2026 CPA 会计 第十四章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营2分【详细知识点汇总】

这是一篇关于持有待售的非流动资产、处置组和终止经营2分的思维导图，主要内容包括：科目，持有待售的非流动资产和处置组，终止经营。

持有待售的非流动资产、处置组和终止经营2分

• 科目
• 持有待售的非流动资产 和处置组
  • 持有待售资产属于流动资产
  • 持有待售类别的分类
    • 基本要求
      • 分类原则
        • 企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别
        • 处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以 及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。（包括商誉）
        • 处置组所属的资产组或资产组组合按照《企业会计准则第 8 号——资产减值》分摊 了企业合并中取得的商誉的，该处置组应当包含分摊至处置组的商誉（商誉先摊）。
        • 注意
          • 在资产负债表年未数中应当按照其账面价值列报。划分为持有待分配给所有者类别后不再计提折旧。固定资产当月减少的，当月照提折旧
          • 企业以非流动资产或者处置组作为换出资产进行债务重组，也可能符合划分为持有待售类别的条件
          • 对于拟结束使用而非出售的非流动资产，无论在停止使用之前或之后，均不应当划分为持有待售类别，也不应当作为终止经营列报，如果该处置组满足终止经营中有关单独区分的组成部分的条件，应当作为终止经营列报
      • 划分条件（背诵）
        • 非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足下列条件：
        • 1、可立即出售
          • 根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售。
        • 2、出售极可能发生
          • 即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。
      • 延长一年期限的例外条款
        • 因企业无法控制的下列原因之一，导致非关联方之间的交易未能在一年内完成，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的，企业应当继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别：
        • （1）意外设定条件
          • 买方或其他方意外设定导致出售延期的条件，企业针对这些条件已经及时采取行动， 且预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素。
        • （2）发生罕见情况（不可抗力引发的情况、 宏观经济形势急剧变化的不可控情况）。
          • 因发生罕见情况，导致持有待售的非流动资产或处置组未能在一年内完成出售，企业在最初一年内已经针对这些新情况采取必要措施且重新满足了持有待售类别的划分条件。
        • 非资产持有方问题
        • 【注】如果是关联方交易，不允许放松一年期限条件。
      • 不再继续符合划分条件的处理
        • 持有待售的非流动资产或处置组不再满足持有待售类别划分条件的，企业不应当 继续将其划分为持有待售类别。
        • 接上例，企业 A 尽管降低了写字楼售价并积极开展市场营销，但始终没有找到合适 买家。【分析】写字楼不再符合持有待售类别的划分条件，企业 A 应当根据实际情况，重新将该写字楼作为固定资产或者投资性房地产处理。
    • 某些特定持有待售类别分类的基本要求
      • 背诵
      • • X公司应当在母公司个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别
        • 由于X公司仍然拥有对子公司的控制权，该长期股权投资并不是“主要通过出售而非持续使用收回其账面价值”的，因此不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别。
        • X公司应当将拟出售的 X%股权划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余的股权在前述X%的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，在前述X%的股权处置后，应当按照金融工具准则有关规定进行会计处理。
    • 持有待分配给所有者类别的分类与重分类
      • 持有待分配给所有者类别的分类
        • 非流动资产或处置组划分为持有待分配给所有者类别，应当同时满足下列条件：
        • ①在当前状况下即可立即分配；
        • ②分配很可能发生，即企业已经开展与分配相关的工作，分配出现重大调整或撤销 的可能性极小，预计分配将在一年内完成。已经获得企业相关权力机构或者监管部门批准后方可分配。
      • 持有待分配给所有者类别的重分类
        • 企业将非流动资产或处置组由持有待售类别重分类为持有待分配给所有者类别，或 者由持有待分配给所有者类别重分类为持有待售类别，原处置计划没有发生本质改变，应当按照重分类后所属类别的计量要求处理
        • 分类为持有待售类别或持有待分配给所有者类别的日期不因重分类而发生改变，在适用延长一年期的例外条款时，应当以该最初分类日期为准。
  • 持有待售类别的计量
    • 划分为持有待售类别前的计量
      • 企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规 定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值。
