工程财务

工程财务是工程系统中所有工作的基础，是施工单位提高工程质量、提升工作效能的保证，是保持高效稳定的关键。通过财务管理对工程建设每一个环节、步骤进行全而掌控，协调与规范工程项目管理的流程、环节，能够有效辅助工程建设实现利润最大化目标。

工程财务

1、财务会计基础

1、财务会计的内涵

1. 会计的对象是企业的经济活动。2. 财务会计是一个提供财务信息的经济信息系统。3. 主要为外部利害关系人服务。4. 有统一的规则和方法。5. 以货币作为主要计量尺度。6. 财务会计包括确认、计量和报告三个环节。

2、财务会计工作基本内容

财务会计的职能

核算

以货币价值形式反映企业已经发生或完成的客观经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息

监督

指导、审查与控制

事前、事中、事后

一般职能

反映经济状况、监督经济活动、控制经济过程、分析经济效益、预测经济前景、参与经济决策

会计要素的组成

静态要素（资产负债表要素）

资产

资产特征

（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的；（2）该项资源必须为企业所拥有或控制；（3）该资源能给企业带来经济利益；（4）与该资源有关的经济利益很可能流入企业，且该资源的成本或价值能够可靠计量。

资产分类

流动资产（≤1）

货币资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收款项、应收款项融资、预付款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产、一年内到期的非流动资产、其他流动资产

非流动资产（>1）

可供出售的金融资产、持有至到期的投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产

负债

特征

（1）这种现时义务是指在现行条件下已承担的义务或者说经济责任，其清偿会导致经济利益流出企业。（2）负债是由于过去的交易或事项形成的。（3）与该义务有关的经济利益很可能流出企业，且未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（4）负债有确切的债权人和偿还日期，或者债权人和偿还日期可以合理加以估计。

分类

流动负债（≤1）

短期借款、交易性金融负债、衍生金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、合同负债、应付工资、应交税金、其他应付款、持有待售负债、一年内到期的非流动负债、其他流动负债

非流动负债（>1）

应付债券、长期借款、租赁负债、长期应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债、其他非流动负债

所有者权益

特征

（1）无须偿还。除非发生减资、清算，企业不需偿还所有者权益。（2）企业清算时，接受清偿在负债之后，所有者权益是对企业净资产的要求权。（3）可分享企业利润。所有者能凭借所有者权益参与利润的分配。

内容

实收资本

资本公积

资本溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额

盈余公积

未分配利润

其他权益工具

专项储备

动态要素（动态会计要素）

收入

费用

利润

两大指标：利润总额、净利润

会计工作基本流程和内容

（1）建账。（2）会计事项分析。（3）编制会计凭证。（4）登记有关账簿。（5）编制试算平衡表。（6）期末调账和编制工作底稿。（7）对账和结账。（8）编制和报送财务报告.

3、会计核算的原则

三类原则

① 衡量会计质量的原则② 确认和计量的原则③ 起修正作用的原则

会计要素的计量属性

1. 历史成本

资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额

2. 重置成本

资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量

3. 可变现净值

资产按照其现在正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本

4. 现值

折现金额

5. 公允价值

资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。是公平交易和自愿情况下确定的价格。

会计信息的质量要求

1. 可靠性

2. 相关性

3. 可理解性

4. 可比性

① 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项（同不同）② 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项（不同）

5. 实质重于形式。应当将以融资租赁方式租入的固定资产视为承租企业的资产。

6. 重要性

7. 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，稳健性

8. 及时性

4、会计核算的基本前提

会计核算的基本假设

会计主体假设

称会计实体。是指会计信息所反映的特定的单位或组织。从空间上界定了会计工作的具体核算范围。会计主体与法律主体并不是完全对应的关系。法人代表不是会计主体。

企业、集团、项目经理部

持续经营假设

若企业不能持续经营，就需要放弃这一假设，在清算假设下形成破产或重组的会计程序。

会计分期假设

规定了会计对象的时间界限。会计年度可以是日历年，也可以是营业年。会计期间分为年度和中期。中期：半年、季度、月度。

货币计量假设

我国通常应选择人民币作为记账本位币。

会计核算的基础

收付实现制

现金流量表

权责发生制

分期假设

持续经营

施工企业

圈粉吃

5、会计等式及应用

记账方法的类型

单式记账法

复式记账法

以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面记录的记账方法

会计等式应用

静态会计等式的应用

某一特定日期

资产= 负债+所 有者权益

编制资产负债表的重要依据

动态会计等式的应用

一定会计期间

收入-费用= 利润

编制利润表的重要依据

综合会计等式

企业利润分配前财务状况等式和经营成果等式之间的关系

资产= 负债+ （所有者权益+收 入-费用）

6、会计监督的内容

特点

① 会计是对经济活动全过程进行监督。② 会计主要利用货币计量进行监督，也要进行实物监督。③ 会计监督是单位内部的监督，是外部监督不可替代的。

2、成本与费用

1、费用与成本的关系

企业支出的类别

资收营外利

资本性支出

① 企业购置和建造固定资产、无形资产及其他资产的支出② 长期投资支出

收益性支出

费用

① 企业生产经营所发生的外购材料、支付工资及其他支出② 管理费用③ 销售费用（营业费用）④ 财务费用等⑤ 生产经营过程中所缴纳的税金

营业外支出

① 债务重组损失② 罚款支出③ 捐赠支出④ 非常损失（如地震损失等，还包括由此造成的停工损失和善后清理费用）⑤ 计提无形资产、固定资产和在建工程的减值准备⑥ 固定资产盘亏⑦ 处理固定资产净损失⑧ 出售无形资产净损失

利润分配支出

股利分配支出

费用及其特点

1、不是营业外支出2、资产的减少，或负债的增加，或者兼而有之。3、与向企业所有者分配利润时的支出无关。4、不包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出

