程序
          • ① 确定成本管理分层次目标② 采集成本数据，监测成本形成过程③ 找出偏差，分析原因④ 制定对策，纠正偏差⑤ 调整改进成本管理办法
            • 考次序
  • 2、成本控制的方法
    • 成本的过程控制办法
      • 1、人工费的控制
        • 实行“量价分离”的方法
      • 2、材料费的控制
        • 实行“量价分离”的方法
        • 1、材料用量的控制
          • 定额控制
            • 对于有消耗定额的材料，实行限额领料制度
            • ① 按分项工程实行限额领料
              • 以施工班组为对象进行的限额领料方式
            • ② 按工程部位实行限额领料
              • 以专业施工队为对象进行的限额领料
            • ③ 按单位工程实行限额领料
              • 以项目管理机构或分包单位为对象开展的限额领料
          • 指标控制
            • 没有消耗定额的材料
          • 计量控制
          • 包干控制
            • 小型及零星材料
        • 2、材料价格的控制
          • 由材料采购部门控制
      • 3、施工机械使用费的控制
        • 台班数量
        • 台班单价
      • 4、施工分包费用的控制
        • 做好分包工程的的询价、订立平等互利的分包合同、建立稳定的分包关系网络、加强施工验收和分包结算
    • 赢得值（挣值）法
      • 3个基本参数
        • 已完成工作预算费用BCWP
          • budgeted cost for work performed
        • 计划工作预算费用BCWS
          • budgeted cost for work scheduled
        • 已完成工作实际费用ACWP
          • actual cost for work performed
      • 4个评价指标
        • 费用偏差CV
          • BCWP - ACWP
        • 进度偏差SV
          • BCWP - BCWS
        • 费用绩效指标CPI
          • BCWP / ACWP
        • 进度绩效指标SPI
          • BCWP / BCWS
      • 进度绩效指数（SPI）>1时，进度提前费用（进度）偏差反映的是绝对偏差，结果直观费用（进度）绩效指数反映的是相对偏差，不受项目层次限制，和项目实施时间的限制，在同一项目和不同项目比较中均可采用
      • 在项目额费用、进度综合控制中引入赢得值法，可以克服过去进度、费用分开控制的缺点，可以定量地判断进度、费用的执行效果
    • 偏差分析的表达方法
      • 1、横道图法
        • 形象、直观、一目了然准确表达出费用的绝对偏差，直观表明偏差的严重性。反映的信息量少，在项目的教高管理层使用
      • 2、表格法
        • 进行偏差分析最常用的方法优点：① 灵活、适用性强 ② 信息量大 ③ 表格处理可借助计算机
      • 3、曲线法
    • 偏差原因分析与纠偏措施
      • 原因分析
        • 实际执行过程中，最理想的状态是ACWP、BCWS、BCWP三条曲线靠的很近、平稳上升，表示项目按预定计划目标进行
      • 纠偏措施
• 按成本组成、项目结构、工程实施阶段编制成本计划的方式并不是相互独立的。在实践中往往是将这几种方式结合起来使用