税务师‖税法1‖城建税及附加税

税务师‖税法1‖城建税及附加税

城市维护建设税

• 立法
  • 《中华人民共和国城市维护建设税法》2020年8月11日通过，2021年9月1日起施行。
• 纳税义务人
  • 凡缴纳增值税、消费税（以下简称“两税”）的单位和个人，为城市维护建设税的纳税人
  • 负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人，在扣缴增值税、消费税的同时扣缴城市维护建设税
• 征税范围
  • 包括城市市区、县城、建制镇，以及税法规定的征收“两税”的其他地区
• 税率
  • 按纳税人所在地：市区 7%；县城、镇 5%；其他 1%
  • 纳税人所在地：是指纳税人住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点，具体地点由省、自治区、直辖市确定
  • 市区、县城、镇按照行政区划确定
  • 下列两种情况，可按纳税人缴纳“两税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税
  • ①由受托方代收、代扣“两税”的单位和个人；
  • ②流动经营等无固定纳税地点的单位和个人
• 税收优惠
  • 自2022年1月1日至2024年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征城市维护建设税（国家税务总局公告2022年第3号，“六税两费”）
    • 重点掌握
  • 对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税（财税[2010]44号）
  • 对黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售且发生实物交割的标准黄金，免征城市维护建设税
  • 对上海期货交易所会员和客户通过上海期货交易所销售且发生实物交割并已出库的标准黄金，免征城市维护建设税。
  • 自2019年1月1日至2025年12月31日，实施支持和促进重点群体创业就业城市维护建设税减免（财税[2019]22号）
  • 自2019年1月1日至2023年12月31日，实施扶持自主就业退役士兵创业就业城市维护建设税减免。
• 注意事项
  • 对由于减免增值税、消费税而发生的退税，同时退还已缴纳的城市维护建设税
  • 对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税
  • 对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的“两税”税额，不征收城市维护建设税
  • 免抵退税法下，“当期免抵增值税”要作为城市维护建设税和教育费附加的计税依据
  • 对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。
  • 城市维护建设税计税依据不包括纳税人违反“两税”有关税法而加收的滞纳金和罚款 ①查补的增值税、消费税，应作为城市维护建设税和教育费附加的计税依据 ②补交的城建税，作为计算滞纳金、罚款的基数
  • 对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。
• 计税依据
  • 纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额。
  • 应纳税额=（实际缴纳的增值税额+实际缴纳的消费税额）×适用税率
  • 【例4-1】地处市区的某企业，2021年5月实际缴纳增值税247万元，缴纳消费税300万元，因故被加收滞纳金0.25万元。请计算该企业实际应纳城市维护建设税额。 应纳税额=（247+300）×7%=547×7%=38.29（万元）
• 征收管理
  • 纳税义务发生时间与两税一致，与两税同一缴纳地点、同一缴纳期限，一并缴纳对应的城建税
• 教育费附加
  • 教育费附加的计征比率为3%
  • 应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税额+实际缴纳的消费税额）x计征比率
• 地方教育 费附加
  • 地方教育附加的计征比率为2%
• 计算方法、减免税等 征收管理与城建税相同
• 真题
  • 【单选题-2021 年】关于城市维护建设税适用税率，下列说法错误的是（ ）。 A.行政区划变更的，自变更完成当月起适用新行政区划对应的城市维护建设税税率 B.纳税人所在地在县城、镇的，税率为 5% C.委托某企业加工应税消费品，按受托方所在地适用税率征税 D.纳税人跨地区出租不动产，按机构所在地适用税率征税 『正确答案』D 『答案解析』本题考核“城市维护建设税税率”知识点。选项 D，纳税人跨地区出租不动产，在不动产所在地预缴增值税，以预缴增值税税额为计税依据，按照预缴增值税所在地的城市维护建设适用税率就地计税。预缴增值税纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，按机构所在地的城市维护建设税适用税率计税。