费用的分类

按经济用途分

生产费用

有对象时计入成本

生产车间办公费用属于生产费用中的制造费用

期间费用----直接计入当期损益

管理费用

企业总部管理费用属于期间费用中的管理费用

销售

财务

成本形成和分类

成本的形成过程

成本是针对成本核算对象而言的。是可以对象化的费用

成本的分类

直接费用

间接费用

分配后计入生产费用

制造费用（车间管理层的费用）是最主要的间接费用

2、工程成本的确认和结算方法

干扰项：期间费用只能按月结算

施工费用的计量

工程成本

直接费用

人工费、材料费、机械使用费和其他直接费

间接费用

施工企业所属各直接从事施工生产的单位（如施工队、项目部等）为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用

间接费用分摊

① 按各成本核算对象直接费的百分比进行分配；② 按水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比进行分配；③ 按照各成本核算对象间接费定额加权分配。

间接费用分配率 = 间接费用 / 直接费用（或人工费）之和

固定资产折旧

影响因素

固定资产原价

含运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等达到预定可使用状态费用；

预计净残值

使用寿命和折旧年限

使用寿命应考虑的因素：① 预计生产能力或实物产量；② 预计有形损耗和无形损耗；③ 法律或者类似规定对资产使用的限制。

固定资产折旧方法

应扣除已计提的固定资产减值准备企业应当对所有固定资产计提折旧。① 已提足折旧仍继续使用的固定资产和② 单独计价入账的土地除外

年限平均法（计算）

固定资产年折旧额=固定资产应计折旧额 / 固定资产预计使用年限

工作量法（计算）

行驶里程法

工作台班法

双倍余额递减法

不变的双倍折旧率 * 变动的余额 导致 每年的折旧额递减

特点

不考虑固定资产净残值，加速折旧，折旧基数递减

年数总和法

可用年数和做分母

特点：折旧率递减，加速折旧

无形资产摊销

无形资产摊销金额计入管理费用对于使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但每年应进行减值测试无形资产摊销的方法：直线法、生产总量法

工程成本的结算方法

工程成本月份结算法

已完分部分项工程成本

工程成本分段结算法

工程阶段或部位

工程成本竣工结算法

3、工程成本的核算

工程成本及其核算的内容

工程成本包括从建造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用

包括

直接费用

耗用的人工费用

材料

周转材料：模板、脚手架

机械

自有、租赁。及机械的安装、拆卸、进出场费

其他

材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费

间接费用

① 分配计入有关工程成本核算对象的各项费用支出② 下属施工单位（项目经理部）或生产单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出③ 包括临时设施摊销费用和施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费，固定资产折旧费及修理费，物料消耗，低值易耗品摊销，取暖费，水电费，办公费，差旅费，财产保险费，检验试验费，工程保修费，劳动保护费，排污费及其他费用④ 不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用

成本项目的分类

① 直接人工② 直接材料③ 机械使用费④ 其他直接费用⑤ 间接费用⑥ 分包成本

工程成本核算的对象

建筑业一般按照订立的单项合同确定成本核算对象。合同分立原则&合同合并原则

合同合并：企业与同一客户（或该客户的关联方）：① 该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；② 该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；③ 该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成《企业会计准则》规定的单项履约义务。

工程成本核算的任务和基本要求

施工项目成本核算的要求

划清成本、费用支出和非成本、费用支出界限

营业外支出不能构成工程成本

正确划分各种成本、费用的界限

加强成本核算的基础工作

做到形象进度、产值统计、实际成本归集三同步

工程成本核算的程序

工程成本的核算主要步骤

（1）对所发生的费用进行审核，以确定应计入工程成本的费用和计入各项期间费用的数额；（2）将应计入工程成本的各项费用，区分为哪些应当计入本月的工程成本，哪些应由其他月份的工程成本负担；（3）将每个月应计入工程成本的生产费用，将各个成本对象之间进行分配和归集，计算各工程成本；（4）对未完工程进行盘点，以确定本期已完工程实际成本；将已完工程成本转入工程结算成本；（5）核算竣工工程实际成本。

工程成本核算的程序

（一）确定成本核算对象，设置成本核算科目，开设成本明细账

（二）核算与分配各项生产费用

人工费

材料费

机械使用费的核算

台班分配法、预算分配法、作业量分配法

其他直接费用

间接费用的核算

分两次分配：第一次不同类别工程和对外销售之间分配； 第二次分配到本类各成本对象中。

（三）计算期末工程成本（施工生产费用）

（四）计算年度合同费用

（五）计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程竣工成本决算。

建账核算费用期末年度峻工成本

4、施工企业期间费用的核算

当期损益

管理费用

1. 管理人员工资2. 办公费3. 差旅交通费4. 固定资产使用费5. 工具用具使用费6. 劳动保险和职工福利费7. 劳动保护费8. 检验试验费9. 工会经费10. 职工教育经费11. 财产保险费12. 税金13. 其他：包括技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费、保险费等。

财务费用

1. 利息支出：不包括应资本化的利息支出2. 汇兑损失3. 相关手续费：不包括发行可转换债券、股票所支付的手续费等。4. 其他财务费用

期间费用核算

必须按月进行结算

3、收入

1、收入的分类及确认

收入的概念及特点

分类

狭义收入

营业收入

广义收入

营业收入

投资收益

补贴收入

营业外收入

不包括：出售固定资产、接受捐赠、为第三方代收款项

收入的特点

① 收入从企业的日常活动中产生。（出售固定资产、接受捐赠不是收入）② 企业资产的增加，负债的减少（预收账款的减少是收入）③ 企业所有者权益的增加，收入是与所有者投入无关的经济利益的总流入（实收资本不是收入）④ 不包括为第三方或客户代收的款项

