导图社区 2025年CPA《审计》第十一章 生产与存货循环的审计
《审计》知识体系庞杂，建立框架体系并善于深入思考是克服困难的核心方法。本图根据金鑫松老师最新网课整理，感谢您的支持，下一站：上岸！
社区模板帮助中心，点此进入>>
生产与存货循环的审计
step1：了解业务活动和相关内部控制
计划和安排生产
编制月度生产计划书
签发按顺序编号的生产通知单
存货的存在认定
发出原材料
按批准的领料单领料
仓库发料，并录入领料单
存货的存在、完整性认定
生产产品
安排生产
完工交验
耗费登记
核算产品成本
财务审核汇集的各种单据
账务处理
存货的准计分 营业成本的准确性
产成品入库及储存
验收：编制顺序编号验收单
入库：填写顺充编号入库单并录入系统
储存：分类存放，只有授权人员可以接触存货
存货的存在、完整性、准计分
存货盘点
定期盘点，编制存货盘点表
计提存货跌价准备
财务部门：货龄分析表
生产仓储部门：残冷背次存货明细
采购部门：原材料和产成品最新价格
盘点结果
跌价测试
存货准计分 资产减值损失的完整性、准确性
step2:评估重大错报风险
识别风险
存货实物可能不存在
属于被审计单位的存货可能未在账面反映
存货的所有权可能不属于被审计单位
存货的单位成本可能存在计算错误
存货的账面价值可能无法实现，即跌价准备计提可能不充分
评估风险
固有风险
控制风险
step3：控制测试
自动控制
应当针对系统生成报告的准确性执行测试
人工控制
观察、检查、询问
step4:实质性程序
一般程序
获取年末存货余额表
复核单项存货金额的计算和明细表的加总计算是否准确
将本年末存货余额与上年末存货余额进行比较，总体分析变动原因
存货监盘——存货数量和状况
概述
要求
在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）
对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果
如果存货对财务报表是重要的
作用
运用环节：控制测试、实质性程序（可以只用于实质性程序）
管理层责任：至少每年进行一次存货实物盘点
目的
主要针对存在认定
其他：完整性、准计分、权利和义务
存货监盘计划
基本要求
根据被审单位存货的特点、盘存制度和内控有效性等情况，在评价管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。
应考虑事项
与存货相关的重大错报风险
与存货相关的内部控制的性质
存货盘点程序
注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，应当提请被审计单位调整
时间安排
如果存货盘点在财务报表日以外的其它日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应实施其他审计程序，以获取相关审计证据
盘存制度
实地盘存制：注册会计师要参与盘点
永续盘存制：注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点
存放地点
取得完整存放清单：包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，第三方代被审计单位保管存货的仓库等
选择监盘地点
重要性
重大错报风险的评估结果
同时考虑，缺一不可
考虑舞弊风险
在不预先通知的情况下，对特定存放地点的存货实施监盘
在同一天对所有存放地点的存货实施监盘
如果是连续审计，还可以考虑在不同期间的审计中变更选择的监盘地点
专家工作
确定资产数量或资产实物状况
收集特殊类别存货的审计证据
评估在产品完工程度
主要内容
监盘目标
获取证据
资产负债表日有关存货数量和状况
有关管理层存货盘点程序可靠性
控制测试
检查认定
数量是否真实
数量是否完整
有无损毁、陈旧、过时、残次和短缺
是否归属被审计单位
实质性程序
监盘要点
存货移动、存货状况、各个存放地点及金额等
参加监盘的人员分工
实施抽盘的范围
实施观察程序后，如果认为内部控制设计良好且得到有效实施，可以相应缩小抽盘的范围
程序
监盘开始前
观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识；对未纳入盘点范围的存货，应查明原因
对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应取得相关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围
监盘进行时（监盘四件套）
评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
适当控制活动的运用，如收集已使用的存货盘点记录
准确认定在产品的完工程度
在适用的情况下用于估计存货数量的方法
对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后出入库的控制
观察管理层制定的盘点程序的执行情况
有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据
注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试
检查存货
有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货
确保所有权不属于被审单位的存货不被纳入盘点范围
应当设计关于特殊类型存货监盘的具体审计程序
执行抽盘
双向抽盘
获取盘点记录准确性的审计证据：从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
获取盘点记录完整性的审计证据：从存货实物中选取项目追查至盘点记录
必须执行
不可预见
应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目
获取管理层完成的盘点记录复印件有助于注册会计师日后实施审计程序
差异解决
查明原因，并及时提请更正
要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组
监盘结束时
再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点
取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对
特殊情况的处理
存货盘点日不是资产负债表日
现场监盘不可行
分析原因
合理
由存货性质和存放地点等因素造成
不合理
在可能情况下，扩大检查范围以减少错误的发生
审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师不可替代审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由
替代程序
可行
如果实施存货监盘不可行，应实施替代审计程序，以获取有关存货的充分适当的审计证据
不可行
如果不能实施替代程序或者替代程序无法提供充分、适当审计证据，则需要考虑对审计意见的影响
因不可预见的情况导致无法现场监盘
应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序
由第三方保管或控制的存货
向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况
实施检查或其他适合的审计程序
（如可行）安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘
获取基他注会机构针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内控的适当性而出具的报告
检查与第三方持有存货相关的文件记录，如仓储单，等等
当存货为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认
考虑同第三方保管存货的商业理由的合理性
存货计价测试
存货单位成本测试
原材料：结合历史成本，测试其账面成本是否准确
产成品和在产品：对成本核算过程实施测试
存货跌价准备的测试
识别需要计提存货跌价准备的项目
检查可变更净值的计量是否合理