导图社区 2025年CPA《审计》第三章审计证据
《审计》知识体系庞杂，建立框架体系并善于深入思考是克服困难的核心方法。本图根据金鑫松老师最新网课整理，感谢您的支持，下一站：上岸！
会计里最难的一章，涵盖了长期股权投资的定义、取得方式、初始计量、后续计量以及核算方法的转换等多个方面。内容丰富，要点梳理，结构清晰，体系完整！非常值得学习！希望对你有帮助！
社区模板帮助中心，点此进入>>
审计概述
2021cpa固定资产整理
会计—投资性房地产
会计—金融工具
会计－债务重组
会计—所得税费用
会计—企业合并
会计—合并财务报表
会计—长期股权投资与合营安排
会计-借款费用
审计证据
1. 审计证据
1.1. 含义
会计记录中含有的信息
账簿、凭证、报表、其他调整
纸质、电子
内部生成、外部收到
其他的信息
会议记录
内控手册
分析师的报告
与竞争者的比较数据
注会获取或编制的分析表
1.2. 性质
充分性（数量）
重大错报风险越高，证据越多
证据的质量
质量越高，所需数量越少
质量存在缺陷，不能通过数量弥补
适当性（质量）
相关性
测试方向
逆查
由账到证
测试高估
存在或发生认定
顺查
由证到账
测试低估
完整性认定
审计程序
特定程序只与某些认定相关，而与其他认定无关
某一特定认定的证据，不能替代与其他认定相关的证据
不同来源或不同性质的证据可能与同一认定相关
可靠性
来源
性质和获取环境
评价充分性和适当性
考虑文件记录可靠性
考虑审计单位生成信息的完整性和准确性
证据矛盾时考虑追加审计程序
考虑证据的获取成本
2. 审计程序
2.1. 检
对文件进行审查，对资产进行实物审查
2.2. 观
查看相关人员下在从事的活动
2.3. 询
书面或口头向内外部知情人员获取信息
2.4. 分
分析数据之间以及数据与非数据之间的关系
2.5. 函
从第三方获取书面答复
2.6. 重算
对记录的数据重新计算
2.7. 重执
独立执行内部控制程序
3. 函证
3.1. 函证决策
应当考虑——对啥发函
评估的认定层次重大错报风险
函证程序针对的认定
实施除函证以外的其他审计程序
可以考虑——向谁发函
被询者对事项的了解
回复询证的能力或意愿
被询者客观性
如何设计——函证的方式
积极式
含义
必须回函、确认所示信息是否正常，或填列要求的信息
未回函原因
人不在、没收到、没理会
消极式
仅在不同意所列信息时回函
适用条件
风险低
多且少
错误少
人品好
同时满足
人不在、没收到、没理会、同意
信息确认式
应对高估风险
空白式
主要应对高估风险，更有助于应对低估风险
积极式比消积式更可靠
3.2. 函证的内容
对象
银行函证
必要性-应当
存款（包括零余额和本期注销的账户）
借款
与金融机构往来的其他重要信息
豁免情形
有充分证据表明对财务报表不重要
与之相关的重大错报风险很低
应收账款函证
应收账款
函证很可能无效
满足其一
替代程序
认为无效，应当实施替代程序
其他函证
往来款项
涉及第三方的其他资产
交易性金融资产
长期股权投资
由其他单位代保管、加工或销售的存货
相关事项
保证、抵押、或有事项、重大或异常的交易
范围
金额较大
交易频繁但期末余额较小
账龄较长
重大关联方交易
重大或异常交易
可能存在争议、舞弊或错误的交易
时间
资产负债表日
资产负债表前
条件
重大错报风险评估为低水平
要求
对函证日至报表日发生的变动实施实质性程序
3.3. 函证的实施
管理层要求不实施
合理
实施替代程序
不合理
考虑对审计报告的影响
分析原因
管理层是否诚信
是否存在重大舞弊或错误
替代程序能否充分适当的审计证据
发出前的控制
由注册会计师直接发出
确保被询者信息正确
仅核对内部信息可靠性不足
发出方式的控制
邮寄
不使用被审单位本身的邮寄设施
警惕通过快递员拦截
添加不易复制标识，事先留存
跟函
整个过程中保持对询证函的控制
警惕串通舞弊
可以采用非预约方式按银行通用流程现场办理
电子函证平台
可靠性风险
独立性风险
安全性风险
评估程序
3.4. 函证的评价
影响函证可靠性的因素
函证的方式
以往审计或类似业务的经验
拟函证信息的性质
选择被询证者的适当性
被询者易于回函的信息类型
评价可靠性时考虑因素
对函证的设计、发出、收回的控制情况
被询者的胜任能力、独立性、客观性
被审单位施加的限制或回函中的限制
影响可靠性
不全、不新、 不真、不同意见
不影响可靠性
格式化的免责条款
具体处理程序
收到回复
相符——关注舞弊风险
不相符——调查不符事项
不符不表明存在错报
查明错报原因，由样本错报推断整体错报
消极式不能用推断
未收到回复
再次发送
启用替代程序
对所有未回函样本
无法替代
影响审计意见
4. 分析程序
4.1. 用于风险评估（应当用）
总体要求
了解被审单位及其环境
了解被审单位适用的财务报告编制基础
必须用
了解内部控制体系各要素
一般不用
具体运用
形成合理预期，并与被审单位比较
使用数据汇总性比较强
对账户余额变化分析，辅以趋势分析、比率分析
4.2. 用于实质性程序（可以用）
细节测试（细）:检、观、询、函、重算
实质性分析（粗）：分析
实质性程序可以用分析程序
分析程序是间接证据、证明力弱于细节测试
分析与细节测试谁好用用谁，不公是细节的补充
考虑因素
适用的认定
前提：大量可预期、内在有逻辑
影响因素
认定的性质，即数据是否事预期、可比较
重大错报风险评估的影响：不同的风险，不同的认定分析程序的适用性不同
针对同一认定的细节测试：同一认定是否可以细节测试，细节测试是否好用
相关且可靠的数据
数据可靠性越高、预期的准确性越高，分析程序更有效
数据的来源
可比性
性质和相关性
控制的有效性
准确的预期
预期的准确性越高，分析程序更有效
信息数据的可预测性
信息的可分解性
财务和非财务信息的可获得性
可接受的差异
重要性水平
计划的保证水平：宽严程度
重大错报风险水平
决策
定不定
应当定
定多少
不超过实际执行的重要性
和谁比
和可接受的差异比，不是和实际执行的重要性比
查多少
进一步调查全部差异额
4.3. 用于总体复核（应当用）
临近审计结束时
确定财务报表整体与对被审计单位的了解一致
特点（回头看）
与风险评估程序相比
相同点
手段基本相同
不同点
重点
使用数据的数量和质量
与实质性程序相比
没有实质性分析程序详细和具体，且往往集中在财报层次
再评估重大错报风险