收入的分类

1、按收入性质分

建造施工合同

建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械

销售商品收入

① 产品② 材料

提供劳务收入

① 一次完成：餐饮住宿、运输服务等② 一段时间完成：产品安装、设计业务、机械作业

让渡资产使用权收入

2、按企业营业的主次分类

主营业务收入

建筑业企业的主营业务收入：建造（施工）合同收入

其他业务收入

建筑业企业的其他业务收入主要包括：产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入

收入的确认

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入

企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：

合同单列

新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理

合同合并

在合同变更日已转让的商品或已提供的服务与未转让的商品或未提供的服务之间可明确区分的

合同变更

在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分

履约义务

对于在某一时段内履行的履约义务

1. 企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，釆用产出法或投入法确定恰当的履约进度。2. 当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

对于在某一时点履行的履约义务

企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入

2、建造（施工）合同收入的核算

建造合同的概念和类型

特征

1. 先有买主（即客户），后有标的（即资产）；2. 资产的建设周期长，跨年度、长数年；3. 资产体积大、造价高；4. 建造合同一般为不可取消合同。

类型

按风险承担者不同分

固定造价合同

承包人承担

成本加成合同

发包人承担

合同的分立与合并

分立

① 每项资产均有独立的建造计划② 与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款③ 每项资产的收入和成本可以单独辨认

合并

① 该组合同按一揽子交易签订② 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分③ 该组合同同时或依次履行

合同收入的内容

合同规定的初始收入

建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，构成了合同收入的基本内容

因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。确认收入时，应满足以下要求：① 客户能够确认变更、索赔、奖励而增加的收入；② 该收入能够可靠地计量。

建造（施工）合同收入的确认

如果建造合同交易结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入。

（一）合同结果能够可靠估计时建造（施工）合同收入的确认

固定造价合同结果能够可靠估计的标准

① 合同总收入能够可靠地计量② 与合同相关的经济利益能流入企业 ③ 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量④ 合同完工进度和未完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定

成本加成合同结果能够可靠估计的标准

① 与合同相关的经济利益很可能流入企业② 实际发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量

2. 完工百分比法

建造（施工）合同完工进度的确定方法

根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定

合同完工进度 = 累计实际发生的合同成本 / 合同预计总成本

根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定

合同完工进度 = 累计已经完成的合同工程量 / 合同预计总工程量

根据已完成的合同工作的技术测量确定

水下施工——专业技术人员测量

3. 当期完成建造（施工）合同收入的确认

当期确认的合同收入=实际合同总收入—以前会计期间累计已确认收入

4. 资产负债表日建造（施工）合同收入的确认

当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度—以前会计期间累计已确认的收入

（二）合同结果不能可靠地估计时建造（施工）合同收入的确认

合同成本能够收回

合同收入根据能够收回的实际成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用

合同成本不能回收

不确认为收入，成本在发生时立即确认为费用

4、利润和所得税费用

1、利润的计算

利润的概念

如接受捐赠、变卖固定资产等，都可直接计入资本公积。

利润的计算

（一）营业利润

企业利润的主要来源

营业利润=营业收入-营业成本（或营业费用）-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失为负）+投资收益（损失为负）

收-成税-销管财-资减+公允+投收

营业收入：主营业务收入和其他业务收入

（二）利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、 罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

（三）净利润

企业的税后利润

净利润=利润总额-所得税费用

利润分配

（一）税后利润的分配原则

1. 按法定顺序分配的原则；2. 非有盈余不得分配原则；3. 同股同权、同股同利；4. 公司持有的本公司股份不得分配利润。

（二）税后利润的分配顺序

（1）弥补公司以前年度亏损。

（2）提取法定公积金。

① 弥补亏损。资本公积金不得用于弥补公司的亏损。② 扩大公司生产经营。③ 增加公司注册资本。

公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。

（3）经股东会或者股东大会决议提取任意公积金。

（4）向投资者分配的利润或股利。

（5）未分配利润。

2、所得税费用的确认

二、所得税的计税计算

应纳税所得额=收入总额（包括接受捐赠、坏账收回，债务重组、违约金收入、补贴收入）-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度的亏损

（一）收入总额

（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入，企业取得的除上述第 1 项至第 8 项的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益

（二）不征税收入

① 财政拨款② 行政事业收费、政府基金③ 国务院有特殊规定的

（三）免税收入

（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。

（四）各项扣除

（1）成本、费用、损失（坏账损失）、税金等

（2）公益性捐赠支出：利润总额12%以内的部分可以扣除

（3）固定资产折旧、无形资产摊销

（4）长期待摊费用：固定资产改建、大修理支出

（5）境外亏损不得抵减境内营业机构的盈利

（6）弥补以前年度的亏损：不得超过5年

三、所得税费用的确认、税收优惠

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

税收优惠

① 居民企业 25%② 非居民企业 20%③ 小型微型企业 20%④ 高新技术企业 15%

8、流动资产财务管理

1、现金和有价证券的财务管理

现金

库存现金、各种形式的银行存款、银行本票、银行汇票

一、现金管理的目标

企业置存现金的原因

交易性需要（日常业务需要）、预防性需要（以防发生意外的支付）、投机性需要（不寻常的购买机会）

管理的目标

在资产的流动性和盈利能力之间做出抉择，以获取最大的长期利益

二、现金管理的方法

（1）力争现金流量同步。（2）使用现金浮游量。从企业开出支票，到收票人收到支票并存入银行，至银行将项划出企业账户，中间需要一段时间。现金在这段时间的占用称为现金浮游量。（3）加速收款。（4）推迟应付帐款的支付。

三、最佳现金持有量分析

成本分析模式

（1）机会成本。（2）管理成本。管理成本是一种固定成本，与现金持有量之间无明显的比例关系。（3）短缺成本。现金的短缺成本随现金持有量的增加而下降，随现金持有量的减少而上升。上述三项成本之和最小的现金持有量，就是最佳现金持有量。

