2025年CPA《审计》第十章 采购与付款循环的审计

《审计》知识体系庞杂，建立框架体系并善于深入思考是克服困难的核心方法。本图根据金鑫松老师最新网课整理，感谢您的支持，下一站：上岸！

采购与付款循环的审计

• step1：了解业务活动和相关内部控制
  • 业务活动
    • 制定采购计划
    • 维护供应商清单
      • 资质审核、及时更新和维护
    • 请购商品或服务
      • 编制请购单，按部门连续编号
    • 交易的发生认定 应付账款的存在认定
    • 编制订购单
      • 对经批准的请购单发出订购单元，连续编号
        • 交易的发生、完整性认定 应付账款的存在、完整性认定
    • 验收商品
      • 采购与验收职责分离
      • 制作一式多联验收单
      • 存货的存在、完整性认定 应付账款的存在、完整性认定
    • 储存商品
      • 保管与采购职责分离
      • 限制无关人员接近
      • 存货的存在认定
    • 确认和记录采购交易与负债
      • 财务审核订购单、验收单、发票
      • 账务处理，编制付款凭证，登记相关账簿
      • 交易的发生、完整性认定 应付账款的存在、完整性认定
      • 无发票，暂估负债
        • 存货、应负账款的完整性
    • 与供应商定期对账
      • 交易的准确性、应付账款的准计分
  • 内部控制
    • 适当的职责分离
    • 恰当的授权审批
    • 凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理
• step2:评估重大错报风险
  • 识别风险
    • 未完整记录负债
    • 多计或少计费用支出
    • 费用支出记录不准确
  • 评估风险
    • 固有风险
    • 控制风险
• step3：控制测试
  • 要求
    • 并不需要对该流程的所有控制点进行测试，而是应针对识别的可能发生的错报环节，选择足以应对评估的重大错报风险的关键控制进行控制测试
  • 方法
    • 人工控制
      • 询问、检查相应文件支持、复核确认等
    • 自动控制
      • 检查系统报告的生成逻辑
• step4:实质性程序
  • 应付账款
    • 获取或编制应付账款明细表
      • 复核加计是否正确
      • 检查外向折算
      • 分析出现借方余额的项目，必要时建议调整
    • 函证应付账款
      • 从非财务部门获取供应商清单
      • 对未回函实施替代程序
    • 检查应付账款是否计入了正确的会计期间
      • 对本期发生的增减变动，检查相关支持性文件
      • 检查报表日后明细账的凭证
      • 获取与供应商之间的对账单及差异调节表
      • 针对日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证
      • 结合存货监盘，检查存货入库资料
    • 寻找未入账负债的测试
      • 获取期后收取、记录或支付的发票明细，从中选取项目，追查至明细账，并关注费用所计入的会计期间
    • 检查应付账款的长期挂账
      • 对长期挂账的应付账款确认其原因，检查确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确
  • 一般费用（除折摊和人工费之外）
    • 实质性分析程序
    • 逆查
      • 对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件
    • 低估测试
      • 从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证选取项目进行测试，并关注验收单和发票日期，追查至费用明细账，确认其入账时间是否合理（防止本期少记）
    • 截止测试
      • 抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试