导图社区 2025年CPA《审计》第二章审计计划
《审计》知识体系庞杂，建立框架体系并善于深入思考是克服困难的核心方法。本图根据金鑫松老师最新网课整理，感谢您的支持，下一站：上岸！
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审计计划
1. 初步业务活动
1.1. 内容和目的
考量对方
打量自身
达成一致
1.2. 审计前提条件
有标准
接受和采用编制基础
能干活
管理层认可审计工作的前提
三项责任
1.3. 业务约定书
内容
要干啥
审计的目标和范围
我干啥
注册会计师责任
你干啥
管理层责任
按啥干
适用的财报编制基础
干成啥
审计报告的预期形式和内容
以及特殊情况与可能不同于预期的说明
致送要求
母子公司是否单独致送
连续审计是否致送
1.4. 审计业务变更（保证程度降低）
理由
合理
环境变化
对原来要求的审计业务的性质存在误解
不一定合理
管理层施加或其他情况引起的审计范围受到限制
决策
同意
审计变为审阅
不提及原审计业务的任何情况
变为相关服务
商定程序
可以提及已执行的程序
其他服务
不应提及原审计业务及已执行程序
不合理
不同意
解除约定
向治理层、监管机构报告
2. 总体审计策略
2.1. 四方针
范围
准则和要求
财务报告编制基础
特定行业的报告要求
被审计单位构成
环境
外币折算
内部审计
业务外包
信息技术
时间
中期审阅
以前工作中获取的证据
与被审单位工作人员的时间协调
计划
计划报告目标、时间安排及所需沟通的性质
方向
初步风险识别的影响
内部控制的影响
重大变化的影响
资源（人）
规划和调配审计资源
3. 具体审计计划
3.1. 风险评估程序
3.2. 进一步审计程序
总体方案
综合性方案
实质性方案
具体程序
控制测试
实质性程序
3.3. 其他审计程序
指导、监督与复核（对项目组成员）
被审计单位规模和复杂程序
审计领域
评估的重在错报风险
项目组成员的专业素质和胜任能力
计划的更改
关系
总体在具体之前
总体策略指导具体计划，具体计划比总体详细
紧密联系，互相影响
4. 重要性
4.1. 概念
某一错报单独或汇总起来可能影响报表使用者的经济决策
对重要性的判断受错报金额、性质或两者其同作用的影响
考虑使用者整体共同的信息需求，不考虑错报对个别使用者可能产生的影响
4.2. 如何确定
财务报表整体的重要性
含义
影响经济决策，影响作业审计意见
原则：根据惯例和自身经验确定，不考虑与具体项目相关的固有不确定性
方法：整体重要性=基准 X 百分比（通常1%-5%）
基准考虑因素
经济决策关注什么就什么做基准
财务报表的要素
是否存在使用者特别关注的项目
被审单位的性质、所处生命周期、所处行业和经济环境
被审单位的股权结构和融资方式
基准的相对波动性
各年度通常保持稳定，但并非必须保持一贯不变；
百分比考虑因素
是否为上市公司或公众利益实体
是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资
使用者的范围
使用者对基准数据的敏感程度
越敏感百分比越低
特定的重要性
如适用
某一错报金额即使低于整体重要性，但可能影响使用者的决策，也应确定此认定的重要性水平
考虑因素
法规勾起关注的项目
被审单位所处行业的关键性披露
使用者特别关注的特定方面
实际执行的重要性
取法于上，所得为中
低于整体重要性的一个或多个金额，旨在将未发现错报汇总数超过报表整体重要性的可能性降低至适当的低水平
原则
不是简单计算，而需用职业判断
对被审单位的了解
前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
根据前期错报对本期借报作出的预期
方法
实际执行的重要性=整体重要性 X 百分比（通常50%-75%）
百方比考虑因素
从宽（接近75%）
连续审计项目，以前调整少
项目总体风险低到中等
以前审计表明内控运行有效
从严（接近50%）
首次接受委托
连续审计项目，以前调整多
项目总体风险高
以前审计表明内控有缺陷
实务运用
通常选取金额超过实际执行重要性的财务报表项目实施进一步审计程序
不代表对所有低于实际重要性的项目都不实施进一步审计程序
单个金额低于，但汇总起来可能金额重大
存在低估风险的财报项目
对于识别出存在舞弊的项目
明显微小错报临界质
错报单独或汇总，从规模、性质或发生环境看，都 明显微不足道
可以不累积
不等同于“不重大”
如果不确定是否微小，则不能认为是明显微小的
整体重要性 X 百分比（通常3%-5%，不超10%）
以前识别出的错报的数量和金额
重大错报风险的评估结果
管理治理层对注会与其沟通错报的期望
财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者期望
老错报、新评估、两个期望不能负
4.3. 修改
新变化
新信息
新情况
5. 错报
5.1. 概念
某一财务报表项目与编制基础丰在差异
5.2. 来源
舞弊或错误
5.3. 类型
事实错报
判断错报
推断错报
5.4. 识别和更正
错报不会孤立发生，表明可能存在其他错报
抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报不被发现
应当就累积的所有错报与管理层沟通，要求更正