存货模式

随机模式

2、应收账款的财务管理

一、应收账款管理的目标

应收账款是商业信用的直接产物目标：求得利润

二、信用政策的确定

信用期间

信用标准

“5C”系统

品质、能力、资本、条件、抵押

信用品质的5个方面

现金折扣

三、应收账款的收账

1. 应收账款回收情况的监督

拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账的可能性越大

3、存货的财务管理

一、存货管理的目标

在各种存货成本与存货效益之间做出权衡，达到两者的最佳结合

二、储备存货的有关成本

取得成本

订货成本

固定成本

常设采购机构的基本开支

变动成本

差旅费、邮资

购置成本

储存成本

固定成本

仓库折旧、仓库职工的固定月工资

变动成本

存货资金的应计利息、破损和变质损失、保险费用

缺货成本

紧急额外购入成本

三、存货决策

决定进货项目

选择供应单位

销售部门、采购部门和生产部门的职责

决定进货时间

决定进货批量

财务部门的职责

经济订货量

四、存货管理的 ABC 分析法

A 类

货种类少，占用资金多

严格控制

B 类

灵活措施

C 类

存货种类繁多，占用资金很少

经验确定

分类标准

金额标准

品种数量标准

7、筹资管理

1、筹资主体

一、企业筹资

1. 内源筹资

自有资金

① 留存收益② 应收账款③ 闲置资产变卖

应付息税

未分配专项基金

① 更新改造基金② 生产发展基金③ 职工福利基金

2. 外源筹资

权益筹资

① 普通股筹资② 优先股筹资

债务筹资

① 借款筹资② 债券筹资

混合筹资

① 可转换债券② 认股权证

直接间接

直接筹资

① 发行股票② 企业债券筹资

间接筹资

① 商业银行申请贷款② 委托信托公司进行证券化筹资

二、项目融资

特点

1. 以项目为主体：根据项目的预期收益、资产以及政府扶持措施的力度来安排融资；2. 有限追索贷款；3. 合理分配风险投资；4. 项目资产负债表之外的融资；5. 灵活的信用结构。

2、筹资方式

一、短期筹资的特点和方式

特点

（1）筹资速度快，容易取得。（2）筹资弹性好。筹资方在资金的使用上更加灵活、富有弹性。（3）筹资成本较低。（4）筹资风险高。

方式

商业信用

优缺点

优点

① 容易取得② 商业信用筹资不负担成本

缺点

① 期限较短② 放弃现金折扣时所付出的成本较髙

具体形式

应付账款

应付账款可以分为：（2/10，n/30）

放弃现金折扣的成本 = [2% / (1-2%)] * [360 / (30-10)]

分类

免费信用

有折扣有信用

有代价信用

无折扣有信用

放弃现金折扣的成本与折扣百分比的大小、折扣期的长短同方向变化，与信用期的长短反方向变化。

展期信用

无折扣无信用

应付票据

商业承兑汇票

银行承兑汇票

支付期最长不超 6 个月

预收账款

短期借款

向银行或者其他金融机构借入

短期借款的形式

生产周转借款、临时借款、结算借款

（1）短期借款的信用条件

1）信贷限额。信贷限额是银行对借款人规定的无担保贷款的最高额。2）周转信贷协定。就贷款限额的未使用部分付给银行一笔承诺费。3）补偿性余额。补偿性余额是银行要求借款企业在银行中保持按贷款限额或实际借用额一定百分比（一般为 10%~20%）的最低存款余额。 有效年利率 = 借款*年利率 / 实际可用借款4）借款抵押。抵押品担保减少损失5）偿还条件。到期一次偿还、定期等额偿还6）其他承诺。银行有时还要求企业为取得贷款而做出其他承诺，如及时提供财务报表、保持适当的财务水平（如特定的流动比率）等等。

（2）短期借款利率及其支付方法

借款利息的支付方法

收款法

6%

贴现法

利息额 / (借款 — 利息额）

7.2 / 112.8

加息法

借款*年利率 / (借款 / 2）

7.2 / 60

二、长期筹资的特点和方式

1、长期负债筹资

长期借款筹资

优点

① 筹资速度快② 借款弹性较大

缺点

① 财务风险大② 限制性条款较多

长期债券筹资

发行价格

平价、溢价、折价

债券评级

3等9级

优缺点

优点

筹资规模较大，债券发行对象广泛，市场容量较大，可以筹集的资金数量也较多

缺点

发行成本髙、信息披露成本高、限制条件多

融资租赁

最主要的外部特征是租期长

满足条件（一项或多项）

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；分期付款购买（2）承租人有购买租赁资产的选择权；（3）租赁期占租赁资产可使用年限的大部分（≥75%）；（4）租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；（5）租赁资产性质特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。

融资租赁的租金

① 租赁资产的成本=购买价+运杂费+运输保险费；② 租赁资产成本的利息；③ 租赁手续费：包括出租人承办租赁业务的费用以及出租人向承租人提供租赁服务所赚取的利润。

可转换债券筹资

转换为发行公司或其他公司普通股股票的有价证券

2、长期股权筹资

优先股

（1）优先股是公司的永久性资金，公司不必考虑偿还本金，这极大地减轻了公司的财务负担；（2）优先股的股利标准是固定的，但支付却有一定的灵活性；（3）优先股的发行，不会改变普通股股东对公司的控制权；（4）发行优先股能提高公司的举债能力。

普通股

（1）普通股没有到期日，不需归还，是公司的一种永久性资金；（2）没有固定的股利负担；（3）增强公司的举债能力；（4）提高公司的信誉和知名度。

认股权证筹资

购买既定数量的标的资产

3、资金成本的计算与应用

资金成本率= 资金占用费 / 筹资净额筹资净额 = 筹资总额 - 筹资费用

一、资金成本的概念

资金占用费

借款利息、债券利息

变动成本

筹资费用

律师费、广告费

固定成本

二、资金成本的作用

1. 选择资金来源、确定筹资方案的重要依据2. 评价投资项目、比较投资方案和进行投资决策的经济标准，从企业投资决策的角度来讲，通常将资金成本率视为一个投资项目的最低收益率或必要报酬率。3. 评价企业经营业绩的基准

