cpa税法，企业所得税2022

注册会计师税法学习思维导图，通过详细的脉络，展示了企业所得税相关知识点，帮组大家学习得心应手。

企业所得税 会计利润（三营三费三益-损失两营外） +-调整项目

• 不征
  • 财政拨款
  • 纳入财政管理的事业型收费，和政府性基金
  • 企业取得的财政性资金使用后归还本金的
  • 国务院财税机关规定的专项用途并经国务院批准的专项资金（有文件，有要求，有核算）
  • 国务院规定的其他不征税收入
• 亏损
• 免税
  • 国债利息
  • 居民企业之间股息红利等权益性收益
  • 境内有机构的非居民企业从居民企业取得有联系的股息红利等
  • 符合条件的非盈利组织收入
    • 依法登记
    • 从事公益，非盈利
    • 财产，孽息不用于分配
• 扣除
  • 费用扣除
    • 工资薪金 不包括三险一金
      • 原则
        • 规范制度
        • 符合水平
        • 相对固定，调整有序
      • 国有性质不得超出限额
      • 季节，临时，实习，返聘，工资计入工资总额
      • 外部劳务派遣
        • 直接支付给派遣人员，作为工资
        • 支付给劳务公司，作为劳务费
      • 股权激励
        • 立即行权（公允价-实际支付）作为工资
        • 等待期后行权在行权日按公允价
    • 三项经费 三步法
      • 福利费14%
        • 未分离的福利部门的工资
        • 福利性补贴支出，（和工资固定发放，符合工资条件的，作为工资支出）
      • 工会2%
      • 教育经费8%
        • 软件，集成企业职工培训费全额扣
        • 超出限额可以结转以后年度扣
        • 航空培训，核电站操作员培训费，全额扣
    • 业务招待费广宣费
      • 广告宣传费
        • 30%
          • 化妆品制销
          • 医药制造
          • 饮料制造
        • 15%
        • 超出限额部分结以后年度扣除
        • 0%
          • 烟草企业不得扣除
        • 筹办期间按照实际发生额全部扣除
      • 业务招待费
        • 发生额的60%pk 销售收入的15%谁低按谁扣
        • 筹办期间发生的60%计入筹办费睡前扣除
        • 股权投资企业按照利息转让收入，按照比例计算
      • 基数三作(主营，其他，视同)两不作(营业外，投资收益）
    • 公益捐赠
      • 年度利润的12%准许扣除
      • 超出限额的部分可以结转以后三年内扣除(先捐先扣)
      • 直接捐赠不得扣除，公益组织必须在所属年度的名单内
    • 手续费，佣金
      • 保险费
        • 财产保险企业
          • 财险(保费-退保)×15%
          • 人身保险(保费-退保)×10%
          • 其他企业(合同协议金额)×5%
      • 电信企业
        • 不超过年度收入总额5%的可以扣除
        • 仅限于入网卡，充值卡
      • 从事代理主营业务收入为手续费佣金的企业实际发生的营业成本可以扣除
      • 企业以非转账方式支付的手续费佣金不得扣除
      • 手续费不得冲减合同金额，不得计入回扣返场费，已计入资产的通过折旧，摊销等扣除，不得在发生当期直接扣除
    • 投资相关扣除
      • 撤回投资
        • 等于出资部分的确认为投资收回
        • 等于累计未分配利润累计盈余公积减少实收资本的确认为股息所得
        • 其余的确认为投资资产转让所得
    • 保险费
      • 人险
        • 社保
          • 标准全扣
          • 补充按工资5%扣，超出不得扣
        • 商业险
          • 特殊工种可扣
          • 投资者或职工商险不得扣
          • 职工因公出差意外保险费支出可扣
          • 雇主责任险，公众责任险可扣
      • 财险
        • 准许扣除
  • 原则
    • 权责发生制
    • 配比
    • 合理性
  • 成本
    • 销售，劳务，转让成本
  • 税
    • 房车印资出关，城教消费土增资（税金及附加）
    • 进关车购契，不得抵扣增（成本）
    • 不得扣出
      • 增值税，企业所得税
    • 购进货物非正常损失增值税转出（计入损失）
  • 损失
    • 减除责任人赔偿后净额
    • 损失后又收回计入当期收入
• 纳税义务人
  • 居民企业
    • 登记注册地标准
      • 就其来源于中国境内、境外的所得
    • 或实际管理机构所在地标准
  • 非居民企业
    • 在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
      • 来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其在中国境内所设机构、场所有实际联系的所得。
  • 企业和其他取得收入的组织（事业单位、社会团体、民办非企业单位）为企业所得税的纳税。人个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。
• 税率
  • 25%
    • 居民企业
    • 有场所且所得有联系的非居民企业
  • 20%
    • 小微企业
  • 15%
    • 高新技术企业
