2025年CPA《审计》第九章 销售与收款循环的审计

《审计》知识体系庞杂，建立框架体系并善于深入思考是克服困难的核心方法。本图根据金鑫松老师最新网课整理，感谢您的支持，下一站：上岸！

销售与收款循环的审计

• step1：了解业务活动和相关内部控制
  • 业务活动
    • 接受客户订单
      • 客户资质审核
      • 编制销售单
      • 收入发生
    • 批准赊销信用
      • 赊销审批
      • 职责分离
      • 应收账款准、计、分
    • 发货
      • 编制出库单
        • 收入发生
        • 存货存在
      • 连续编号
        • 收入完整性
    • 按销售单装货
      • 取得验收单
        • 收入发生
    • 开具发票
      • 连续编号
        • 收入完整性
      • 交易审核
        • 收入发生
      • 发票信息审核
        • 收入准确性
    • 记录销售
      • 账务处理
      • 对账
      • 收入发生、完整性、准确性
    • 提取坏账准备
      • 坏账管理
        • 应收/合同资产准、计、分
    • 结算
      • 暂估收入（可变对价、折扣）
        • 收入准确性
      • 退货管理
        • 收入发生、存货完整性
  • 内控活动
    • 适当职责分离
    • 恰当授权审批
    • 充分凭证记录
    • 凭证预先编号
    • 定期对账
    • 内部核查程序
• step2:评估重大错报风险
  • 识别风险
    • 已记录的收入交易未真实发生
    • 未完整记录所有已发生的收入交易
    • 收入交易的复杂性可能导致的错误
    • 期末发生的交易可能未计入正确期间
    • 收款未及时入账或记入不正确账户
    • 应收账款坏账准备/合同资产减值准备计提不准确
  • 收入确认存在的舞弊风险
    • 舞弊风险假定
      • 评估收入确认相关的风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些交易或认定导致舞弊风险
      • 如果认为此假定不适用，应在底稿中记录理由
      • 并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险
    • 常见舞弊手段
      • 粉饰报表
        • 虚增收入
        • 提前确认收入
      • 降低税费、转移利润
        • 少计收入
        • 延后确认收入
    • 常见舞弊迹象
      • 销售客户异常
      • 销售交易异常
      • 销售合同、单据异常
      • 销售回款异常
      • 自身资金方面异常
  • 评估风险
    • 固有风险
      • 复杂性
      • 主观性
      • 不确定性
      • 其他因素
      • 错报可能性高+严重程度高
        • 固有风险等级最高级（存在特别风险）
    • 控制风险
      • 是否属于常规性控制
      • 执行时是否涉及重大判断
      • 执行时是否涉及较高的主观程度
      • 执行此控制的人是否具备能力
      • 此控制是否重要
      • 预期无效，拟不进行控制测试
        • 控制风险最高级
    • 此时固有风险就是认定层次重大错报风险的评估结果
      • 内控没有风险抵销效果
• step3：控制测试
  • 自动化控制
    • 如果拟信赖的控制是自动化控制，除了测试应用控制外，还需要测试相关的信息技术一般控制运行有效性
  • 人工控制
    • 如果拟信赖的控制是人工控制，且该控制利用了系统生成的信息或报告，还需就系统生成信息或报告的可靠性获取审计证据
  • 程序
    • 询问、观察、检查和重新执行，保证程度依次递增
  • 测试时间
    • 如果在期中实施了控制测试，应在年末就剩余期间的控制运行情况获取证据
• step4:实质性程序
  • 主营业务收入
    • 逆查
      • 营业收入明细表®原始凭证（发生认定）
        • 注意凭证日期
    • 顺查
      • 出库单（客户签收联）®营业收入（完整性认定）
        • 要确信所出库单连续编号无遗漏
    • 实施销售截止测试
      • 防止提前 确认收入
        • 账簿记录®记账凭证和客户签收的发运凭证，确定是否有属于下期的收入计入到了当期
      • 防止延迟 确认收入
        • 客户已签收的发运凭证®账簿记录，确定是否有属于当期的收入计入到了下期
      • 其他程序
        • 选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对； 同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运 凭证核对 ，以确定销售是否存在跨期现象。
        • 复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是 否有必要追加实施截止测试程序。
        • 取得资产负债表日后所有的退货记录，检查是否有提前确认收入的情况；
        • 结合应收账款/合同资产的函证情况，检查有无未取得对方认可的销售
      • 资产负债表日前后若干天
    • 实施延伸检查程序
      • 前提
        • 识别出被审计单位收入真实性存在重大异常情况，且通过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据
      • 手段
        • 对相关供应商、客户进行实地走访
        • 査询主要供应商和客户的股东至其最终控制人
        • 检査经销商的最终销售实现情况
        • 获取并检査相关关联方的银行账户资金流水
      • 检查受限
        • 认为“延伸检査”程序是必要的，但受条件限制无法实施
        • 实施“延伸检査”程序后仍不足以获取充分、适当的审计证据
        • 应当考虑审计范围是否受限，并考虑对审计报吿意见类型的影响或解除业务约定
  • 应收账款
    • 取得应收账款明细表
    • 分析应收账款相关财务指标
    • 检查应收账款账龄分析
    • 函证程序
      • 要求
        • 除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或者函证很可能是无效的，否则应当函证
        • 如果不函证，应在底稿中说明理由；如认为函证很可能无效，应实施替代程序
      • 范围和对象
        • 应收账款的重要程度
        • 内控的有效性
        • 以前的函证结果
      • 方式
        • 积极、消极或二者结合使用
      • 时间
        • 如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可以选择在资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对剩余期间实施其他实质性程序
      • 函证的控制
        • 应当全过程保持控制
      • 不符事项的处理
        • 核实原因，确定是否错报
        • 仅询问不足，需要证实
      • 对未回函实施替代程序
        • 检查期后收款，银行流水
        • 检查原始凭证
        • 检查往来邮件
      • 询证函回函的所有权属于事务所，应纳入审计工作底稿管理
    • 检查坏账的冲销和转回等