三、资金成本的计算

1. 个别资金成本

借款*年利率*（1-所得税）/（借款-手续费）

2. 综合资金成本

加权

4、资本结构分析与优化

长期债务资本和权益资本各占多大比例，不包括短期负债。

一、资本结构的影响因素

实现合理的目标资本结构，从而实现企业价值最大化。

因素

外部

税率、汇率、资本市场、行业特征

内部

营业收入、成长性、盈利能力、管理层偏好、财务灵活性、股权结构

收益与现金流量波动大的企业要比现金流量稳定的类似企业负债水平低

二、资本结构决策的分析方法

1. 资金成本比较法

资金成本越低越好

2. 每股收益无差别点法

没有考虑风险因素

三、资本结构的优化

企业最优的资本结构应当是使企业的价值最大化，同时，资金成本也是最低的资本结构，而不一定是每股收益最大的资本结构。

6、财务分析

1、财务分析的常用方法

一、趋势分析法

两期或连续数期

定基指数

为主某一固定时期

环比指数

二、比率分析法

变动程度最基本、最重要

构成比率

流动资产占资产总额的比率

效率比率

净资产收益率

相关比率

流动比率

三、因素分析法

方向及影响程度

（一）连环替代法

（二）差额计算法

2、基本财务比率的计算和分析

一、偿债能力比率

（一）短期偿债能力比率

1. 流动比率

流动比率 = 流动资产 / 流动负债

为2比较合理

2. 速动比率

速动比率 = 速动资产 / 流动负债

速动资产 = 流动资产 - 存货

为1说明企业有偿债能力影响因素：应收票据和应收账款的变现能力

（二）长期偿债能力比率

1. 资产负债率

资产负债率 = 负债总额 / 资产总额

50%比较合适

2. 产权比率和权益乘数

产权比率

负债总额 / 股东权益

每 1 元股东权益相对于负债的金额

权益乘数

资产总额 / 股东权益

每 1 元股东权益相对于资产的金额

二、营运能力比率

衡量公司资产管理效率

1. 总资产周转率

周转次数 = 主营业务收入 / 资产总额

总资产周转率越高，反映企业销售能力越强

2. 流动资产周转率

周转次数 = 主营业务收入 / 流动资产总额

将流动资产转换成现金平均需要的时间

3. 存货周转率

周转次数 = 主营业务收入 / 存货总额

存货周转速度越慢则企业的变现能力越差

4. 应收账款周转率

周转次数 = 主营业务收入 / 应收账款总额

企业信用状况好，不易发生坏账损失

三、盈利能力比率

1. 营业净利率

比率越大，企业的盈利能力越强

2. 净资产收益率

净利润 / 净资产

指标越高，资产的利用效率越高

3. 总资产净利率

净利润 / 资产总额

企业资产的利用效率越高

四、发展能力比率

1. 营业增长率

本期营业收入增加额 / 上期营业收入总额

衡量企业经营状况和市场占有能力、预测企业经营业务拓展趋势的重要标志

2. 资本积累率

本年度所有者权益增长额 / 年初所有者权益

企业发展潜力

五、财务指标综合分析一一杜邦财务分析体系

① 对企业财务状况和经营成果进行综合系统评价② 以净资产收益率为核心指标，以总资产净利率和权益乘数为两个方面③ 一个多层次的财务比率分解体系

5、企业财务报表

1、财务报表的构成和列报的基本要求

财务报表列报的基本要求

（1）企业应该依据实际发生的交易和事项（2）企业应以持续经营为会计确认、计量和编制会计报表的基础。至少12 个月持续经营。（3）除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。（4）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。（5）重要项目单独列报。重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。（6）财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额不能相互抵消，即不得以净额列报。（7）企业在列报当期财务报表时，应当至少提供所有列报项目与上一个可比会计期间的比较数据。（8）财务报表一般分表首和正表两部分。企业应当在财务报表的表首部分概括说明下列各项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。（9）企业至少应当编制年度财务报表。

财务报表的构成

资产负债表

某一特定日期的财务状况

利润表

一定会计期间经营成果

现金流量表

一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表

所有者权益（或股东权益）变动表

（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况。

2、资产负债表的内容和作用

一、资产负债表的内容和结构

（一）资产负债表的内容

资产

流动资产

为交易目的而持有

非流动资产

按“流动性”大小顺序排列

负债

流动负债

为交易目的而持有

对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。

非流动负债

企业在资产负债表曰或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。

按必须支付的时间顺序排列

所有者权益

（1）实收资本、（2）资本公积、（3）盈余公积、（4）未分配利润、（5）其他权益工具、（6）专项储备：高危行业按国家规定提取的安全生产费用期末账面价值

（二）资产负债表的结构

在我国，资产负债表采用账户式结构。左右结构。

二、资产负债表的作用

（1）资产负债表能够反映企业在某一特定日期所拥有的各种资源总量及其分布情况，可以分析企业的资产构成，以便及时进行调整；（2）资产负债表可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；（3）资产负债表能够反映企业在某一特定日期企业所有者权益的构成情况，可以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。

3、利润表的内容和作用

收入-费用=利润

一、利润表的内容和结构

内容

（1）营业收入（2）营业利润（3）利润总额（4）净利润（5）其他综合收益的税后净额（6）综合收益总额=净利润+其他综合收益的税后净额（7）每股收益：基本每股收益和稀释每股收益

结构

多步式

二、利润表的作用

（1）利润表能反映企业在一定期间的收入实现和费用耗费情况以及获得利润或发生亏损的数额，表明企业投入与产出之间的关系；（2）通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未来的盈利能力；（3）通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因。

4、现金流最表的内容和作用

现金流量表的编制基础

按照收付实现制原则编制的

现金

库存现金

可以随时用于支付的存款

其他货币资金

现金等价物

条件

（1）期限短≤3个月（2）流动性强；（3）易于转换为已知金额的现金；（4）价值变动风险小。（股票风险大）

现金流量表的内容

经营活动

1. 销售商品、提供劳务收到的现金；2. 收到的税费返还；3. 收到其他与经营活动有关的现金；4. 购买商品、接受劳务支付的现金；5. 支付给职工以及为职工支付的现金；6. 支付的各项税费；7. 支付其他与经营活动有关的现金。