      • 固定资产当月取消，，当月计提
    • 划分为持有待售类别时的计量
      • 固资/无资→持有待售类别
        • 企业初始计量持有待售的非流动资产或处置组时，其账面价值高于公允价值减去出 售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。
      • 取得时划分为持有待售
        • • 背诵
    • 划分为持有待售类别后的计量
      • 持有待售的非流动资产的后续计量
        • 后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。
        • 处置组中的商誉，无论划分前还是划分后，都不得转回
        • 持有待售的非流动资产不应计提折旧或摊销
        • 会计分录
          • 初始确认存在减值
            • 借：持有待售资产——长期股权投资 资产减值损失（不可转回） 贷：银行存款
          • 初始确认不存在减值
            • 借：持有待售资产——长期股权投资 贷：银行存款
          • 后续确认存在减值
            • 借：资产减值损失 贷：持有待售资产减值准备——长期股权投资（可转回）
      • 持有待售的处置组的后续计量【679题】
        • （1）首先按照相关会计准则规定计量处置组中的流动资产、适用其他准则计量规 定的非流动资产和负债的账面价值；
        • （2）处置组整体账面价值 VS 公允价值-出售费用，减值确认为资产减值损失，计 提持有待售减值准备；
          • 存货不适用于持有待售的计量规则，存货减值准备一经计提，可以转回，与固定资产不同，固定资产减值准备一经计提，不得转回
          • 负债的账务处理注意，是借减贷增
        • （3）抵减商誉账面价值
          • 减值的33要区分，只有那些适用于持有待售准则的资产才会承担这个减值，只有固定资产、无形资产和商誉要减值，商誉首当其冲，剩余两个按账面价值比例分摊
        • （4）按照适用本章规定的资产账面价值，按比例抵减，以账面价值为限；
        • （5）若公允价值-出售费用净额增加，恢复减值，以划分为持有待售后确认的减值 为限。（商誉减值不得转回）
          • • 背诵
    • 不再继续划分为持有待售类别的计量
      • 非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有 待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时，应当按照以下两者孰低计量：
      • （1）划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下 本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额；
      • （2）可收回金额。
    • 终止确认
      • 企业终止确认持有待售的非流动资产或处置组时，应当将尚未确认的利得或损失计入当期损益。
      • 长期股权投资——投资收益
      • 无形资产、固定资产——资产处置损益
  • 持有待售类别的列报
    • 持有待售资产和负债不应当相互抵销。“持有待售资产”和“持有待售负债”应当分 别作为流动资产和流动负债列示。
• 终止经营
  • 利润=持续经营净利润+终止经营净利润
  • 终止经营的定义
    • 终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：
      • 1.该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；
      • 2.该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；
      • 3.该组成部分是专为转售而取得的子公司。
    • 【注】判断终止经营的要点：
      • 1.能够单独区分 ，指经营活动和现金流量能够单独区分；
      • 2.具有一定规模；
      • 3.满足一定的时点要求：资产负债表日之前已经处置（主要业务终止）或者已经划分为持有待售。
  • 终止经营的列报
    • 企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。
    • 不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报。终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报
    • 拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分条件的，自停止使用日起作为终止经营列报
    • 列报的终止经营损益应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间。
    • 从财务报表可比性出发，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，需要调整可比会计期间利润表
    • 企业处置终止经营过程中发生的增量费用应当作为持续经营损益列报
    • 终止经营的处置损益以及调整金额作为终止经营损益列报
  • 特殊事项的列报
    • 企业专为转售而取得的持有待售子公司的列报
      • 在合并资产负债表中，允许采用简便方法处理，将企业专为转售而取得的持有待售 子公司的全部资产和负债分别作为持有待售资产和持有待售负债项目列示。
    • 不再继续划分为持有待售类别的列报
      • 在资产负债表中，企业应当将原来分类为持有待售类别的非流动资产或处置组重新 作为固定资产、无形资产等列报，并调整其账面价值。
      • 在当期利润表中，企业应当将账面价值调整金额作为持续经营损益列报。