    • 经认定的技术先进服务企业
  • 20%（减按10%）
    • 无场所有所得非居民
    • 有场所所得无联系的非居民
• **征税对象所得来源
  • 销售货物
    • 交易活动发生地
  • 提供劳务
    • 劳务发生地
  • 转让财产
    • 不动产
      • 不动产所在地
    • 动产
      • 转让动产企业或其场所、机构所在地
    • 权益性投资资产
      • 被投资企业所在地
  • 股息红利等权益性资产
    • 分配所得的企业所在地
  • 利息，租金，特许权
    • 支付或负担所得的企业或机构、场所所在地
  • 其他所得
    • 由国务院财政、税务主管部门确定
• 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
  • 销售货物收入：产品、原材料、包装物、低 值易耗品以及其他存货取得
    • 增值税消费税
    • 主营业务收入
    • 收入的确认条件
    • 收入实现的时间确认
      • 托收承付（办妥托收手续）
      • 预收款（发出商品），简单则为发出商品
      • 需要检验安装（安装检验完毕）
      • 支付手续费委托代销（收到代销清单）
      • 分期收款：合同约定
      • 产品分成：分得产品的日期
    • 收入金额的确定
      • 售后回购
      • 销售折扣（折扣后金额）
      • 现金折扣（不得扣除，做财务费）
      • 买一增一（公允价值分摊）
      • 销售折让（冲减当期收入）
      • 以旧换新（金银首饰以实际收到款项）
  • 劳务收入
    • 增值税
    • 主营业务，其他业务
    • 劳务确认-完工百分比
      • 安装
        • 完工进度
        • 安装是附带条件的，销售时确认
      • 服务
        • 可区分的期间分期
      • 软件-进度
      • 受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业 务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月
        • 按照纳税年度内完工进度或者完 成的工作量确认收入的实现
      • 宣传媒介
        • 出现在公众前/广告制作费是按进度
      • 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动 的收费
        • 发生时
      • 劳务费
        • 重复收取的，活动发生时
      • 特许权费
        • 交付时
        • 后续服务，在提供时
  • 转让财产收入
    • 增值税-资产处置，投资收益
    • 注意事项
      • 完成手续且协议生效
      • 转让所得=收入-为取得该股权成本
      • 不得扣除未分配利润权益中可能分配的金额
    • 清算企业
      • 累计未分配利润和盈余公积归属于股东部分为股息收入
      • 转让所得/损失=剩余资产-股息所得-投资成本部分
    • 撤回/减少投资
      • 投资转让所得=投资收回-初始投资部分-累计未分配利润及盈余公积按减少比例计算部分（股息所得）
  • 股息红利等权益性所得
    • 投资收益-按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现
    • 溢价转增资本不得增加扣税基础不作为股息红利，有H股满12个月取得的股息红利所得免征
  • 利息收入
    • 增值税
    • 主营，投资，财务费-合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
    • 混合型投资
      • 应付利息日确认，名股实债
      • 按照金融机构利率可扣
      • 被投资单位赎回投资：收入-成本=重组收益，计入所得额
  • 租金收入
    • 增值税/其他业务
    • 合同约定应付日
    • 租赁期跨年度：提前支付，在租期均分
  • 特许权使用费收入
    • 增值税/其他业务
    • 指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以 及其他特许权的使用权
    • 合同约定应付日
  • 捐赠收入
    • 增值税（进项）-营业外收入
    • 实际收到实际收到捐赠资产的日期确认收入日
    • 企业接受捐赠的非货币性资产计入应纳税所得额=受赠资产价值 本身+由捐赠企业代为支付的增值税（按售价计算的）。
  • 二、特殊收入
    • 分期付款
      • 合同约定日期
    • 受托加工大型机械
      • 超12月，合同约定日收款期或收到预付款
    • 产品分成
      • 分的产品日期，公允价值
    • 非货币性资产交换
    • 视同销售
      • 内部处置不属于，移至境外除外
      • 不属于内部处置视同销售
• 接收企业和股东划入资产所得税处理
  • 接受政府划入
    • 作为股权投资划入
      • 国家资本金
      • 按照政府接收价
    • 无偿划入指定专门用途
      • 不征税
      • 按照政府接收价
    • 其他
      • 按照政府接收价计入收入
      • 或者按照公允价
  • 接受股东划入
    • 作为资本金
      • 作为不计入收入总额，按照公允价
    • 作为收入
      • 计入收入总额，按照公允价