投资活动

1. 收回投资收到的现金；2. 取得投资收益收到的现金；3. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；4. 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；5. 收到其他与投资活动有关的现金；6. 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；7. 投资支付的现金；8. 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；9. 支付其他与投资活动有关的现金。

筹资活动

1. 吸收投资收到的现金；2. 取得借款收到的现金；3. 收到其他与筹资活动有关的现金；4. 偿还债务支付的现金；5. 分配股利、利润或偿付利息支付的现金；6. 支付其他与筹资活动有关的现金。

现金流量表的结构

正表

① 经营活动产生的现金流量；② 投资活动产生的现金流量；③ 筹资活动产生的现金流量；④ 汇率变动对现金的影响；⑤ 现金及等价物净增加额

补充资料

① 将净利润调节为经营活动产生的现金流量② 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；③ 现金及现金等价物净增加情况。

现金流量表的作用

1. 现金流量表有助于使用者对企业整体财务状况做出客观评价2. 现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力3. 现金流量表有助于使用者预测企业未来的发展情况

5、财务报表附注的内容和作用

一、财务报表附注的主要内容

（1）企业的基本情况。（2）财务报表的编制基础。（3）遵循企业会计准则的声明。（4）重要会计政策的说明和重要会计估计的说明。（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（6）报表重要项目的说明。（7）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要明的事项。（8）有助于会计报表使用者评价企业管理资本的目标、政策和程序的信息。

基本情况编制基础声明重要政策和估计的声明更正重要项目承诺事项有助于使用者评价信息

二、财务报表附注的作用

对财务报表的补充

工程财务

1、财务会计基础

1、财务会计的内涵

1. 会计的对象是企业的经济活动。2. 财务会计是一个提供财务信息的经济信息系统。3. 主要为外部利害关系人服务。4. 有统一的规则和方法。5. 以货币作为主要计量尺度。6. 财务会计包括确认、计量和报告三个环节。

2、财务会计工作基本内容

财务会计的职能

核算

以货币价值形式反映企业已经发生或完成的客观经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息

监督

指导、审查与控制

事前、事中、事后

一般职能

反映经济状况、监督经济活动、控制经济过程、分析经济效益、预测经济前景、参与经济决策

会计要素的组成

静态要素（资产负债表要素）

资产

资产特征

（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的；（2）该项资源必须为企业所拥有或控制；（3）该资源能给企业带来经济利益；（4）与该资源有关的经济利益很可能流入企业，且该资源的成本或价值能够可靠计量。

资产分类

流动资产（≤1）

货币资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收款项、应收款项融资、预付款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产、一年内到期的非流动资产、其他流动资产

非流动资产（>1）

可供出售的金融资产、持有至到期的投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产

负债

特征

（1）这种现时义务是指在现行条件下已承担的义务或者说经济责任，其清偿会导致经济利益流出企业。（2）负债是由于过去的交易或事项形成的。（3）与该义务有关的经济利益很可能流出企业，且未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（4）负债有确切的债权人和偿还日期，或者债权人和偿还日期可以合理加以估计。

分类

流动负债（≤1）

短期借款、交易性金融负债、衍生金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、合同负债、应付工资、应交税金、其他应付款、持有待售负债、一年内到期的非流动负债、其他流动负债

非流动负债（>1）

应付债券、长期借款、租赁负债、长期应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债、其他非流动负债

所有者权益

特征

（1）无须偿还。除非发生减资、清算，企业不需偿还所有者权益。（2）企业清算时，接受清偿在负债之后，所有者权益是对企业净资产的要求权。（3）可分享企业利润。所有者能凭借所有者权益参与利润的分配。

内容

实收资本

资本公积

资本溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额

盈余公积

未分配利润

其他权益工具

专项储备

动态要素（动态会计要素）

收入

费用

利润

两大指标：利润总额、净利润

会计工作基本流程和内容

（1）建账。（2）会计事项分析。（3）编制会计凭证。（4）登记有关账簿。（5）编制试算平衡表。（6）期末调账和编制工作底稿。（7）对账和结账。（8）编制和报送财务报告.

3、会计核算的原则

三类原则

① 衡量会计质量的原则② 确认和计量的原则③ 起修正作用的原则

会计要素的计量属性

1. 历史成本

资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额

2. 重置成本

资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量

3. 可变现净值

资产按照其现在正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本

4. 现值

折现金额

5. 公允价值

资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。是公平交易和自愿情况下确定的价格。

会计信息的质量要求

1. 可靠性

2. 相关性

3. 可理解性

4. 可比性

① 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项（同不同）② 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项（不同）

