注册会计师：资产减值

2021年注册会计师会计第七章资产减值内容总结。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

资产减值

• 概述
  • 资产减值的范围
    • 长期股权投资
    • 成本法计量的投资性房地产
    • 固定资产
    • 无形资产
    • 生产性生物资产
    • 商誉
    • 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
  • 资产减值的迹象与测试
    • 资产减值迹象的判断
      • 公允价值下降、未来现金流量现值下降
    • 资产减值的测试
      • 遵循重要性原则，可以不估计可回收金额的情况
        • 可收回金额明显高于账面价值，之后没有发生消除这一差异的交易或事项
        • 可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感
      • 无论是否出现减值迹象，每年年度终了必须进行减值测试的情况
        • 企业因合并所形成的商誉
        • 使用寿命不确定的无形资产
        • 尚未达到可使用状态的无形资产
• 资产可收回金额的计量
  • 估计资产可收回金额的基本方法
    • 公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值较高者
  • 公允价值减去处置费用后的净额的估计
    • 通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入
    • 财务费用和所得税费用不属于处置费用
  • 预计未来现金流量现值的估计
    • 预计未来现金流量的预计
      • 基础
        • 应当在合理和有依据的基础上进行最佳估计
      • 应当包括的内容
        • 资产持续使用过程中预计产生的现金流入
        • 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出
        • 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量
        • 在建工程、开发过程中的无形资产，应当包括达到预定可使用状态而发生的全部现金流出
      • 应当考虑的因素
        • 以资产的当前状况为基础，不应包括与尚未承诺的重组或资产改良有关的预计未来现金流量
        • 不应包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
        • 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
        • 涉及内部转移价格的需要调整
      • 方法
        • 传统法
          • 根据最有可能产生的现金流量进行预测
        • 期望现金流量法
          • 根据可能发生情况的概率及相应现金流量加权计算
    • 折现率的预计
      • 反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率
    • 未来现金流量现值的预计
      • 资产未来现金流量现值PV=∑[第t年预计资产未来现金流量NCFt/（1+折现率R）t]
    • 外币未来现金流量及其现值的预计
      • 1.以外币计算未来现金流量现值（先折现）
      • 2.以记账本位币计算资产未来现金流量现值（再折算）
• 资产减值损失的确认与计量
  • 一般原则
    • 资产减值损失的确认
    • 确认减值损失后折旧摊销的会计处理
  • 账务处理
    • 借：资产减值损失 贷：XX减值准备
• 资产组的认定及减值处理
  • 资产组的认定
    • 定义
      • 最小的资产组合，其产生的现金流量应当基本独立于其他资产或资产组
    • 考虑因素
      • 1.产生的主要现金流量是否独立于其他资产或资产组
      • 2.企业管理层对生产经营活动的管理或监控方式和对资产的持续使用或处置的决策方式
    • 资产组认定后不得随意变更
  • 资产组减值测试
    • 资产组账面价值和可收回金额的确定
    • 资产组减值的会计处理
      • 1.首先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值
      • 2.根据资产组中除商誉外的其他各项资产的账面价值，按比例抵减
      • 3.递减后的各资产的账面价值不得低于
        • 公允价值减去处置费用后的净额
        • 预计未来现金流量的现值
        • 零
      • 4.未能分摊的减值损失金额，按其他各项资产的账面价值比例进行二次分配
  • 总部资产的减值测试
    • 能分摊至资产组的资产
      • 1.将总部资产分摊至资产组
      • 2.含总部资产价值的各资产组账面价值与可收回金额比较
      • 3.若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组本身，再计算资产组各单项资产的减值损失
    • 不能分摊至资产组的资产
      • 1.在不考虑总部资产的情况下，对资产组进行减值测试，确认资产组的减值损失及账面价值
      • 2.将不能分摊的总部资产与减值损失资产组一起进行减值测试，若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组，再计算资产组中各单项资产
• 商誉减值测试与处理
  • 商誉减值测试的基本要求
    • 至少应当在每年年度终了时进行减值测试
    • 应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试
    • 非同控吸收合并产生的商誉，计提减值准备要登记账簿，在个别财务报表列示
      • 借：资产减值损失 贷：商誉减值损失
    • 非同控控股合并产生的商誉，计提减值准备在合并财务报表列示，不登记账簿
      • 借：资产减值损失 贷：商誉--商誉减值损失
  • 商誉减值测试的方法与会计处理
    • 应当先对不包括商誉的资产组进行减值测试，再对包括上虞的资产组进行减值测试
    • 减值损失金额应当先抵减分摊至资产组的商誉的账面价值，再按比例抵减其他各项资产的账面价值
    • 控股合并产生的商誉，进行减值测试时，应当将归属于少数股东的商誉包含在资产组的账面价值中
    • 应当将商誉减值损失在母公司和少数股东之间分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失