5. 实质重于形式。应当将以融资租赁方式租入的固定资产视为承租企业的资产。

6. 重要性

7. 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，稳健性

8. 及时性

4、会计核算的基本前提

会计核算的基本假设

会计主体假设

称会计实体。是指会计信息所反映的特定的单位或组织。从空间上界定了会计工作的具体核算范围。会计主体与法律主体并不是完全对应的关系。法人代表不是会计主体。

企业、集团、项目经理部

持续经营假设

若企业不能持续经营，就需要放弃这一假设，在清算假设下形成破产或重组的会计程序。

会计分期假设

规定了会计对象的时间界限。会计年度可以是日历年，也可以是营业年。会计期间分为年度和中期。中期：半年、季度、月度。

货币计量假设

我国通常应选择人民币作为记账本位币。

会计核算的基础

收付实现制

现金流量表

权责发生制

分期假设

持续经营

施工企业

圈粉吃

5、会计等式及应用

记账方法的类型

单式记账法

复式记账法

以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面记录的记账方法

会计等式应用

静态会计等式的应用

某一特定日期

资产= 负债+所 有者权益

编制资产负债表的重要依据

动态会计等式的应用

一定会计期间

收入-费用= 利润

编制利润表的重要依据

综合会计等式

企业利润分配前财务状况等式和经营成果等式之间的关系

资产= 负债+ （所有者权益+收 入-费用）

6、会计监督的内容

特点

① 会计是对经济活动全过程进行监督。② 会计主要利用货币计量进行监督，也要进行实物监督。③ 会计监督是单位内部的监督，是外部监督不可替代的。

工程财务

2、成本与费用

1、费用与成本的关系

企业支出的类别

资收营外利

资本性支出

① 企业购置和建造固定资产、无形资产及其他资产的支出② 长期投资支出

收益性支出

费用

① 企业生产经营所发生的外购材料、支付工资及其他支出② 管理费用③ 销售费用（营业费用）④ 财务费用等⑤ 生产经营过程中所缴纳的税金

营业外支出

① 债务重组损失② 罚款支出③ 捐赠支出④ 非常损失（如地震损失等，还包括由此造成的停工损失和善后清理费用）⑤ 计提无形资产、固定资产和在建工程的减值准备⑥ 固定资产盘亏⑦ 处理固定资产净损失⑧ 出售无形资产净损失

利润分配支出

股利分配支出

费用及其特点

1、不是营业外支出2、资产的减少，或负债的增加，或者兼而有之。3、与向企业所有者分配利润时的支出无关。4、不包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出

费用的分类

按经济用途分

生产费用

有对象时计入成本

生产车间办公费用属于生产费用中的制造费用

期间费用----直接计入当期损益

管理费用

企业总部管理费用属于期间费用中的管理费用

销售

财务

成本形成和分类

成本的形成过程

成本是针对成本核算对象而言的。是可以对象化的费用

成本的分类

直接费用

间接费用

分配后计入生产费用

制造费用（车间管理层的费用）是最主要的间接费用

2、工程成本的确认和结算方法

干扰项：期间费用只能按月结算

施工费用的计量

工程成本

直接费用

人工费、材料费、机械使用费和其他直接费

间接费用

施工企业所属各直接从事施工生产的单位（如施工队、项目部等）为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用

间接费用分摊

① 按各成本核算对象直接费的百分比进行分配；② 按水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比进行分配；③ 按照各成本核算对象间接费定额加权分配。

间接费用分配率 = 间接费用 / 直接费用（或人工费）之和

固定资产折旧

影响因素

固定资产原价

含运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等达到预定可使用状态费用；

预计净残值

使用寿命和折旧年限

使用寿命应考虑的因素：① 预计生产能力或实物产量；② 预计有形损耗和无形损耗；③ 法律或者类似规定对资产使用的限制。

固定资产折旧方法

应扣除已计提的固定资产减值准备企业应当对所有固定资产计提折旧。① 已提足折旧仍继续使用的固定资产和② 单独计价入账的土地除外

年限平均法（计算）

固定资产年折旧额=固定资产应计折旧额 / 固定资产预计使用年限

工作量法（计算）

行驶里程法

工作台班法

双倍余额递减法

不变的双倍折旧率 * 变动的余额 导致 每年的折旧额递减

特点

不考虑固定资产净残值，加速折旧，折旧基数递减

年数总和法

可用年数和做分母

特点：折旧率递减，加速折旧

无形资产摊销

无形资产摊销金额计入管理费用对于使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但每年应进行减值测试无形资产摊销的方法：直线法、生产总量法

工程成本的结算方法

工程成本月份结算法

已完分部分项工程成本

工程成本分段结算法

工程阶段或部位

工程成本竣工结算法

3、工程成本的核算

工程成本及其核算的内容

工程成本包括从建造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用

包括

直接费用

耗用的人工费用

材料

周转材料：模板、脚手架

机械

自有、租赁。及机械的安装、拆卸、进出场费

其他

材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费

间接费用

① 分配计入有关工程成本核算对象的各项费用支出② 下属施工单位（项目经理部）或生产单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出③ 包括临时设施摊销费用和施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费，固定资产折旧费及修理费，物料消耗，低值易耗品摊销，取暖费，水电费，办公费，差旅费，财产保险费，检验试验费，工程保修费，劳动保护费，排污费及其他费用④ 不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用

成本项目的分类

① 直接人工② 直接材料③ 机械使用费④ 其他直接费用⑤ 间接费用⑥ 分包成本

工程成本核算的对象

建筑业一般按照订立的单项合同确定成本核算对象。合同分立原则&合同合并原则

合同合并：企业与同一客户（或该客户的关联方）：① 该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；② 该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；③ 该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成《企业会计准则》规定的单项履约义务。

工程成本核算的任务和基本要求

施工项目成本核算的要求

划清成本、费用支出和非成本、费用支出界限

营业外支出不能构成工程成本

正确划分各种成本、费用的界限

加强成本核算的基础工作

做到形象进度、产值统计、实际成本归集三同步

工程成本核算的程序

工程成本的核算主要步骤

（1）对所发生的费用进行审核，以确定应计入工程成本的费用和计入各项期间费用的数额；（2）将应计入工程成本的各项费用，区分为哪些应当计入本月的工程成本，哪些应由其他月份的工程成本负担；（3）将每个月应计入工程成本的生产费用，将各个成本对象之间进行分配和归集，计算各工程成本；（4）对未完工程进行盘点，以确定本期已完工程实际成本；将已完工程成本转入工程结算成本；（5）核算竣工工程实际成本。

工程成本核算的程序

（一）确定成本核算对象，设置成本核算科目，开设成本明细账

（二）核算与分配各项生产费用

人工费

材料费

机械使用费的核算

台班分配法、预算分配法、作业量分配法

其他直接费用

间接费用的核算

分两次分配：第一次不同类别工程和对外销售之间分配； 第二次分配到本类各成本对象中。

（三）计算期末工程成本（施工生产费用）

（四）计算年度合同费用

（五）计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程竣工成本决算。

建账核算费用期末年度峻工成本

4、施工企业期间费用的核算

当期损益

管理费用

1. 管理人员工资2. 办公费3. 差旅交通费4. 固定资产使用费5. 工具用具使用费6. 劳动保险和职工福利费7. 劳动保护费8. 检验试验费9. 工会经费10. 职工教育经费11. 财产保险费12. 税金13. 其他：包括技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费、保险费等。

财务费用

1. 利息支出：不包括应资本化的利息支出2. 汇兑损失3. 相关手续费：不包括发行可转换债券、股票所支付的手续费等。4. 其他财务费用

期间费用核算

必须按月进行结算

工程财务

3、收入

1、收入的分类及确认

收入的概念及特点

分类

狭义收入

营业收入

广义收入

营业收入

投资收益

补贴收入

营业外收入

不包括：出售固定资产、接受捐赠、为第三方代收款项

收入的特点

① 收入从企业的日常活动中产生。（出售固定资产、接受捐赠不是收入）② 企业资产的增加，负债的减少（预收账款的减少是收入）③ 企业所有者权益的增加，收入是与所有者投入无关的经济利益的总流入（实收资本不是收入）④ 不包括为第三方或客户代收的款项

收入的分类

1、按收入性质分

建造施工合同

建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械

销售商品收入

① 产品② 材料

提供劳务收入

① 一次完成：餐饮住宿、运输服务等② 一段时间完成：产品安装、设计业务、机械作业

让渡资产使用权收入

2、按企业营业的主次分类

主营业务收入

建筑业企业的主营业务收入：建造（施工）合同收入

其他业务收入

建筑业企业的其他业务收入主要包括：产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入

收入的确认

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入

企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：

合同单列

新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理

合同合并

在合同变更日已转让的商品或已提供的服务与未转让的商品或未提供的服务之间可明确区分的

合同变更

在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分

履约义务

对于在某一时段内履行的履约义务

1. 企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，釆用产出法或投入法确定恰当的履约进度。2. 当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

对于在某一时点履行的履约义务

企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入

2、建造（施工）合同收入的核算

建造合同的概念和类型

特征

1. 先有买主（即客户），后有标的（即资产）；2. 资产的建设周期长，跨年度、长数年；3. 资产体积大、造价高；4. 建造合同一般为不可取消合同。

类型

按风险承担者不同分

固定造价合同

承包人承担

成本加成合同

发包人承担

合同的分立与合并

分立

① 每项资产均有独立的建造计划② 与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款③ 每项资产的收入和成本可以单独辨认

合并

① 该组合同按一揽子交易签订② 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分③ 该组合同同时或依次履行

合同收入的内容

合同规定的初始收入

建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，构成了合同收入的基本内容

因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。确认收入时，应满足以下要求：① 客户能够确认变更、索赔、奖励而增加的收入；② 该收入能够可靠地计量。

建造（施工）合同收入的确认

如果建造合同交易结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入。

（一）合同结果能够可靠估计时建造（施工）合同收入的确认

固定造价合同结果能够可靠估计的标准

① 合同总收入能够可靠地计量② 与合同相关的经济利益能流入企业 ③ 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量④ 合同完工进度和未完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定

成本加成合同结果能够可靠估计的标准

① 与合同相关的经济利益很可能流入企业② 实际发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量

2. 完工百分比法

建造（施工）合同完工进度的确定方法

根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定

合同完工进度 = 累计实际发生的合同成本 / 合同预计总成本

根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定

合同完工进度 = 累计已经完成的合同工程量 / 合同预计总工程量

根据已完成的合同工作的技术测量确定

水下施工——专业技术人员测量

3. 当期完成建造（施工）合同收入的确认

当期确认的合同收入=实际合同总收入—以前会计期间累计已确认收入

4. 资产负债表日建造（施工）合同收入的确认

当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度—以前会计期间累计已确认的收入

（二）合同结果不能可靠地估计时建造（施工）合同收入的确认

合同成本能够收回

合同收入根据能够收回的实际成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用

合同成本不能回收

不确认为收入，成本在发生时立即确认为费用

工程财务

4、利润和所得税费用

1、利润的计算

利润的概念

如接受捐赠、变卖固定资产等，都可直接计入资本公积。

利润的计算

（一）营业利润

企业利润的主要来源

营业利润=营业收入-营业成本（或营业费用）-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失为负）+投资收益（损失为负）

收-成税-销管财-资减+公允+投收

营业收入：主营业务收入和其他业务收入

（二）利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、 罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

（三）净利润

企业的税后利润

净利润=利润总额-所得税费用

利润分配

（一）税后利润的分配原则

1. 按法定顺序分配的原则；2. 非有盈余不得分配原则；3. 同股同权、同股同利；4. 公司持有的本公司股份不得分配利润。

（二）税后利润的分配顺序

（1）弥补公司以前年度亏损。

（2）提取法定公积金。

① 弥补亏损。资本公积金不得用于弥补公司的亏损。② 扩大公司生产经营。③ 增加公司注册资本。

公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金。

（3）经股东会或者股东大会决议提取任意公积金。

（4）向投资者分配的利润或股利。

（5）未分配利润。

2、所得税费用的确认

二、所得税的计税计算

应纳税所得额=收入总额（包括接受捐赠、坏账收回，债务重组、违约金收入、补贴收入）-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度的亏损

（一）收入总额

（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入，企业取得的除上述第 1 项至第 8 项的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益

（二）不征税收入

① 财政拨款② 行政事业收费、政府基金③ 国务院有特殊规定的

（三）免税收入

（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。

（四）各项扣除

（1）成本、费用、损失（坏账损失）、税金等

（2）公益性捐赠支出：利润总额12%以内的部分可以扣除

（3）固定资产折旧、无形资产摊销

（4）长期待摊费用：固定资产改建、大修理支出

（5）境外亏损不得抵减境内营业机构的盈利

（6）弥补以前年度的亏损：不得超过5年

三、所得税费用的确认、税收优惠

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

税收优惠

① 居民企业 25%② 非居民企业 20%③ 小型微型企业 20%④ 高新技术企业 15%